摘要：電力企業(yè)生產(chǎn)管理自用電屬于在電力生產(chǎn)加工過(guò)程中正常的生產(chǎn)成本，首先是其對(duì)應(yīng)的購(gòu)電環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該正常抵扣，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題。
生產(chǎn)管理自用電是指電力生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)在對(duì)外購(gòu)電力進(jìn)行輸配電生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)過(guò)程中的正常消耗用電，并非電力企業(yè)職工個(gè)人用電，個(gè)人用電與普通消費(fèi)者一樣繳費(fèi)，不屬于此文中討論的內(nèi)容。在日常工作中，電力企業(yè)要求將生產(chǎn)管理用自用電錄入電力營(yíng)銷管理系統(tǒng)作為電力企業(yè)銷售電量處理，且對(duì)自己?jiǎn)挝婚_具發(fā)票，分別作收入和成本處理，并要求同時(shí)上繳國(guó)家各項(xiàng)電力代收基金。筆者對(duì)此做法不認(rèn)同。
1. 違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，以及“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件”,生產(chǎn)管理自用電同時(shí)作收入和成本,不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，也不存在商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移問(wèn)題。錄入電力營(yíng)銷系統(tǒng)作收入，會(huì)存在虛增售電量及收入。
2. 違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》?！栋l(fā)票管理辦法》中第二十條關(guān)于發(fā)票開具的規(guī)定為：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！倍╇娖髽I(yè)不能自己給自己開具發(fā)票。
3. 給人為操縱線損提供了機(jī)會(huì)。按現(xiàn)行做法，生產(chǎn)管理自用電作為企業(yè)的收入和成本進(jìn)行核算，不影響電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)指標(biāo)，但對(duì)此部分自用電量的統(tǒng)計(jì)會(huì)增加售電量，因不存在電費(fèi)回收的風(fēng)險(xiǎn)，也不影響利潤(rùn)指標(biāo)的完成，成為人為操縱線損的機(jī)會(huì)。
4. 生產(chǎn)管理自用電不存在視同銷售及補(bǔ)繳增值稅問(wèn)題。在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)部門曾提出生產(chǎn)管理自用電屬于視同銷售行為，應(yīng)該補(bǔ)繳納增值稅。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2008年修訂版）第四條規(guī)定了38種視同銷售行為，但生產(chǎn)管理自用電不屬于視同銷售中的任何一種情形。
企業(yè)生產(chǎn)管理自用電不應(yīng)作為企業(yè)銷售收入，也不存在補(bǔ)繳稅的問(wèn)題。電力企業(yè)生產(chǎn)管理自用電屬于在電力生產(chǎn)加工過(guò)程中正常的生產(chǎn)成本，首先是其對(duì)應(yīng)的購(gòu)電環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該正常抵扣，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題。其次雖然電力企業(yè)作為終端用戶也在用電，但只要是屬于生產(chǎn)管理的用電則不存在補(bǔ)繳增值稅問(wèn)題，因?yàn)殡娏?yīng)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，即使稅務(wù)上要求作收入處理，其憑發(fā)票后進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也不存在應(yīng)補(bǔ)繳稅的問(wèn)題。其中，如果不開具發(fā)票會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈的斷裂，與“一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和商品用于繼續(xù)生產(chǎn)加工的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣”的規(guī)定相矛盾，而開具發(fā)票又與發(fā)票管理開具的規(guī)定相矛盾，唯有取消將管理自用電作為銷售收入的處理方法才會(huì)解決此矛盾。類似的情況如自來(lái)水公司管理用水，石油公司生產(chǎn)管理用油，家俱生產(chǎn)廠辦公用家俱等也是一樣的道理，其管理用電構(gòu)成其產(chǎn)成品成本的一部分，不應(yīng)作收入，也就不存在補(bǔ)繳稅的問(wèn)題。
建議對(duì)生產(chǎn)管理自用電部分規(guī)定只能單獨(dú)裝表計(jì)量進(jìn)行管理考核，以控制在國(guó)家規(guī)定的合理的線損范圍內(nèi)，營(yíng)銷系統(tǒng)不再錄入此部分電量，也不再作相應(yīng)收入和成本的核算。
【作 者】
樂(lè)邦權(quán)
【作者單位】
重慶市忠縣供電有限責(zé)任公司
