摘要：鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，郵政業(yè)2014年該如何申報(bào)繳納增值，本文進(jìn)行了探討并舉例說明。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）文件規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。由于鐵路運(yùn)輸業(yè)增值稅實(shí)行的是匯總繳納，性質(zhì)比較特殊，這里不再贅述。但對于郵政業(yè)來說，繳納增值稅會面臨新的涉稅問題。那么，作為郵政業(yè)2014年該如何申報(bào)繳納增值呢？
依照財(cái)稅〔2013〕106號文件規(guī)定：郵政業(yè)，指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
郵政普遍服務(wù)，指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。函件，指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計(jì)不超過300厘米。
郵政特殊服務(wù)，指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。
其他郵政服務(wù)，指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。
小規(guī)模納稅人的涉稅處理
某縣郵政局為增值稅小規(guī)模納稅人。假如2014年1月，按照國家規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，向我國境內(nèi)用戶提供郵政普遍服務(wù)，取得郵政服務(wù)收入8萬元。與此同時，按照國家規(guī)定辦理機(jī)要通信、國家規(guī)定報(bào)刊的發(fā)行，以及義務(wù)兵平常信函、盲人讀物和革命烈士遺物的免費(fèi)寄遞等特殊服務(wù)業(yè)務(wù)，取得特殊服務(wù)收入6萬元。另外，該郵政局還取得郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務(wù)收入20.6萬元。假定該單位按規(guī)定程序辦理了增值稅免稅手續(xù)，那么，該郵政局2014年1月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號文件，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅；提供其他郵政服務(wù)，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。這樣，該郵政局當(dāng)月提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)不繳納增值稅。因此，該郵政局2014年1月應(yīng)申報(bào)繳納增值稅為0.6（20.6÷1.03×3%）萬元，其他服務(wù)收入14（8＋6）萬元按免稅收入申報(bào)，不繳納增值稅。
一般納稅人的增值稅計(jì)算
某市郵政局為增值稅一般納稅人。假如2014年1月，按照國家規(guī)定提供郵政普遍服務(wù)，取得郵政服務(wù)收入價稅合計(jì)290萬元；按照國家規(guī)定提供特殊服務(wù)業(yè)務(wù)，取得服務(wù)收入價稅合計(jì)300萬元。同時，提供其他郵政服務(wù)，取得服務(wù)收入價稅合計(jì)111萬元；提供收派服務(wù)，取得服務(wù)收入價稅合計(jì)106萬元。另外，該郵政局為其他企業(yè)出口貨物，提供郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)收入價稅合計(jì)80萬元；給中國郵政速遞物流股份有限公司代辦業(yè)務(wù)取得代理收入價稅合計(jì)60萬元；為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)，取得代理收入價稅合計(jì)70萬元。已知該郵政局當(dāng)月共取得符合抵扣條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元，但無法準(zhǔn)確劃分征免稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假定該單位按規(guī)定程序辦理了增值稅免稅手續(xù)，那么，該郵政局2014年1月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號文件，郵政業(yè)在境內(nèi)提供的其他郵政服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；郵政業(yè)在境內(nèi)提供的收派服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)，就其收派服務(wù)適用6%的增值稅稅率。
而收派服務(wù)，指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。收件服務(wù)，指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動；分揀服務(wù)，指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動；派送服務(wù)，指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。
與此同時，財(cái)稅〔2013〕106號文件還規(guī)定，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅；境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)，免征增值稅；另外，財(cái)稅〔2013〕106號文件還延續(xù)了郵政業(yè)服務(wù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策規(guī)定，即自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，免征增值稅。
據(jù)此，該市郵政局2014年1月份增值稅計(jì)算過程如下。
1.免稅收入部分: 290＋300＋80＋60＋70＝800（萬元）；
2.應(yīng)稅收入價稅合計(jì)：111＋106＝217（萬元）；
3.應(yīng)稅收入不含稅收入：111÷1.11＋106÷1.06＝200（萬元）；
4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：30×[800÷（800＋200）]＝ 24（萬元）；
5.應(yīng)申報(bào)繳納增值稅：（111÷1.11×11%）＋（106÷1.06×6%）——（30——24）＝11（萬元）；
6.應(yīng)申報(bào)增值稅免稅收入800萬元。
最后，值得注意的是：根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號文件，郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不屬于這次營業(yè)稅改征增值稅的范圍。
作者：王海濤
