在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，只有實(shí)際殘值與稅法規(guī)定的殘值一致的時(shí)候，不用調(diào)整所得稅；否則，就要調(diào)整所得稅。具體來說，當(dāng)實(shí)際殘值大于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，要就其差額部分補(bǔ)交所得稅；反之，其差額部分可以少交所得稅。究竟是什么原因需要調(diào)整所得稅呢？
具體來說，由于固定資產(chǎn)的使用壽命相對較長，在使用固定資產(chǎn)的年份里，只要固定資產(chǎn)沒有報(bào)廢，我們就不知道固定資產(chǎn)的最終報(bào)廢殘值，所以每年計(jì)算會計(jì)利潤和計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)都是以稅法規(guī)定的殘值為基礎(chǔ)計(jì)算扣除折舊費(fèi)用。但到固定資產(chǎn)實(shí)際報(bào)廢時(shí)，在知道固定資產(chǎn)的實(shí)際殘值以后，就可以據(jù)此計(jì)算得出應(yīng)該計(jì)提的折舊費(fèi)用總額，然后再和實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)用總額進(jìn)行比較。如果兩者相等，就不用調(diào)整所得稅；如果不相等，就說明以前年度累計(jì)的會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)了差異，此時(shí)就要進(jìn)行所得稅的調(diào)整。相關(guān)計(jì)算公式為：
實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)用總額=每年計(jì)提的折舊費(fèi)用×實(shí)際使用年數(shù)
應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用總額=固定資產(chǎn)原值-實(shí)際殘值
例：某單位在上年12月份投入使用一臺設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計(jì)使用5年，稅法規(guī)定的殘值為5萬元。假設(shè)存在三種情況，然后進(jìn)行比較分析：①實(shí)際殘值與稅法殘值相等，均為5萬元；②實(shí)際殘值為8萬元，大于稅法殘值；③實(shí)際殘值為3萬元，小于稅法殘值。
從上表可以看出，當(dāng)實(shí)際殘值與稅法殘值相等時(shí)，實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)用總額和應(yīng)該計(jì)提的折舊費(fèi)用總額兩者是相等的，此時(shí)以前年度累計(jì)的會計(jì)利潤和累計(jì)的應(yīng)納稅所得額也是相等的，所以不需要調(diào)整所得稅。
當(dāng)實(shí)際殘值大于稅法殘值時(shí)，以前年度實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)用為95萬元，大于應(yīng)該計(jì)提的折舊費(fèi)用總額92萬元，使得以前年度累計(jì)的會計(jì)利潤小于累計(jì)的應(yīng)納稅所得額，也就是說以前年度交稅交少了，現(xiàn)在需要一次性地補(bǔ)交所得稅0.75萬元［（8-5）×25%］。
當(dāng)實(shí)際殘值小于稅法殘值時(shí)，以前年度實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)用同樣為95萬元，小于應(yīng)該計(jì)提的折舊費(fèi)用總額97萬元，使得以前年度累計(jì)的會計(jì)利潤大于累計(jì)的應(yīng)納稅所得額，也就是說以前年度交稅交多了，現(xiàn)在需要一次性地扣回以前年度多交的所得稅0.5萬元［（5-3）×25%］。
【作 者】
丁 華
【作者單位】
東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
