摘要：與一般檢查模式相比，審計式檢查可以全面把握總結(jié)分析稽查對象的經(jīng)營規(guī)律與風(fēng)險戰(zhàn)略，然而，審計式檢查也同樣具有一定的局限性，主要表現(xiàn)在檢查人員業(yè)務(wù)技能需求較高、檢查時間跨度較長與工作量較大，這與稅務(wù)稽查資源的有限性產(chǎn)生了一定矛盾。
審計式檢查模式是指以會計準(zhǔn)則與審計理論為基礎(chǔ)，利用風(fēng)險評估、重要性分析、循環(huán)審計等手段，檢查企業(yè)在所有重大方面是否公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而對企業(yè)納稅申報情況進行稅務(wù)稽查的一種分類檢查模式。
審計式檢查可分為次審計式檢查與完全審計式檢查。次審計式檢查是以重要性與風(fēng)險評估為原則，無需對企業(yè)經(jīng)營情況進行全面審計，僅對可能存在會計舞弊與稅收違法的業(yè)務(wù)進行重點檢查；完全審計檢查是以循環(huán)審計為手段，對企業(yè)經(jīng)營情況進行全面系統(tǒng)審計，在完整掌握企業(yè)所有重大事項后，對納稅申報情況進行重點檢查。
一、審計式檢查與一般檢查方法的比較分析
相對于一般檢查而言，審計式檢查在證據(jù)、稽查底稿以及檢查策略等方面都有更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊笈c限制，如表1所示：
表1 審計式檢查與一般檢查的比較分析
審計式檢查
一般檢查
證據(jù)
充分性、適當(dāng)性、相關(guān)性與可靠性
合法性、關(guān)聯(lián)性、真實性
取得證據(jù)的方法
重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理
納稅人提供、以線索找證據(jù)等
檢查底稿
問題摘要、檢查重點、差異分析等
涉稅問題摘錄
檢查策略
溝通、重要性分析、行業(yè)狀況與經(jīng)營能力等風(fēng)險評估、專家型人才配備
經(jīng)驗、舉報線索、核對、審閱等
分析指標(biāo)
綜合環(huán)境、目標(biāo)、財務(wù)報表金額多種因素，合理確定利潤率、資產(chǎn)負債率等重要性水平
粗略的稅負率等指標(biāo)
審計式檢查側(cè)重于“由面至點”的檢查順序，即先通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)特征，全面把握稽查對象的經(jīng)營狀況、資金流向等，檢查可能存在的會計舞弊，從而全面查處涉稅違法行為，與一般檢查模式相比，審計式檢查可以全面把握稽查對象的納稅申報情況、挖掘稅務(wù)稽查深度、總結(jié)分析稽查對象的經(jīng)營規(guī)律與風(fēng)險戰(zhàn)略、提升納稅人稅收業(yè)務(wù)水平等。然而，審計式檢查也同樣具有一定的局限性，主要表現(xiàn)在檢查人員業(yè)務(wù)技能需求較高、檢查時間跨度較長與工作量較大，這與稅務(wù)稽查資源的有限性產(chǎn)生了一定矛盾。
二、審計式分類檢查模式的設(shè)計
?。ㄒ唬┻x案環(huán)節(jié)預(yù)檢查
新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》實施以來，選案環(huán)節(jié)的職責(zé)有所擴大，特別是立案審批程序由檢查實施環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)納到了選案環(huán)節(jié)，取消了原有的補充立案稽查情形，這就對稽查選案提出了更高的要求，在審計式分類檢查模式下，稽查選案更是直接決定了稅務(wù)稽查的方向與成果。
分類稽查模式的實質(zhì)就是在資源有限與信息不對稱的條件下，通過掌握納稅人的經(jīng)營、策略與心理變動規(guī)律，實現(xiàn)稅務(wù)稽查效率的最大化。因此，作為稅務(wù)稽查的第一個環(huán)節(jié)，案源管理人員必須對管轄區(qū)域內(nèi)納稅人的各種動態(tài)與規(guī)律深入分析，并以此確定分類檢查項目。在確定具體的稽查任務(wù)時，案源管理部門應(yīng)對稽查對象進行“預(yù)檢查”，即深入分析征管數(shù)據(jù)庫中關(guān)于稽查對象的數(shù)據(jù)信息，在提交立案審批時注明選案理由，并附送關(guān)于稽查對象涉稅違法可能性的分析材料，如表2所示：
表2 稅務(wù)稽查選案分析表
案件名稱
案件編號
案件來源
檢查類型
經(jīng)營收入
企業(yè)所得稅
個人所得稅
營業(yè)稅
···
納稅申報信 息
2010
2011
2012
重要性指標(biāo)
2010
資產(chǎn)負債率
負稅率
利潤率
經(jīng)營成本率
···
2011
2012
檢查建議
?。ǘ┙盖榈燃夘A(yù)警機制
從效率角度而言，針對不同的案源應(yīng)建立相應(yīng)的案情等級預(yù)警機制，并以此
此調(diào)配檢查力量，可以有效提高稅務(wù)稽查資源配置的效率。
案情等級預(yù)警機制即以案件性質(zhì)與緊急程度為依據(jù)，劃分三個登記案情，并分別制定力量調(diào)配、檢查方法、責(zé)任落實等配套制度，案情一經(jīng)觸動，便進入相應(yīng)的檢查模式。建立案情等級預(yù)警機制需要兩個制度上的保障：一是在專項檢查中實行“局長入組”制度，即稽查局領(lǐng)導(dǎo)分別入駐各檢查科（組），共同參與檢查實施，及時處理涉案事宜，并對案件查處工作負責(zé)；二是設(shè)置機動檢查崗位，由業(yè)務(wù)水平較高的稽查人員輪換兼任，負責(zé)對特殊案件的支援工作。如表3所示。
表3 稅務(wù)稽查案情等級預(yù)警機制
C級案情
B級案情
A級案情
案情等級觸動情形
1．普通的日?；?；
2．一般性的舉報、轉(zhuǎn)辦等案源
1．專項檢查項目；
2．針對重點稅源企業(yè)的日?；?。
1．重大舉報、轉(zhuǎn)辦等案件，并由上級督辦的；
2．經(jīng)初步稽查，存在特大違法行為的案件；
3．跨區(qū)域（國）的涉稅違法行為；
4．集團公司及其他業(yè)務(wù)特別復(fù)雜的案件。
案情特點
涉稅業(yè)務(wù)簡單，違法手段單一，納稅遵從度僅停留在強制遵從階段
稅務(wù)機關(guān)必須保證專項檢查項目的數(shù)量與深度，在加大執(zhí)法力度同時，深入分析稽查工作成果，總結(jié)稅收政策的缺陷、稅收征管的漏洞與稅源變化情況，并通過稅務(wù)稽查工作建議及時反饋給各征管部門，從而全面提高稅收征管水平。
涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，業(yè)務(wù)相關(guān)性強，其涉稅違法行為具有概率低、涉案金額大，涉稅違法手段一般為比較隱蔽的會計舞弊等，普通的檢查方法難以適從
檢查力量調(diào)配
按照現(xiàn)有檢查科（組）分配檢查任務(wù)。
根據(jù)稽查對象的規(guī)模、行業(yè)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，“大組查大戶”；設(shè)置機動檢查崗位，由業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的稽查人員擔(dān)任，負責(zé)支援稽查有困難的案件。
破除檢查科（組）限制，抽調(diào)稽查骨干力量，集中稽查優(yōu)勢資源。
檢查方法
一般檢查
次審計式檢查
完全審計式檢查
案件責(zé)任人
稽查人員
檢查組負責(zé)人
稽查局領(lǐng)導(dǎo)督辦
?。ㄈ┓诸悓徖恚瑥娀瘜Χ悇?wù)稽查執(zhí)法行為的約束
分類稽查模式下，審理環(huán)節(jié)除嚴(yán)格遵循《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及其他的一般性規(guī)定外，還應(yīng)根據(jù)案件的違法情節(jié)、案情等級等實行分類審理，主要包括稅務(wù)局集體審理、有第三方參與的會審。
《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第四十六條規(guī)定，案情特別重大的稅務(wù)稽查案件，由稅務(wù)局集體審理。根據(jù)案情等級的劃分，對具備C級和B級案情的稽查案件，以擬查補收入為指標(biāo)，設(shè)定稅務(wù)局集體審理的標(biāo)準(zhǔn)；對具備A級案情的稽查案件，一律由稅務(wù)局集體審理；對提交稅務(wù)局集體審理的案件實行復(fù)查前置，由稅務(wù)局分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，政策法規(guī)部門、征收管理部門與人事監(jiān)察部門共同參與，通過檢查案卷或與稽查員約談的方式，對稽查案件的查處過程進行全面復(fù)查。
此外，隨著稅收社會化趨勢的增強，對社會影響廣、涉稅金額大、違法情節(jié)惡劣的符合會審標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件可采取公開審理的方式，邀請納稅人代表、專業(yè)媒體等參與會審。邀請第三方參與會審，有利于保護納稅人的合法權(quán)益，體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)公正執(zhí)法的決心，同時使涉稅違法納稅人承擔(dān)更大的心理成本，增強稅務(wù)稽查的震懾力與反向約束作用。
三、分稅種的審計式檢查底稿設(shè)計
當(dāng)前的稅務(wù)稽查底稿主要用于摘錄涉稅問題，在實踐中并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在引入審計式檢查模式后，稅務(wù)稽查工作量大幅增加，而新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對檢查期限給與了明確規(guī)定，這就決定了必須要提高審計式檢查的效率。本文根據(jù)循環(huán)審計理論，針對企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅常見的涉稅問題、可能出現(xiàn)會計舞弊的科目與檢查方法進行了歸納，形成對照式的檢查底稿，確保稅務(wù)稽查人員在審核會計賬簿與財務(wù)報表中有的放矢，及時摘錄并分析涉稅違法線索。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的審計式檢查主要包括收入、成本、費用、資產(chǎn)與特殊業(yè)務(wù)處理五個方面，如表4所示：
表4 企業(yè)所得稅審計式檢查底稿
問題描述
相關(guān)科目及憑證
檢查方法
問題摘錄
收
入
收
入
產(chǎn)品計價偏低
“主營業(yè)務(wù)收入”、“銀行存款”
審查購銷合同；確定產(chǎn)品平均銷售價格、銷售利潤率等重要性指標(biāo)。
價外費用未入賬
“其他應(yīng)付款”借方，“其他應(yīng)收款”貸方
檢查往來科目是否與資金科目發(fā)生往來
成本、費用科目借方紅字沖銷額
檢查是否以價外費用沖抵成本、費用
隱匿銷售收入
“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”
確定費用消耗與單位成本之間的配比指標(biāo)
“庫存商品”、“原材料”
檢查是否銷售產(chǎn)成品、下腳料未入賬
“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”
追蹤長期掛賬的往來賬戶
隱匿勞務(wù)收入
“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”；“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”
審查勞務(wù)合同，檢查是否將應(yīng)收未收價款結(jié)轉(zhuǎn)收入；是否按照規(guī)定確認當(dāng)期勞務(wù)收入。
隱匿捐贈收入
“其他應(yīng)付款”等往來科目；
結(jié)合資產(chǎn)變動率，檢查是否將捐贈收入長期掛往來賬戶
“營業(yè)外收入”、“資本公積”
檢查是否以公允價值申報納稅；
“管理費用”、“累計折舊”
檢查是否存在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，如汽車、設(shè)備等
隱匿股息、紅利收入
“長期股權(quán)投資”、“投資收益”借方發(fā)生額、“交易性金融資產(chǎn)”
審查投資收益情況
“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”
檢查往來賬戶，是否將投資收益掛往來賬
隱匿視同銷售收入
“庫存商品”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”，對應(yīng)檢查“管理費用”、“其他應(yīng)付款”
檢查有無將產(chǎn)品或原材料用于福利、廣告、集資、贊助等
“庫存商品”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”，對應(yīng)檢查“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”
檢查是否將產(chǎn)品或原材料用于捐贈、償債、投資等
成
本
虛增成本
“原材料”、“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”
檢查有無虛假發(fā)票
“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”
檢查是否改變成本計價方法虛增成本
資本性支出一次性計入成本
“原材料”、“產(chǎn)成品”
檢查是否將外購或開發(fā)非貨幣性資產(chǎn)一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本
“低值易耗品”
檢查是否將固定資產(chǎn)分解為低值易耗品結(jié)轉(zhuǎn)成本
“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”
檢查是否以分期付款形式將資本性支出一次性結(jié)轉(zhuǎn)
成本核算不實
“原材料”
檢查是否按照個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法核算實際成本
“原材料”、“材料成本差異”
檢查計劃成本核算是否提出材料成本差異
虛列人工成本
“應(yīng)付工資”
審核勞動用工合同、養(yǎng)老保險賬戶，核實從業(yè)人數(shù)
“應(yīng)付福利費”、“制造費用”
檢查三項經(jīng)費與補充養(yǎng)老保險等是否符合規(guī)定范圍并真實發(fā)生
費
用
虛列管理費用
“業(yè)務(wù)招待費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”
歸集業(yè)務(wù)招待費用，對大額的差旅費、餐飲費，結(jié)合現(xiàn)金日記賬與銀行存款，檢查是否以其他名義列支業(yè)務(wù)招待費
“應(yīng)付福利費”
檢查三項經(jīng)費、補充類保險、勞動保護支出、清涼飲料費等是否按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除，是否在成本、費用中重復(fù)扣除
“管理費用”、“內(nèi)部往來”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”
檢查是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的管理費、內(nèi)營機構(gòu)間的特許權(quán)使用費等
虛列銷售費用
“銷售費用—廣告宣傳費”
檢查廣告宣傳費原始憑證，檢查是否有贊助性支出列入廣告宣傳費，是否列支以后年度的預(yù)支費用
“銷售費用—運輸裝卸費”
檢查運輸裝卸合同與發(fā)票，是否虛列費用
“銷售費用”、“應(yīng)付賬款”、
“其他應(yīng)付款”
檢查是否將其他人員工計入銷售部門人員重復(fù)列支工資，是否將非銷售部門的差旅費、辦公費列支
虛列財務(wù)費用
“短期借款”、“長期借款”
查清借款資金動向，有無 “轉(zhuǎn)借付息”情形，如將借款轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)企業(yè)并負擔(dān)利息，從而抵沖不得稅前扣除的管理費。
“應(yīng)付利息”
檢查是否高于金融機構(gòu)同期、同類貸款的貸款利率
“財務(wù)費用”
檢查是否屬于非銀行企業(yè)內(nèi)營機構(gòu)間的拆借利息；是否將應(yīng)資本化的利息直接列支
資
產(chǎn)
固定資產(chǎn)
“在建工程”、“固定資產(chǎn)”
檢查是否以非建造所用的材料、人工費計入固定資產(chǎn)
“固定資產(chǎn)清理”、 “累計折舊”、“營業(yè)外支出”
檢查是否將經(jīng)營性租入等不允許計提折舊的固定資產(chǎn)計提折舊；折舊起止時間是否符合標(biāo)準(zhǔn)；是否將提前報廢、已提足折舊的固定資產(chǎn)列入計提基數(shù)
“固定資產(chǎn)清理”、 “累計折舊”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”
檢查是否將固定資產(chǎn)處置收入與凈殘值結(jié)轉(zhuǎn)損益
無形資產(chǎn)
“無形資產(chǎn)”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”
檢查是否將自創(chuàng)商譽、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的無形資產(chǎn)列入攤銷基數(shù)；檢查攤銷期限是否符合標(biāo)準(zhǔn)
“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)成本”、“管理費用”
是否將已通過“管理費用”列支的開發(fā)費用計入攤銷基數(shù)
長期待攤費用
“長期待攤費用”、“管理費用”、“銷售費用”
檢查是否將不允許稅前列支的支出計入長期待攤基數(shù)；檢查是否縮短攤銷期限
特
殊
業(yè)
務(wù)
處
理
特
殊
業(yè)
務(wù)
處
理
非貨幣性
資產(chǎn)交換
“原材料”、“材料采購”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”
審查“原材料”等賬戶借方與“材料采購”貸方，如果有差異，對照“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”，檢查是否存在以物易物問題
“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、 “應(yīng)付賬款”、“銀行存款”
檢查固定資產(chǎn)增加是否有相應(yīng)的資金流出或負債類貸方發(fā)生額，如無，則可能為非貨幣性資產(chǎn)交易所得
“內(nèi)部往來”、“其他應(yīng)付款”等往來賬戶
檢查有無關(guān)聯(lián)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易
“原材料”、“固定資產(chǎn)”
檢查是否按照公允價值確認換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
債務(wù)重組
債務(wù)重組批準(zhǔn)文件、鑒定報告、重組合同
檢查債務(wù)重組是否真實
“資本公積”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”
檢查與“資本公積”賬戶相對應(yīng)的有無負債類賬戶，檢查債務(wù)重組是否未按規(guī)定確認所得
“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“營業(yè)外收入”、“預(yù)計負債”
檢查預(yù)計負債是否在債務(wù)重組收益確認時扣除
股權(quán)轉(zhuǎn)讓
股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議
核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓項目、價格、基準(zhǔn)日，檢查所得確認是否真實
“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出手的金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”貸方發(fā)生額
檢查是否多結(jié)轉(zhuǎn)投資成本；檢查交易性金融資產(chǎn)、可供出手的金融資產(chǎn)是否以歷史成本法確認成本
“投資收益”貸方發(fā)生額
檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否全部入賬
“長期股權(quán)投資”借方發(fā)生額
檢查轉(zhuǎn)讓持股比例95%以上的股權(quán)時是否確認收入
?。ǘI業(yè)稅
除貨物聯(lián)運等稅目之外，營業(yè)稅一般以收入全額確認計稅依據(jù)，涉及的會計科目主要集中在收入類賬戶、資產(chǎn)類賬戶、往來賬戶與部分費用賬戶，如表5所示：
表5 營業(yè)稅審計式檢查底稿
相關(guān)科目及憑證
問題描述
問題摘錄
建
筑
業(yè)
“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”
檢查是否以收入沖減工程成本或費用
“營業(yè)外收入”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”
檢查是否將竣工獎、安全施工獎、計入營業(yè)外收入，是否直接沖減費用
“利潤分配”、“盈余公積”
檢查是否將收入計入權(quán)益類賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入”或“工程結(jié)算收入”
核算工程進度，檢查收入、成本、費用配比，是否未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入
“其他應(yīng)付款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“在建工程”
檢查是否將發(fā)包方提供的材料價款計入工程價款
“原材料”、“在建工程”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”
檢查是否存在發(fā)包方向承包方以物抵債、以勞務(wù)抵債
房
地
產(chǎn)
開
發(fā)
業(yè)
“主營業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”
比對銷售合同與銷售發(fā)票等資料，檢查是否將銷售價款全額結(jié)轉(zhuǎn)收入；檢查是否存在違規(guī)增加建筑面積等
“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”
檢查是否將違約金、施工延期罰款、租金、獎勵收入未結(jié)轉(zhuǎn)收入
“主營業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”
檢查是否將預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入
“主營業(yè)務(wù)收入”
確定同期、同類商品房平均價格，檢查有無銷售價格偏低情況
“預(yù)收賬款”、“短期借款”、“主營業(yè)務(wù)收入”
檢查是否將按揭款項結(jié)轉(zhuǎn)收入；檢查是否將按揭款項以企業(yè)或個人短期借款的形式隱匿收入
“開發(fā)產(chǎn)品”、“其他應(yīng)付款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付福利費”
檢查是否將開發(fā)產(chǎn)品用于沖減工程款、捐贈、贊助、職工福利等
交
通
運
輸
業(yè)
“銀行存款”、“現(xiàn)金”
核算不同噸位車輛的年運營額，檢查運輸合同及內(nèi)部報表，核查企業(yè)銀行賬戶，檢查是否存在不開具發(fā)票或未按規(guī)定開具發(fā)票的行為
“營運成本”
核算負稅率，檢查聯(lián)運抵扣發(fā)票真?zhèn)?br />
“主營業(yè)務(wù)收入”
審核運營能力，檢查是否存在營運收入與營運能力不符的情況，是否為他人代開發(fā)票
“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“主營業(yè)務(wù)收入”
檢查是否將收入長期掛往來賬
“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“管理費用”、“銷售費用”
檢查是否以收入直接沖減應(yīng)付賬款；檢查是否以收入沖減成本費用；檢查是否通過發(fā)放工資、福利費的形式少計或不計收入
“營業(yè)外收入”
檢查是否將代辦手續(xù)費、裝卸等收入、倉儲收入、寄存收入等計入營業(yè)外收入
金
融
業(yè)
“金融機構(gòu)往來”、“應(yīng)付款項”、“財務(wù)費用”、“應(yīng)計利息”、“應(yīng)收款項”
檢查是否不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)利息；檢查是否將利息收入沖減經(jīng)營費用或計入金融機構(gòu)往來賬戶；檢查是否將逾期未收回利息結(jié)轉(zhuǎn)收入
“應(yīng)付款項”、“應(yīng)計利息”、“固定資產(chǎn)”
檢查是否將抵押資產(chǎn)自用或出售，利息收入長期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)
“金融機構(gòu)往來”、“應(yīng)付款項”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)付福利費”
檢查是否將手續(xù)費收入沖減營業(yè)費用；檢查是否將手續(xù)費收入長期掛賬
“長期債券投資”
檢查是否將應(yīng)稅收入與國債免稅收入混淆
“長期債券投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”
檢查股票、債券等金融商品買賣正負差的互抵是否符合規(guī)定
“融資租賃資產(chǎn)”
檢查融資租賃資產(chǎn)是否包括殘值，有無虛增成本問題
娛
樂
業(yè)
營業(yè)報表、賬單、收款收據(jù)等
檢查是否不開具發(fā)票或未按規(guī)定開具發(fā)票，隱匿收入
“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”
檢查是否通過往來賬戶，以營業(yè)收入抵頂貨款或往來款
“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”
檢查是否將煙、酒、飲料等銷售收入列入計稅依據(jù)
“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”
檢查是否將會員費、進場費等款項結(jié)轉(zhuǎn)收入
?。ㄈ﹤€人所得稅
由于個人所得稅稅源分散且流動性強，缺乏規(guī)范的稅源監(jiān)控與納稅評估，所以對個人所得稅的稅務(wù)稽查應(yīng)注重源泉檢查，即重點檢查扣繳義務(wù)人。在扣繳義務(wù)人的會計處理上，與個人所得稅相關(guān)科目主要包括“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“利潤分配”、“管理費用”等，如表6所示（其中“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”參照《企業(yè)所得稅審計式檢查底稿》）：
表6 個人所得稅審計式檢查底稿
相關(guān)科目及憑證
問題描述
問題摘錄
工
資
薪
金
“應(yīng)付工資”，工資結(jié)算單、銀行對賬單、勞動用工合同
檢查是否虛列員工人數(shù)分解降低職工薪酬；檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)是否有員工從兩處以上單位獲取工資、獎金
“應(yīng)付福利費”
檢查是否以食堂、工會名義發(fā)放的食物補貼、實物福利、過節(jié)費等
“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”
檢查是否通過成本、費用科目已報銷的形式發(fā)放獎金、福利費與實物福利
“應(yīng)付福利費”
檢查是否將為員工繳納的補充保險、健康險、財產(chǎn)保險、超標(biāo)準(zhǔn)的清涼飲料費與通訊費用等列入工資
勞
務(wù)
報
酬
勞務(wù)報酬協(xié)議、勞務(wù)合同、技術(shù)開發(fā)合同等
檢查是否按照規(guī)定確定“每次”收入；檢查有無虛列人員分解收入問題
“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“無形資產(chǎn)”
檢查企業(yè)是否支付勞務(wù)報酬并及時代扣代繳個人所得稅
“差旅費”、“營業(yè)外支出”
檢查企業(yè)是否為非雇員提供免費旅游、補貼等
稿
酬
出版協(xié)議、合同；合著稿酬分配協(xié)議
檢查是否按照規(guī)定確定“每次”收入；檢查是否存在虛列作者分解收入問題
股
息
紅
利
“利潤分配”、“盈余公積”
檢查是否按照規(guī)定代扣代繳股息、紅利個人所得稅
“固定資產(chǎn)”、“管理費用”、“銷售費用”
檢查企業(yè)（個人獨資、合伙企業(yè)除外）是否為投資者購買汽車、房屋等
承包經(jīng)營、承租經(jīng)營
“應(yīng)付工資”、“管理費用”、“應(yīng)付利潤”
檢查承租人、承包人工資、利潤分配、勞務(wù)費等是否全部結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅收入
“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”
檢查有無承包、承租利潤長期掛賬問題；檢查是否以借款名義分配承包、承租利潤
作者：陳 玄 單位：鎮(zhèn)海區(qū)地稅局
