【摘要】 獨(dú)立學(xué)院作為用新體制與新機(jī)制運(yùn)作的普通高等院校，在我國(guó)高等教育發(fā)展中彰顯出獨(dú)特的作用。本文以獨(dú)立學(xué)院為研究對(duì)象，對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，從四個(gè)層面提出了規(guī)避獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。
【關(guān)鍵詞】 獨(dú)立學(xué)院 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 多元化籌資 預(yù)算管理所謂校企合作模式，是指在教育部《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》指導(dǎo)下，由普通本科高校與企業(yè)共同投資創(chuàng)建的模式。一般由企業(yè)集團(tuán)、大型企業(yè)提供資金（全部或部分），負(fù)責(zé)辦學(xué)所需硬件建設(shè)，包括校園設(shè)施、設(shè)備等；高校提供軟件建設(shè)，即負(fù)責(zé)辦學(xué)管理、人員聘任、教學(xué)管理等。在過(guò)去的十余年間，校企合作模式下的獨(dú)立學(xué)院發(fā)展迅速，截至2012年，我國(guó)獨(dú)立學(xué)院的數(shù)量達(dá)到了309所，在校生人數(shù)200余萬(wàn)人。獨(dú)立學(xué)院的競(jìng)爭(zhēng)壓力在加劇，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在逐步放大。如何應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為獨(dú)立學(xué)院發(fā)展過(guò)程中必須面對(duì)的問(wèn)題，研究獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其成因分析
根據(jù)教育部《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見(jiàn)》（教發(fā)［2003］8號(hào)）文件要求，獨(dú)立學(xué)院要實(shí)現(xiàn)“八獨(dú)立”，其中之一是實(shí)施獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算。獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算牽涉到獨(dú)立學(xué)院方方面面的財(cái)務(wù)問(wèn)題，如辦學(xué)資金的投入、運(yùn)營(yíng)資金的配置和監(jiān)管、結(jié)余資金的合理分配等，這些問(wèn)題處理得當(dāng)會(huì)使獨(dú)立學(xué)院會(huì)走上可持續(xù)發(fā)展的道路，如果處理不妥，會(huì)誘發(fā)程度不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)獨(dú)立學(xué)院的生存造成致命的沖擊。
1. 教育目標(biāo)與投資目標(biāo)相矛盾，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)模糊。傳統(tǒng)高等教育的投資者是國(guó)家或地方政府，目的是提高社會(huì)整體的政治、經(jīng)濟(jì)、文化水平，培養(yǎng)更多適合社會(huì)發(fā)展需求的高級(jí)人才，教育實(shí)施的主體與客體的基本目標(biāo)在本質(zhì)上并不沖突。校企合作模式下獨(dú)立學(xué)院的投資主體是企業(yè)，投資方更多地關(guān)注資本的逐利性。在這種情況下，教育的公益性與資本的逐利性構(gòu)成了一對(duì)矛盾體，導(dǎo)致獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)模糊不清。
2. 融資渠道單一，基建融資成本增加。獨(dú)立學(xué)院缺少除銀行之外的融資渠道，如：公眾個(gè)人的投資、社會(huì)組織捐資、校友會(huì)捐贈(zèng)、基金組織投入、學(xué)院設(shè)置專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行籌資等。毫無(wú)疑問(wèn)，單一的籌資方式加大了獨(dú)立學(xué)院的融資成本。
3. 沒(méi)有發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的核心作用，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管薄弱。首先，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有從根本上對(duì)內(nèi)部控制予以重視，造成相應(yīng)的責(zé)權(quán)利制衡和約束機(jī)制失靈，且在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)上分工不合理，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況不佳，導(dǎo)致內(nèi)部控制有效性難以保證。其次，一些獨(dú)立學(xué)院沒(méi)有從下屬系、部門(mén)的實(shí)際情況出發(fā)建立合理的預(yù)算指標(biāo)體系，導(dǎo)致其總體預(yù)算不平衡，在執(zhí)行過(guò)程中不能對(duì)各系、部門(mén)的各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生經(jīng)費(fèi)做出準(zhǔn)確、具體的評(píng)價(jià)，從而使一些具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)脫離控制。最后，獨(dú)立學(xué)院沒(méi)有一套比較完善的，能夠與總體預(yù)算相匹配的績(jī)效考核制度，無(wú)法正確地劃分相關(guān)部門(mén)的責(zé)權(quán)利，也不便于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控。
4. 投資主體虛增結(jié)余，抽離資金。一方面，獨(dú)立學(xué)院缺乏多元化產(chǎn)權(quán)管理的經(jīng)驗(yàn)，存在著投資人產(chǎn)權(quán)歸屬不清，投入資產(chǎn)難以從學(xué)院辦學(xué)資產(chǎn)中分離，以及合理的投資回報(bào)得不到具體的法律保障等問(wèn)題。另一方面，作為理性的投資人，即參與合作辦學(xué)的企業(yè)在涉足高等教育領(lǐng)域之前應(yīng)該對(duì)其投資數(shù)額巨大、投資回收期長(zhǎng)、分次投入頻繁等特點(diǎn)有充分了解。如果不是發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不靈、無(wú)法按期償還本金和利息、企業(yè)庫(kù)存積壓嚴(yán)重等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投資方是不會(huì)輕易地虛增結(jié)余，抽離出資的。所以，校企合作模式下獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與投資主體的財(cái)務(wù)狀況有很大的相關(guān)性。
二、獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
1. 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的創(chuàng)新。確定校企合作模式下獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的首要前提是明確獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)的公益性和社會(huì)價(jià)值，在這個(gè)前提下對(duì)現(xiàn)階段獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新。筆者提出“教育成本最小化”目標(biāo)，主要內(nèi)容是：以維持學(xué)院資金收支平衡，培養(yǎng)適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的應(yīng)用型人才為基礎(chǔ)，在保證教育教學(xué)正常開(kāi)展以及人才培養(yǎng)質(zhì)量不變的情況下，分析教育成本的構(gòu)成要素，準(zhǔn)確測(cè)算教育資源的實(shí)際耗費(fèi)，尋求教育成本最小的最佳途徑。
2. 拓寬融資渠道，降低融資成本。獨(dú)立學(xué)院的融資成本主要是銀行借款所產(chǎn)生的利息支出，因此，建立“股份制的辦學(xué)模式”是降低融資成本的有效途徑。獨(dú)立學(xué)院的原始資產(chǎn)可以通過(guò)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估之后折算成貨幣作為出資股份，企業(yè)或其他出資機(jī)構(gòu)等以貨幣、實(shí)物或知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資入股時(shí)也折算為貨幣，然后匯總并劃分成等額的股份，各投資方按股認(rèn)繳并取得股權(quán)證書(shū)。這樣，獨(dú)立學(xué)院既可以實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，又可以不斷從社會(huì)上汲取資源，充實(shí)辦學(xué)資金。獨(dú)立學(xué)院還可以利用高校人才智力優(yōu)勢(shì)為企業(yè)提供技術(shù)支持和決策咨詢服務(wù)，在尋求與企業(yè)的互利合作過(guò)程中，增加收入。充分利用國(guó)家、政府對(duì)獨(dú)立學(xué)院的相關(guān)優(yōu)惠政策，組建專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員，從事募捐工作。同時(shí)，積極開(kāi)展挖掘校友資源的工作，通過(guò)各種方式與校友保持溝通并號(hào)召他們提供經(jīng)濟(jì)援助。
3. 精細(xì)預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控。獨(dú)立學(xué)院在編制預(yù)算時(shí)，首先要注意編制方法，根據(jù)學(xué)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的特殊性，適宜采用“彈性預(yù)算”，這樣可以做出較為準(zhǔn)確、全面的預(yù)測(cè)。其次要注意編制時(shí)間，以一個(gè)公歷年度作為預(yù)算周期顯然不太適合獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)采用以季度或月度為一個(gè)時(shí)間周期的滾動(dòng)預(yù)算，使下一期預(yù)算數(shù)據(jù)與上期實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)具可比性。最后在預(yù)算數(shù)據(jù)的采集上，應(yīng)當(dāng)采取自下而上的逐級(jí)匯總的方法，即各系、部門(mén)首先編制本部門(mén)的預(yù)算，然后上報(bào)學(xué)院的預(yù)算編制部門(mén)，學(xué)院在充分論證的基礎(chǔ)上，匯總并形成最后的總體預(yù)算。預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持過(guò)程控制與結(jié)果控制并重的原則，不僅要以系部上報(bào)的預(yù)算為依據(jù)，定期檢查、分析各系、部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況，而且還要對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的每一道環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督，將實(shí)際同預(yù)算進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際同預(yù)算之間的差異并找出原因，視各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的實(shí)施情況予以獎(jiǎng)懲，從而確保預(yù)算的執(zhí)行力度。
獨(dú)立學(xué)院還應(yīng)建立一整套的財(cái)務(wù)管理制度及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，包括國(guó)有資產(chǎn)管理制度、物資設(shè)備管理辦法、財(cái)務(wù)管理規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)制度、各類(lèi)費(fèi)用分配辦法等，這樣才能使獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制逐步制度化、規(guī)范化。
4. 樹(shù)立正確的教育倫理觀念。在保證教育的公益性、社會(huì)性的前提下，尊重并保障民間教育投資合法的投資回報(bào)，同時(shí)也應(yīng)充分注重并保護(hù)學(xué)院董事會(huì)以及辦學(xué)管理者的合法利益。而只有樹(shù)立正確的教育倫理觀念，才能有效協(xié)調(diào)投資方、申辦方、合作方各方面的利益關(guān)系，最終在這一博弈過(guò)程中，使社會(huì)收益、辦學(xué)收益、投資收益實(shí)現(xiàn)共贏。
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4. 教育部.關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見(jiàn).教發(fā)［2003］18號(hào)，2003-05-15
【作 者】
耿 振
【作者單位】
（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 太原 030031）
