摘要：業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容是評價(jià)業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，評價(jià)程序，就實(shí)施階段來說，主要包括對業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、控制測試、缺陷認(rèn)定、綜合評價(jià)等。
業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)部控制評價(jià)業(yè)務(wù)層面的重要內(nèi)容之一，是對業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的評價(jià)。因此，加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)工作，有利于促使企業(yè)建立健全和有效執(zhí)行業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制，從而有效控制業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)。
評價(jià)目標(biāo)及評價(jià)依據(jù)
業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)，就是保證業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)。
業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)是國家關(guān)于業(yè)務(wù)外包管理方面的法律法規(guī)、企業(yè)制定的業(yè)務(wù)外包管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》中有關(guān)業(yè)務(wù)外包部分的內(nèi)容。具體依據(jù)因評價(jià)單位的不同而有所不同。
一般來說，國家法律法規(guī)層面的評價(jià)依據(jù)包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號——業(yè)務(wù)外包》以及《民法通則》、《合同法》等法律法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定等;評價(jià)單位層面的評價(jià)依據(jù)包括《業(yè)務(wù)外包管理制度》、《業(yè)務(wù)外包授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度》、《業(yè)務(wù)外包的崗位責(zé)任制》等;《企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊》中的《業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制矩陣》既是內(nèi)部控制評價(jià)的對象，也是評價(jià)最為直接的依據(jù)。
評價(jià)內(nèi)容
業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容，總體來說，就是評價(jià)業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，包括過程和結(jié)果兩個(gè)層面，具體評價(jià)范圍包括承包方選擇、業(yè)務(wù)外包實(shí)施等主要業(yè)務(wù)外包活動(dòng)。具體評價(jià)內(nèi)容因評價(jià)單位開展業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)工作和被評價(jià)單位業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制成熟度的不同而不同。
(一)設(shè)計(jì)有效性評價(jià)。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性評價(jià)包括設(shè)計(jì)過程和設(shè)計(jì)結(jié)果兩個(gè)層面。實(shí)際操作上，根據(jù)中天恒3C框架內(nèi)部控制設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性評價(jià)包括：
現(xiàn)狀梳理過程及結(jié)果的有效性。現(xiàn)狀梳理是業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，評價(jià)要點(diǎn)是：是否進(jìn)行業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀梳理;是否梳理了現(xiàn)有業(yè)務(wù)外包管理制度或相關(guān)文件并編制了《業(yè)務(wù)外包內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》;是否進(jìn)行業(yè)務(wù)外包的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述并編制了《業(yè)務(wù)外包流程目錄》、《業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)現(xiàn)狀流程圖》等;業(yè)務(wù)外包現(xiàn)狀梳理的結(jié)果是否符合企業(yè)業(yè)務(wù)外包的業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?br />
風(fēng)險(xiǎn)評估過程及結(jié)果的有效性。評估要點(diǎn)包括：是否進(jìn)行了業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)評估工作;是否識別了業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)并編制了《業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)及其描述表》;是否分析了主要業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)并編制了《業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)分析表》;是否評價(jià)了業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)并編制了《業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表》;是否確定了業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略并編制了《業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略表》;是否匯總分析了業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果并編制了《業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫》;是否提出了業(yè)務(wù)外包重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案;業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果是否合理有效等。常用評價(jià)方法為調(diào)查、詢問、審閱和抽樣執(zhí)行穿行測試或重新執(zhí)行程序，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷怼⒊椴榈赘宓?。這里需要特別說明的是對業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果有效性評價(jià)是件非常專業(yè)的工作，比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖龇ㄊ菍I(yè)務(wù)外包重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，但這工作量巨大，現(xiàn)實(shí)的做法是用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法抽查業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的有效性。
控制要點(diǎn)確定過程及其結(jié)果的有效性。評價(jià)要點(diǎn)包括：是否劃分了業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的控制環(huán)節(jié);每個(gè)控制環(huán)節(jié)是否確定了控制要點(diǎn);是否確定了關(guān)鍵控制，是否編制了《業(yè)務(wù)外包控制要點(diǎn)及其關(guān)鍵控制表》;業(yè)務(wù)外包控制環(huán)節(jié)、要點(diǎn)及其關(guān)鍵控制的確定結(jié)果是否有效。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?br />
控制目標(biāo)的分解過程及結(jié)果的有效性。評價(jià)要點(diǎn)包括：是否分析確定了業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的總體控制目標(biāo);是否分解了總體控制目標(biāo)，是否編制了《業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制目標(biāo)表》;業(yè)務(wù)外包控制目標(biāo)的分析、分解結(jié)果是否有效。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?br />
控制措施的確定過程及結(jié)果的有效性。評價(jià)要點(diǎn)包括：是否確定了業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的總體控制措施，確定的總體控制措施是否有效等;業(yè)務(wù)外包在業(yè)務(wù)層面的控制措施是否具體有效，是否編制了《業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制措施表》。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷?、跟單測試工作底稿等。
控制證據(jù)的設(shè)計(jì)過程及結(jié)果的有效性。業(yè)務(wù)外包控制證據(jù)是多種多樣的，評價(jià)要點(diǎn)是：是否設(shè)計(jì)了業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的控制證據(jù)，是否編制了《業(yè)務(wù)外包控制證據(jù)表》，設(shè)計(jì)的控制證據(jù)是否有效等。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?br />
管理制度的優(yōu)化過程及結(jié)果的有效性。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的過程實(shí)際上也是業(yè)務(wù)外包管理制度優(yōu)化的過程，需要對業(yè)務(wù)外包管理的修訂和完善提出建設(shè)性的意見。評價(jià)要點(diǎn)是：是否提出了業(yè)務(wù)外包管理制度完善建議，是否編制了《業(yè)務(wù)外包制度完善建議表》，建議是否合理有效等。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?br />
控制流程圖的繪制過程及結(jié)果的有效性?！稑I(yè)務(wù)外包控制流程圖》是業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要成果之一，對有效實(shí)施業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制具有導(dǎo)航的作用。評價(jià)要點(diǎn)是：是否繪制了《業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制流程圖》，是否標(biāo)注了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，《業(yè)務(wù)外包控制流程圖》是否有用等。常用評價(jià)方法為審閱、訪談的方法，評價(jià)工作底稿是審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?br />
控制矩陣的編制過程及結(jié)果的有效性?！稑I(yè)務(wù)外包控制矩陣》是業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重要成果之一，對企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分。評價(jià)要點(diǎn)是：是否編制了《業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制矩陣》，控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。常用評價(jià)方法為審閱、訪談的方法，評價(jià)工作底稿是審閱及訪談?dòng)涗洷淼取?br />
(二)運(yùn)行有效性評價(jià)。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評價(jià)包括運(yùn)行過程和運(yùn)行結(jié)果兩個(gè)層面，總體說來，評價(jià)要點(diǎn)包括：已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn);已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的業(yè)務(wù)外包各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);是否建立業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況文檔;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、監(jiān)管要求或法律法規(guī)等的變化持續(xù)改進(jìn)業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制等。
實(shí)踐中，業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制運(yùn)行層面普遍存在的問題是已有的控制在實(shí)際中沒有執(zhí)行，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)未有效控制，導(dǎo)致虛增承包方選擇收入、人為調(diào)節(jié)利潤、形成壞賬等。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評價(jià)重點(diǎn)的是控制制度及其措施的執(zhí)行情況。常用評價(jià)方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等，評價(jià)工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談?dòng)涗洷?、跟單測試工作底稿等。
評價(jià)程序
業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制評價(jià)程序，就實(shí)施階段來說，主要包括對業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、控制測試、缺陷認(rèn)定、綜合評價(jià)等程序。
(一)調(diào)查了解。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制調(diào)查了解，是評價(jià)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，涉及的具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。值得注意的是，調(diào)查了解僅作為了解業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況的手段，不能直接形成業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的結(jié)論。本階段工作常用方法有文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點(diǎn)，需要經(jīng)常加以綜合運(yùn)用。
(二)現(xiàn)場測試。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制現(xiàn)場測試，就是測試業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。實(shí)際操作中，可以根據(jù)具體情況實(shí)施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。
評價(jià)人員在測試業(yè)務(wù)外包控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序，一般采用跟單測試方式。
評價(jià)人員在測試業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用審閱文件資料、詢問相關(guān)人員、觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)以及重新執(zhí)行控制等程序。在此過程中，應(yīng)將業(yè)務(wù)外包每個(gè)業(yè)務(wù)流程的每個(gè)控制點(diǎn)的測試程序、方法和結(jié)果記錄于內(nèi)部控制執(zhí)行有效性測試底稿。測試結(jié)束后，應(yīng)將各個(gè)流程和控制點(diǎn)的執(zhí)行有效性測試結(jié)果進(jìn)行匯總，記錄于《內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。此測試一般采用關(guān)鍵控制測試的方式，即是建立樣本庫，再按照樣本發(fā)生頻率、樣本庫總量的大小區(qū)分，抽取相應(yīng)數(shù)量的樣本進(jìn)行測試。
(三)認(rèn)定缺陷。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制認(rèn)定缺陷，就是對業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的認(rèn)定，并按照影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在具體的認(rèn)定過程中，評價(jià)人員應(yīng)將已經(jīng)調(diào)查了解到的業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用。對照發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)當(dāng)按照不同內(nèi)容分類，并匯集在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定矩陣表》中記錄，并編制《業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定表》。
(四)綜合評價(jià)。業(yè)務(wù)外包綜合評價(jià)，就是指在業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制現(xiàn)場測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制有效性做出的最終評價(jià)，主要工作是匯總前述評價(jià)結(jié)果。本階段工作應(yīng)遵循整理資料、分析影響、形成結(jié)論、反饋意見等綜合評價(jià)的基本步驟。業(yè)務(wù)外包綜合評價(jià)的方法很多，比較常用的是評分法。實(shí)施過程中，可分別業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行評分，也可以進(jìn)行綜合評分。業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制綜合評價(jià)結(jié)果可編制成《評價(jià)結(jié)果匯總表》或繪制成《評價(jià)地圖》。
作者：李三喜
