摘要：加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，成本費(fèi)用控制與科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系相結(jié)合，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。
隨著集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，集團(tuán)公司各單位內(nèi)部控制體系是否建立、健全，是否跟得上集團(tuán)公司快速擴(kuò)張的步伐，這一課題研究在目前全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不明朗的情況下愈發(fā)顯得重要。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,是企業(yè)管理最重要的組成部分,也是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)管理，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，已成為集團(tuán)公司持續(xù)健康發(fā)展的一個(gè)重要課題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和主要做法
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的概述
內(nèi)部控制是指為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常、有序進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及有效使用；保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的可靠和及時(shí)提供；保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行；盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的成本、費(fèi)用，以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)；預(yù)防和控制且盡早、盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施；保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序有效地進(jìn)行。因此，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部控制可謂是其基礎(chǔ)。集團(tuán)公司作為一個(gè)大企業(yè)、大集團(tuán)，只有建立起良好的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性、合理性及運(yùn)行的有效性，才能不斷增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保障集團(tuán)公司健康、持續(xù)發(fā)展。
（二）實(shí)施內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵
實(shí)施內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要管理措施。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍，大體可以分為兩個(gè)方面：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門為防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。二是內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、管理各部門、各層次、各環(huán)節(jié)，主要是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生間接影響的內(nèi)部控制。
?。ㄈ?shí)施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
一是明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制、相互監(jiān)督的作用。二是明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。三是保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性。四是明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。五是明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。
?。ㄋ模?shí)施內(nèi)部控制的重要意義
一是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。要想在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的市場(chǎng)背景下取勝，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。企業(yè)是以贏利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大企業(yè)、大集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)控范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。而企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。加強(qiáng)內(nèi)部控制，無論是對(duì)集團(tuán)公司現(xiàn)實(shí)發(fā)展還是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，都具有十分重要的意義。
二、當(dāng)前集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的問題
?。ㄒ唬┲恢匾暱?jī)效指標(biāo)，忽視市場(chǎng)變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響。內(nèi)部績(jī)效考核制度只對(duì)當(dāng)年的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒有考慮當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格變化、生產(chǎn)工藝改良等對(duì)物資價(jià)值帶來的影響。如個(gè)別單位為了完成當(dāng)年度的各項(xiàng)指標(biāo)，故意忽視物資的積壓或減值，對(duì)無使用價(jià)值或積壓已久的物資隱瞞不報(bào)、不處理，當(dāng)單位改制涉及到個(gè)人利益時(shí)，大量的積壓和過期物資顯現(xiàn)，給公司造成較大經(jīng)濟(jì)損失。
?。ǘ┘瘓F(tuán)公司部分單位內(nèi)部考核指標(biāo)不完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)未落實(shí)到位。單位沒有建立嚴(yán)格的考核制度，監(jiān)督力度不到位。如有的單位票據(jù)一直壓在經(jīng)辦部門的手中，不及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)換屆時(shí)，大量積壓在相關(guān)部門的費(fèi)用顯露出來，且金額較大，顯示出個(gè)別單位費(fèi)用控制不力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)。
（三）個(gè)別單位對(duì)工程項(xiàng)目收入、成本管控不利，導(dǎo)致企業(yè)盈利水平不真實(shí)。個(gè)別單位由于沒有建立嚴(yán)格的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，對(duì)已制定的規(guī)章制度，沒有嚴(yán)格執(zhí)行，造成工程項(xiàng)目管理不盡人意。如有的單位項(xiàng)目跨期較長(zhǎng)，在確認(rèn)進(jìn)度收入時(shí)，完全按預(yù)算時(shí)的固定毛利率結(jié)轉(zhuǎn)成本，忽略項(xiàng)目建設(shè)過程中的不可控因素，當(dāng)項(xiàng)目實(shí)際完工時(shí)，由于人為或不可控因素的影響，項(xiàng)目毛利率低于預(yù)算，甚至出現(xiàn)負(fù)毛利，但前期已體現(xiàn)利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)后期出現(xiàn)大額虧損。
（四）生產(chǎn)與采購(gòu)脫節(jié)。有些企業(yè)只重視生產(chǎn)，忽略物資的合理采購(gòu)，沒有根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃按比例進(jìn)行物資采購(gòu)，盲目采購(gòu)，造成大量物資閑置。如有的單位在尚未確認(rèn)物資在生產(chǎn)過程中質(zhì)量可靠、完全可用的情況下，進(jìn)行物資采購(gòu)，造成大量物資無法使用，巨大的資金被占用，不但給企業(yè)帶來了資金利息負(fù)擔(dān)，而且還需承擔(dān)物資貶值的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄎ澹┹p視物資管理。目前有相當(dāng)一部分企業(yè)，存在重錢輕物、重進(jìn)貨輕管理的現(xiàn)象，企業(yè)物資管理相當(dāng)混亂，損失相當(dāng)嚴(yán)重。如沒有設(shè)立專職人員管理，或有專職人員管理，但因疏于監(jiān)督，專職管理人員態(tài)度怠慢，保管不利，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要費(fèi)用，從而增加企業(yè)成本。如有的單位實(shí)物管理人員只設(shè)一名，物資管理沒有具體的臺(tái)帳，實(shí)物管理人員以記流水賬的形式進(jìn)行物資出入庫(kù)的統(tǒng)計(jì)，月末，物資管理人員根據(jù)實(shí)物實(shí)際庫(kù)存數(shù)量反推實(shí)際消耗數(shù)量，沒有按照物資的相關(guān)管理辦法嚴(yán)格執(zhí)行，造成物資流失，增加企業(yè)成本費(fèi)用。
?。]有具體落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制。有的單位存在這種現(xiàn)象，備品備件修復(fù)后可繼續(xù)使用，由于制度的獎(jiǎng)懲不嚴(yán)，使一些人貪圖蠅頭小利，浪費(fèi)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，為了給商家開辟綠色通道，對(duì)修復(fù)后能繼續(xù)使用的備品備件不再修復(fù)使用，對(duì)尚不需更換的備品備件，以領(lǐng)代耗的方式提前從庫(kù)房領(lǐng)出，同時(shí)提供采購(gòu)計(jì)劃讓采購(gòu)部門備貨，造成大量資金被占用，無法體現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值。
?。ㄆ撸┤狈贤ā２块T之間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部有些人為了個(gè)人利益去損害企業(yè)整體利益。如有的單位部門之間不相互協(xié)作、溝通，一個(gè)項(xiàng)目已完成進(jìn)度，按合同約定能收進(jìn)度款，部門只將需開發(fā)票的數(shù)據(jù)告訴財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)開具發(fā)票后確認(rèn)收入，由于部門之間沒有溝通，該項(xiàng)目已發(fā)生的成本費(fèi)用沒有及時(shí)入賬，財(cái)務(wù)賬面上并沒有該項(xiàng)目所發(fā)生的成本費(fèi)用，為了實(shí)現(xiàn)收入成本匹配，單位財(cái)務(wù)從其他項(xiàng)目中的成本調(diào)至該項(xiàng)目，成本費(fèi)用不匹配，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。
?。ò耍┤狈τ行У谋O(jiān)督機(jī)制。目前，集團(tuán)公司大力提倡內(nèi)部審計(jì)，但其職能還未得到最大限度發(fā)揮。個(gè)別單位還存在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，侵占企業(yè)資產(chǎn)，謀取私利。例如企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，如監(jiān)督不力，采購(gòu)人員可能會(huì)利用這個(gè)機(jī)會(huì)謀利，造成企業(yè)采購(gòu)成本高于市場(chǎng)價(jià)格。
三、健全內(nèi)部控制制度的主要做法
健全、有效、合理的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制應(yīng)結(jié)合企業(yè)的自身?xiàng)l件、單位規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等。一個(gè)好的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部控制的健全性，即在每個(gè)需要控制的地方都建立了控制環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制的合理性，即各控制點(diǎn)的設(shè)置都是合理的，內(nèi)部控制的有效性，即所有控制目標(biāo)均已達(dá)到，沒有過多或不必要的控制點(diǎn)。集團(tuán)公司規(guī)模較大，而且涉及的行業(yè)較廣，經(jīng)研究，目前集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾方面入手：
（一）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制
“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”,企業(yè)經(jīng)營(yíng)也不例外,必須實(shí)行有效的預(yù)算管理。預(yù)算管理是指企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支計(jì)劃,這是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。預(yù)算是控制的基礎(chǔ),只有在預(yù)算體系正確完整的基礎(chǔ)上,才能談得上完善的內(nèi)部控制。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評(píng)。在建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制時(shí)要充分考慮各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)利的關(guān)系，主要可以從以下幾個(gè)方面考慮：
1、權(quán)責(zé)明確、權(quán)責(zé)相當(dāng)。即授予與其管理職能相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。權(quán)利和責(zé)任應(yīng)該要匹配，如果責(zé)任大于權(quán)力，或者權(quán)力大于責(zé)任，就會(huì)出現(xiàn)濫用權(quán)力或無法控制相應(yīng)權(quán)利，從而使全面預(yù)算管理無法實(shí)施的情況。權(quán)責(zé)相當(dāng)有利于提高管理的效率。
2、責(zé)任可控。即賦予權(quán)力和完成任務(wù)之間有必然聯(lián)系，可以控制才能承擔(dān)責(zé)任。只有控制了才能對(duì)其負(fù)責(zé)，才能在實(shí)際中讓全面預(yù)算執(zhí)行起來有實(shí)際效果，通過可控原則的運(yùn)用將使權(quán)責(zé)范圍更加明確，使責(zé)任考核不會(huì)流于形式，可控和不可控劃分界定是執(zhí)行預(yù)算責(zé)任制的基本要求。
3、有效激勵(lì)。任何行為產(chǎn)生，都是由動(dòng)機(jī)驅(qū)使的。給每個(gè)員工權(quán)力和責(zé)任，讓他們有動(dòng)力去用好權(quán)力完成任務(wù)，最為重要的一點(diǎn)就是建立激勵(lì)機(jī)制，讓每個(gè)員工個(gè)人利益與其業(yè)績(jī)聯(lián)系起來，使預(yù)算能夠得到有效執(zhí)行。
?。ǘ┏杀举M(fèi)用控制與科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系相結(jié)合
加強(qiáng)成本費(fèi)用的管理是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成果的重要保證，是增加利潤(rùn)的重要途徑和手段，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的關(guān)鍵。企業(yè)資產(chǎn)的消耗最終轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，成本費(fèi)用的管理也是一個(gè)全方位的管理，需要企業(yè)的各個(gè)部門相互配合才能完成。
成本費(fèi)用控制工作的基本程序大致可以分為以下幾步：1、制定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，建立成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)體系。成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本費(fèi)用控制和成本費(fèi)用考核的依據(jù)，并便于分清部門責(zé)任。成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)種類繁多，要在實(shí)踐中不斷總結(jié)整理，使其形成有機(jī)的科學(xué)體系，以提高控制的實(shí)際效果。2、建立成本費(fèi)用控制的組織體系和責(zé)任體系。即要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，在各個(gè)費(fèi)用發(fā)生點(diǎn)建立成本費(fèi)用控制責(zé)任制，定崗、定人、定責(zé)，并定期檢查。對(duì)成本費(fèi)用的形成過程嚴(yán)格按照成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。3、建立成本費(fèi)用控制信息反饋系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地將成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用之間的差異，以及成本費(fèi)用控制實(shí)施情況反饋到企業(yè)決策層，以便適時(shí)地采取措施，組織協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，圓滿完成成本費(fèi)用計(jì)劃。
成本費(fèi)用有效控制，必須要有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制相匹配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立激勵(lì)約束機(jī)制，將員工的短期行為長(zhǎng)期化，充分激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，以促進(jìn)員工行為的持續(xù)優(yōu)化，從而使員工的個(gè)體行動(dòng)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的行動(dòng)相統(tǒng)一。切實(shí)做到嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲，強(qiáng)化對(duì)整體團(tuán)隊(duì)的激勵(lì)與約束。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對(duì)單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡的具體辦法，并采取各項(xiàng)措施保證有效執(zhí)行，把對(duì)職工的保護(hù)、激勵(lì)落到實(shí)處，充分調(diào)動(dòng)職工參與成本控制的熱情，以有效降低企業(yè)的成本費(fèi)用。
集團(tuán)公司各單位雖然也進(jìn)行了預(yù)算及成本費(fèi)用控制，但許多單位都流于形式，關(guān)鍵原因就是預(yù)算考核不嚴(yán)格、不落實(shí)、不兌現(xiàn)，使原本熱情高漲的職工產(chǎn)生了抵觸情緒，這也從反面證明了一個(gè)道理，內(nèi)部控制歸根結(jié)底是對(duì)人的控制，包括激勵(lì)。無論多好的控制程序和方法，一旦被不匹配的考核、監(jiān)督機(jī)制所影響和驅(qū)使，這種程序和方法就已經(jīng)失去了應(yīng)有的價(jià)值。
?。ㄈ┙⑼晟频拇尕泝?nèi)部控制制度
存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應(yīng)用控制，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，貫徹經(jīng)營(yíng)方針和決策，維護(hù)流動(dòng)資產(chǎn)安全與完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達(dá)到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。
1、確保存貨計(jì)價(jià)的合理、準(zhǔn)確
存貨價(jià)值是否合理地確定，直接影響著當(dāng)期資產(chǎn)的合理表述和當(dāng)期凈收益的正確計(jì)算，影響資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)必須對(duì)采購(gòu)物資執(zhí)行招標(biāo)制度，以達(dá)到采購(gòu)物資質(zhì)優(yōu)價(jià)廉。另外應(yīng)對(duì)存貨采用恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，這些方法首先將存貨計(jì)價(jià)方法建立在符合存貨特征和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上；其次應(yīng)監(jiān)督合理的計(jì)價(jià)方法能被一貫地執(zhí)行，防止任意改變存貨的計(jì)價(jià)方法；第三應(yīng)保證存貨成本的計(jì)算過程和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理正確；第四要保證存貨價(jià)值變動(dòng)的公允、真實(shí)反映，如存貨的減值，包裝物和低值易耗品的價(jià)值攤銷等的合理性。
2、細(xì)化控制流程，完善控制方法。
企業(yè)應(yīng)建立健全規(guī)范的材料領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨損失、變質(zhì)等情況。對(duì)生產(chǎn)中已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨及其他足以證明已無實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，應(yīng)及時(shí)向主管部門和相關(guān)部門提出處理意見，以確保存貨的實(shí)際價(jià)值得以體現(xiàn)。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易,并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng),對(duì)內(nèi)向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息,對(duì)外向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息,是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要包括:貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、資金籌措控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制等。這些控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容,細(xì)分為若干具體控制制度,從而構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。如貨幣資金控制制度,涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容,涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)。各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接,口徑一致,避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。無論哪一項(xiàng)控制,在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中要做到:確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易;及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?正確計(jì)量交易的價(jià)值,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值;確定交易發(fā)生的時(shí)間;在會(huì)計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。
?。ㄎ澹┎粩嗤晟苾?nèi)部審計(jì)制度,促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理正常進(jìn)行。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合理、合規(guī)、有效所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià),它可以說是其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)的作用主要是防護(hù)性作用和建設(shè)性作用，防護(hù)性作用是通過內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)那些不利于本企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，防止給企業(yè)造成不良后果。建設(shè)性作用是通過對(duì)審查活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設(shè)性的意見和改進(jìn)方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。
抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任和效益的審計(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和管理行為將直接決定企業(yè)的興衰,搞好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是投資者和管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管的共同要求,這就必須使領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一種制度。同時(shí),要加大對(duì)企業(yè)效益的審計(jì)力度,審查其核算是否合規(guī)準(zhǔn)確,有無虛報(bào)盈虧的情況,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,變企業(yè)短期行為為長(zhǎng)期行為。
?。┘訌?qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。通過一般性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查、企業(yè)自查等方法，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理方面的漏洞,提出改進(jìn)措施,防止或減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生,促進(jìn)企業(yè)提高效益。
總而言之，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要通過改善控制環(huán)境切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。只有不斷完善集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體系，并將內(nèi)部控制的科學(xué)管理理論和規(guī)定貫穿于內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，全面提升執(zhí)行力，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，才能做到在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)堵塞管理漏洞，事先規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)效益。
作者：蔣 英 單位：攀枝花鋼城集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)科
