【摘要】企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”建設(shè)應(yīng)符合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理的特殊要求。本文認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值驅(qū)動(dòng)來(lái)源于集團(tuán)總部，下屬公司的內(nèi)部審計(jì)工作是集團(tuán)總體價(jià)值維護(hù)的必要保障；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口向戰(zhàn)略決策前移，從源頭上確保財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制管理、風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的真實(shí)、公允、有效，是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值延伸的方向。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值驅(qū)動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)管理 機(jī)制再造
一、問(wèn)題的提出
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，是現(xiàn)代企業(yè)制度下公司治理的四大基石（董事會(huì)、高管層、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)）之一，對(duì)健全公司治理，促進(jìn)公司穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。
企業(yè)集團(tuán)與一般企業(yè)相比，產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、層級(jí)多、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，其經(jīng)營(yíng)與管控的特殊性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，也為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”職能提供了廣闊的舞臺(tái)。在企業(yè)集團(tuán)治理中，為了確保各經(jīng)營(yíng)主體獲得對(duì)稱(chēng)、真實(shí)、公允的經(jīng)營(yíng)信息，調(diào)整和落實(shí)公司的實(shí)際控制權(quán)，必須有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)管理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理牽頭部門(mén),只有通過(guò)其風(fēng)險(xiǎn)管理等各項(xiàng)增值服務(wù),才能真正體現(xiàn)該機(jī)構(gòu)在組織中的存在價(jià)值（王斌，2009）。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的不斷延伸，內(nèi)部審計(jì)參與戰(zhàn)略決策，對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制，及時(shí)反饋戰(zhàn)略執(zhí)行效果，協(xié)助完善集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃，已成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。
本文擬在分析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，以?xún)r(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)為考量，劃分企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行主體，明確各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)的定位和工作內(nèi)容，再造企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)各層級(jí)更好地發(fā)揮增值功能。
二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理特點(diǎn)
1． 目標(biāo)戰(zhàn)略性。企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生舞弊，最根本的原因是未實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)以致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳（池國(guó)華，2009）。伴隨公司環(huán)境的變化，內(nèi)部控制需要從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向向價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向轉(zhuǎn)型（李心合，2007）。由于集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)范圍廣、業(yè)務(wù)層面內(nèi)容復(fù)雜，公司的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能僅僅針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展，而應(yīng)是一個(gè)戰(zhàn)略型的管理過(guò)程，應(yīng)該更加注重其價(jià)值增值功能，更加注重與企業(yè)目標(biāo)的契合（馬劍華，2012）。
2． 組織層次性。企業(yè)集團(tuán)是多級(jí)法人結(jié)構(gòu)的復(fù)合體,與一般企業(yè)相比,其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為治理結(jié)構(gòu)橫向的完整性和縱向的層次性（雷新途，2005）。母公司作為財(cái)產(chǎn)的所有者需要了解各子、孫公司是否切實(shí)履行了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就必須擁有直接隸屬于自己并對(duì)各子、孫公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的專(zhuān)門(mén)審計(jì)監(jiān)控機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職監(jiān)控人員。伴隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)張，集團(tuán)子公司的層級(jí)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為“二級(jí)為主、三級(jí)為輔、多級(jí)并存的模式”（羅乾宜，2012）。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常采用“逐級(jí)雙重管理”和“垂直管理”兩種管理方式（郭旭，2012），從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司內(nèi)部各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系,包括高層組織結(jié)構(gòu)和執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)（程新生，2004）。
3． 功能多元化?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基本職能是鑒證和咨詢(xún)，這就意味著它不再僅僅是以前的監(jiān)督和復(fù)核，也就是說(shuō)將內(nèi)部審計(jì)定位為一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，它的最終目的就是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)——為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值（張偉，2004）。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)將隨著企業(yè)集團(tuán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融入加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善企業(yè)集團(tuán)治理和為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供價(jià)值服務(wù)之中（任志宏，2005）。
三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的鑒證、咨詢(xún)職能——以?xún)r(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)為運(yùn)行主體
（一）價(jià)值考量
按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢(xún)活動(dòng)，目的在于增加組織價(jià)值、提高組織運(yùn)作效率。企業(yè)集團(tuán)以追求總體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，從市場(chǎng)價(jià)值的視角看，企業(yè)集團(tuán)總體價(jià)值由當(dāng)前營(yíng)運(yùn)價(jià)值和未來(lái)成長(zhǎng)價(jià)值構(gòu)成。
為提高運(yùn)作效率，維系當(dāng)期營(yíng)運(yùn)價(jià)值，防止價(jià)值減損，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要履行最基本的鑒證和咨詢(xún)職能，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過(guò)程的有效性進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，提供富有建設(shè)性?xún)r(jià)值的咨詢(xún)服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能不斷延伸，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越多地實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)。戰(zhàn)略是治理和管理的交叉，內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注戰(zhàn)略制定和執(zhí)行中的重大問(wèn)題、重大風(fēng)險(xiǎn)、各戰(zhàn)略要素間的矛盾、對(duì)組織及其股東的影響,不僅有利于內(nèi)部審計(jì)扮演好“治理變革促進(jìn)者”這一角色,而且最終有益于組織營(yíng)運(yùn)的改善（王光遠(yuǎn)，2007）。在企業(yè)集團(tuán)管控體系中，與集團(tuán)戰(zhàn)略決策相關(guān)的職能通常由集團(tuán)總部統(tǒng)一行使。集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)組織參與集團(tuán)戰(zhàn)略決策，是內(nèi)部審計(jì)控制關(guān)口向戰(zhàn)略決策前移的必然要求，是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于未來(lái)成長(zhǎng)價(jià)值的具體體現(xiàn)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)考量
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以防御組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以組織進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)措施的充分性和有效性（陳震晗，2009）?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，關(guān)注整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的延伸，從戰(zhàn)略規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制一直擴(kuò)展并細(xì)化至作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)流程，形成一條囊括風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)鏈條。以風(fēng)險(xiǎn)防控鏈條為主線的內(nèi)部審計(jì)，必須從源頭上認(rèn)識(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步由原來(lái)的事后控制轉(zhuǎn)向事中直至事前控制。
就一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，應(yīng)涵蓋整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制鏈條的所有內(nèi)容。而對(duì)于企業(yè)集團(tuán)特別是當(dāng)今公司連鎖一體化、集約化管控強(qiáng)化和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)日益顯現(xiàn)的大型企業(yè)集團(tuán)而言，本文認(rèn)為，為保障內(nèi)部審計(jì)資源與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相互匹配，最大限度地提高內(nèi)部審計(jì)效率，集團(tuán)總部與下屬公司的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)各有側(cè)重。
（三）雙層級(jí)主體——戰(zhàn)略層與執(zhí)行層
作為國(guó)家審計(jì)體系分支之一的內(nèi)部審計(jì)，從誕生的那刻起就天然地與受托責(zé)任聯(lián)系在一起,并成為一種確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制（王光遠(yuǎn)，2007）。隨著組織內(nèi)部受托責(zé)任層級(jí)和內(nèi)容的變化，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作不僅應(yīng)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)職能滲透至各種復(fù)雜層級(jí)的責(zé)任關(guān)系之中，而且應(yīng)該滿(mǎn)足各經(jīng)營(yíng)層級(jí)對(duì)受托責(zé)任履行的控制需求。
基于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值構(gòu)成與風(fēng)險(xiǎn)鏈條，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制應(yīng)按集團(tuán)總部和下屬公司進(jìn)行劃分，以各自的價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為界限，設(shè)計(jì)出分別針對(duì)戰(zhàn)略層（集團(tuán)總部）和執(zhí)行層（下屬企業(yè)）的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，如圖1所示。在雙層級(jí)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的基礎(chǔ)上整合協(xié)調(diào)戰(zhàn)略層與執(zhí)行層的關(guān)系，明確工作界面，確保內(nèi)部審計(jì)管理的優(yōu)質(zhì)高效和內(nèi)部審計(jì)資源的優(yōu)化配置。
戰(zhàn)略層（集團(tuán)總部）內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作特征為：圍繞戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的高價(jià)值和承擔(dān)的高風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重服務(wù)于未來(lái)價(jià)值的創(chuàng)造，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)控制關(guān)口前移至戰(zhàn)略決策，突出集團(tuán)公司審計(jì)部參與監(jiān)督集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算制定的約束作用；在風(fēng)險(xiǎn)鏈條中，戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于戰(zhàn)略決策，更加關(guān)注提升集團(tuán)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略管理，識(shí)別和防范戰(zhàn)略決策性、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
執(zhí)行層（下屬公司）內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作特征為：相對(duì)于戰(zhàn)略層的高價(jià)值和高風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行層的內(nèi)部審計(jì)工作更具備執(zhí)行性、基礎(chǔ)性特征，其增值作用體現(xiàn)在執(zhí)行戰(zhàn)略層的內(nèi)部審計(jì)安排，運(yùn)用“免疫系統(tǒng)”功能，識(shí)別和防范與具體作業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)與反饋戰(zhàn)略執(zhí)行情況，確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行定位——基于EVA與COSO-ERM視角
（一）EVA價(jià)值創(chuàng)造維度——縱向延伸
經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為衡量企業(yè)價(jià)值的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，近年來(lái)受到了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，特別是國(guó)資委引入EVA考核指標(biāo)以來(lái)，實(shí)現(xiàn)EVA的增長(zhǎng)更是企業(yè)尤其是大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)追求價(jià)值最大化的重要目標(biāo)。作為一種所有權(quán)的延伸，內(nèi)部審計(jì)的職能定位已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。毫無(wú)疑問(wèn)，內(nèi)部審計(jì)與EVA具有思想上的同源性，即實(shí)現(xiàn)股東利益最大化（沈翠玲，2011）。將實(shí)現(xiàn)EVA的持續(xù)增長(zhǎng)納入內(nèi)部審計(jì)管理范疇，是內(nèi)部審計(jì)自我完善、自我更新的過(guò)程，其目的在于為組織創(chuàng)造更大的價(jià)值。從EVA價(jià)值創(chuàng)造的角度開(kāi)展企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作，有利于從縱向明確集團(tuán)戰(zhàn)略層和執(zhí)行層的內(nèi)部審計(jì)職能定位，即研究這兩個(gè)層級(jí)內(nèi)部審計(jì)“管什么”的問(wèn)題。
通過(guò)對(duì)EVA價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析可以明了，市場(chǎng)對(duì)公司未來(lái)獲取EVA能力的預(yù)期，受未來(lái)EVA的增長(zhǎng)價(jià)值和當(dāng)期EVA的折現(xiàn)值兩個(gè)要素影響。其中當(dāng)期EVA的折現(xiàn)值只是對(duì)當(dāng)期價(jià)值狀況的真實(shí)反映，對(duì)企業(yè)今后價(jià)值創(chuàng)造只是奠定了一個(gè)基礎(chǔ)，并不起決定性作用，而今后價(jià)值創(chuàng)造的真正驅(qū)動(dòng)因素來(lái)源于EVA的持續(xù)增長(zhǎng)，正是EVA的持續(xù)增長(zhǎng)推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)價(jià)值的持續(xù)增長(zhǎng)。因此，本文通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式進(jìn)行轉(zhuǎn)化分解，來(lái)細(xì)化戰(zhàn)略層和執(zhí)行層內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的具體對(duì)象和指標(biāo)要求。其具體如下：
經(jīng)濟(jì)增加值=（投資資本回報(bào)率-加權(quán)平均資本成本率）×投入資本
影響未來(lái)EVA增長(zhǎng)的指標(biāo)為：業(yè)務(wù)組合回報(bào)率、內(nèi)部資本市場(chǎng)配置效率、資本性支出（CAPEX）占收入比、增量資本回報(bào)率、債務(wù)資本比……
影響當(dāng)期EVA的指標(biāo)為：收入利潤(rùn)率、付息負(fù)債率、不良資產(chǎn)占比、資本周轉(zhuǎn)率、股權(quán)成本率、債權(quán)成本率……
1. 戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行定位。它既要服務(wù)于集團(tuán)總部的整體目標(biāo)，又要指導(dǎo)各分部?jī)?nèi)部審計(jì)完成執(zhí)行層的任務(wù)。
（1）服務(wù)于實(shí)現(xiàn)未來(lái)EVA價(jià)值的增長(zhǎng)。未來(lái)EVA價(jià)值的增加，提升途徑在于加強(qiáng)戰(zhàn)略規(guī)劃，合理配置資源，盤(pán)活存量資本，提升業(yè)務(wù)組合回報(bào)率；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，減少資本占用，提高資本配置效率，降低資本成本；規(guī)范投資決策程序，實(shí)行科學(xué)決策，加強(qiáng)戰(zhàn)略性投資，強(qiáng)化投資管理，提高增量資本回報(bào)率?；诖?，企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于：參與集團(tuán)戰(zhàn)略分析與規(guī)劃，參與戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)組合與并購(gòu)決策，監(jiān)督戰(zhàn)略實(shí)施效果，監(jiān)控投融資風(fēng)險(xiǎn)管理，改善資本配置效率等。在這一層面，戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對(duì)象更具備戰(zhàn)略性特征。
（2）統(tǒng)領(lǐng)執(zhí)行層開(kāi)展增加當(dāng)期EVA的內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)。結(jié)合集團(tuán)公司的管理特點(diǎn)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行權(quán)力分割，調(diào)動(dòng)各分部?jī)?nèi)部審計(jì)的積極性，提高審計(jì)效率，增加組織的價(jià)值創(chuàng)造。雖然影響當(dāng)期EVA指標(biāo)的執(zhí)行主體是下屬公司，但集團(tuán)總部應(yīng)該在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中扮演統(tǒng)領(lǐng)和總指揮的角色。戰(zhàn)略層應(yīng)當(dāng)明確，增加當(dāng)期EVA，關(guān)鍵在于改善業(yè)績(jī)。相對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而言,價(jià)值創(chuàng)造的業(yè)績(jī)不佳更容易導(dǎo)致企業(yè)失敗（李心合，2007）。此外，有效使用財(cái)務(wù)杠桿，擴(kuò)大融資途徑，降低付息債務(wù)利息率；處置不良資產(chǎn)，減少不良資產(chǎn)對(duì)資本的占用，也是提升當(dāng)期EVA的有效方法。因此，戰(zhàn)略層應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)防范滲透于日常生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的方方面面，帶動(dòng)執(zhí)行層開(kāi)展服務(wù)于增加當(dāng)期EVA的內(nèi)部審計(jì)增值活動(dòng)。
2. 執(zhí)行層內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行定位。執(zhí)行層內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)完成得好或壞，對(duì)企業(yè)集團(tuán)能否發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)集團(tuán)下屬公司是增加當(dāng)期EVA的執(zhí)行主體，執(zhí)行層應(yīng)組織、協(xié)調(diào)和調(diào)配自身內(nèi)部審計(jì)資源，具體落實(shí)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)安排，保障集團(tuán)公司總部安排與布置的內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行層面能夠順暢高效運(yùn)行，全面實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司下達(dá)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。
（二）COSO-ERM風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向維度——橫向擴(kuò)展
內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，稱(chēng)得上是企業(yè)集團(tuán)的管理咨詢(xún)師，可在企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要作用。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵確認(rèn)者和經(jīng)濟(jì)利益的堅(jiān)強(qiáng)捍衛(wèi)者。COSO提出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM），反映了風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究的最新成果，構(gòu)成ERM的八個(gè)要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，使風(fēng)險(xiǎn)管理全面貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)流程。將COSO-ERM的八個(gè)構(gòu)成要素引入內(nèi)部審計(jì)，實(shí)質(zhì)上橫向擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行管理的內(nèi)容，豐富了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造組織價(jià)值的途徑和方法。
需要明確的是，內(nèi)部審計(jì)不是風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)者和實(shí)施者。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管控風(fēng)險(xiǎn)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任（Bailey等，2006）。基于COSO-ERM視角，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略層和執(zhí)行層應(yīng)結(jié)合自身的職責(zé)特征，履行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)功能，具體如下表所示。
五、基于雙層級(jí)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制
產(chǎn)品、資源、客戶(hù)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一應(yīng)俱全的內(nèi)部審計(jì),完全可借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理的理念來(lái)經(jīng)營(yíng)自身的業(yè)務(wù)管理，就是說(shuō)要設(shè)計(jì)并保持一種良好的環(huán)境,使審計(jì)人員在群體里高效率地完成既定的目標(biāo)，包括計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能。借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，管理人員的共同目標(biāo)是創(chuàng)造盈余（Koontz,1998）。那么內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造同樣需要一種有效的運(yùn)行機(jī)制，從而使內(nèi)部審計(jì)在把握目標(biāo)制定、跟蹤目標(biāo)實(shí)施、監(jiān)督目標(biāo)整改上形成聯(lián)動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制應(yīng)劃分為組織、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制四個(gè)環(huán)節(jié)，基于戰(zhàn)略層和執(zhí)行層的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行定位，逐步優(yōu)化各層級(jí)在組織、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制環(huán)節(jié)的職責(zé)，以提高內(nèi)部審計(jì)管理的有效性，共同構(gòu)成實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的基石與支持力量。
（一）企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制
1． 企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)組織管理。
（1）明確企業(yè)集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)的實(shí)施與管理主體。企業(yè)集團(tuán)擁有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，有效開(kāi)展集團(tuán)戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)工作必須站在參與公司管理的新高度，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全方位、全局性把握。企業(yè)集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司戰(zhàn)略性審計(jì)的實(shí)施主體，其任務(wù)在于保證內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)于公司整體戰(zhàn)略的制定、調(diào)整與執(zhí)行。參與戰(zhàn)略層審計(jì)的人員主要是總審計(jì)師及由其負(fù)責(zé)組織的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)小組，主要職責(zé)是參與集團(tuán)公司重大戰(zhàn)略決策如預(yù)算、投資、融資、并購(gòu)等活動(dòng)的決策過(guò)程，提出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)公司總部各職能部門(mén)，共同完成內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與落實(shí)；配合外部審計(jì)組織對(duì)公司進(jìn)行有關(guān)的審計(jì)等。
（2）確立企業(yè)集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的路徑。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也越容易開(kāi)展，有利于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更好地對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面或環(huán)節(jié)發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，服務(wù)于治理層的組織模式最有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按工作層次確定報(bào)告路徑，主要是向股東大會(huì)授權(quán)的監(jiān)事會(huì)報(bào)告，以及向董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告；內(nèi)容涉及戰(zhàn)略目標(biāo)咨詢(xún)意見(jiàn)、戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)意見(jiàn)、戰(zhàn)略落實(shí)與執(zhí)行情況等。
2． 企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃管理。
（1）確定企業(yè)集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)計(jì)劃范圍。企業(yè)集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃必須貫徹對(duì)上服務(wù)、對(duì)下指導(dǎo)、緊密結(jié)合戰(zhàn)略審計(jì)的基本原則，將公司發(fā)展戰(zhàn)略涵蓋的監(jiān)督管理工作內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的工作范圍，圍繞公司的核心發(fā)展戰(zhàn)略開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)基于企業(yè)集團(tuán)各業(yè)務(wù)板塊，準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)所處行業(yè)和自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。審計(jì)規(guī)劃不僅應(yīng)涵蓋企業(yè)集團(tuán)公司管理的常規(guī)內(nèi)容，如戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等，而且應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)板塊的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定具體項(xiàng)目計(jì)劃，涵蓋企業(yè)集團(tuán)主業(yè)及多元經(jīng)營(yíng)的各業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
（2）明確企業(yè)集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)。集團(tuán)公司總部?jī)?nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制訂，應(yīng)在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。應(yīng)從戰(zhàn)略角度開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的影響力、可能性、重要性、復(fù)雜性、變化或穩(wěn)定程度等因素，并考慮在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中用于檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)暴露的技術(shù)與方法，是否能夠反映風(fēng)險(xiǎn)暴露的嚴(yán)重性與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
（３）執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)計(jì)劃。主要通過(guò)以下三種方式開(kāi)展工作：一是積極參與集團(tuán)公司戰(zhàn)略決策，從客觀監(jiān)督方與戰(zhàn)略管理者的角度，對(duì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展有重大影響事項(xiàng)的決策提供可靠的信息和建議，最大限度地維護(hù)出資人和投資者的合法權(quán)益；二是全面發(fā)揮對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施與執(zhí)行的監(jiān)控作用，確保企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的全面、有效執(zhí)行，避免集團(tuán)公司管理政策在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生偏差，以便順利實(shí)現(xiàn)決策的最終目標(biāo)；三是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)參與評(píng)價(jià)和分析企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施的效果，評(píng)估最終的戰(zhàn)略方向是否正確，戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并參與修正戰(zhàn)略工作。
（４）對(duì)企業(yè)集團(tuán)公司戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行修訂。基于內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)與服務(wù)職能，戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用信息支持積極參與戰(zhàn)略規(guī)劃的制訂，幫助管理層把握正確的戰(zhàn)略規(guī)劃方向，并對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃提供修正意見(jiàn)，最大程度確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃方向的正確性。相應(yīng)的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要為企業(yè)集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)，及時(shí)關(guān)注企業(yè)集團(tuán)外部環(huán)境的變化以及內(nèi)部資源的協(xié)調(diào)，及時(shí)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整修正計(jì)劃。
3． 企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)管理。
（１）重大審計(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度。明確集團(tuán)公司重大審計(jì)事項(xiàng)范圍、報(bào)送時(shí)限和相關(guān)要求、報(bào)告程序、責(zé)任認(rèn)定與追究等內(nèi)容，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和相關(guān)職能部門(mén)對(duì)重大事項(xiàng)的管理，保障內(nèi)部審計(jì)組織的正常運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格管理固定資產(chǎn)購(gòu)置、股權(quán)投資、企業(yè)并購(gòu)、外部融資、對(duì)外擔(dān)保、重大基建項(xiàng)目、工程及物資采購(gòu)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等各類(lèi)重大事項(xiàng)，規(guī)范對(duì)集團(tuán)重大事項(xiàng)的報(bào)告機(jī)制。
（２）內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。企業(yè)集團(tuán)公司管理層與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職能部門(mén)人員，應(yīng)建立聯(lián)席會(huì)議制度，定期共同就集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，以達(dá)到各職能部門(mén)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、相互配合、協(xié)同作戰(zhàn)，更好地履行審計(jì)職能，取得最佳的審計(jì)效果。
（３）聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況匯報(bào)制度。以定期或不定期的方式聽(tīng)取下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人就其審計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行專(zhuān)題匯報(bào)，可以有效地幫助下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)處理在執(zhí)行公司總部戰(zhàn)略部署過(guò)程中遇到的難題，協(xié)商處理下級(jí)審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位等相關(guān)方面的矛盾，解決因?qū)徲?jì)意見(jiàn)不一可能導(dǎo)致的沖突，促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)。
（４）與政府監(jiān)管部門(mén)定期溝通制度。企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作因必須接受審計(jì)署、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)政部、國(guó)資委監(jiān)事會(huì)、行業(yè)監(jiān)管機(jī)關(guān)等國(guó)家相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督管理，難免與這些部門(mén)就相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生不同看法，因此就集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的重要事項(xiàng)及問(wèn)題與相關(guān)部門(mén)定期溝通，可減少或消除因聯(lián)系不夠所帶來(lái)的不利影響。
4． 企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略層內(nèi)部審計(jì)控制管理。
（１）內(nèi)部審計(jì)過(guò)程控制。應(yīng)通過(guò)各種渠道和方式積極開(kāi)展針對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行情況的過(guò)程控制，充分發(fā)揮監(jiān)控服務(wù)和參與管理功能，保障企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要內(nèi)容包括：對(duì)公司戰(zhàn)略方案的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤檢查、對(duì)公司戰(zhàn)略計(jì)劃執(zhí)行主體的相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展持續(xù)審計(jì)，對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程的相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行全面了解和監(jiān)督等。
（２）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)控制。應(yīng)該對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行效果和管理績(jī)效進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮監(jiān)控作用并確保企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的有效執(zhí)行，消除集團(tuán)公司在執(zhí)行政策過(guò)程發(fā)生的偏差，及時(shí)、快捷地向決策層、管理層反饋戰(zhàn)略缺陷和問(wèn)題，為集團(tuán)整體發(fā)展提供信息支持和保障。
（二）企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行層內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制
1． 企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行層內(nèi)部審計(jì)的組織管理。
（1）明確內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)。在內(nèi)部審計(jì)工作安排上，集團(tuán)下屬公司應(yīng)明確各類(lèi)具體內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)界面，規(guī)定各項(xiàng)工作的實(shí)施主體，以確保在保持應(yīng)有獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)相稱(chēng)的原則開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
（2）配合內(nèi)部審計(jì)資源調(diào)配。根據(jù)集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行資源調(diào)配。一方面，要整合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源，在無(wú)障礙審計(jì)信息溝通下，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)資源的協(xié)同和聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。另一方面，在搭建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控格局的背景下，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，集中、整合內(nèi)部審計(jì)資源，有效提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性和有效性。
（3）實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新。根據(jù)工作需要，探索與創(chuàng)新實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)工作方式。采用交叉審計(jì)、協(xié)同審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等新型審計(jì)模式，充分利用系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)資源，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效用最大化。
2． 企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行層內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃管理。
（1）執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)總部計(jì)劃部署。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃原則、內(nèi)容及管理應(yīng)全面體現(xiàn)一體化運(yùn)作的核心思想。在企業(yè)集團(tuán)總部統(tǒng)一部署內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一運(yùn)作，服務(wù)于公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效果。
（2）有序執(zhí)行計(jì)劃。關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和工作重點(diǎn)，關(guān)注重要領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目、重大風(fēng)險(xiǎn)和大額資金，關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。要將年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，分解成季度（月度）計(jì)劃，有序安排組織實(shí)施，確保各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)的完成。通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃完成情況報(bào)告制度，定期向集團(tuán)總部匯報(bào)審計(jì)計(jì)劃管理信息，包括審計(jì)工作計(jì)劃完成情況、取得的成效、存在的問(wèn)題和困難、有關(guān)建議等。
3． 企業(yè)集團(tuán)公司執(zhí)行層內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)管理。
（1）與上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)。將集團(tuán)總部部署的協(xié)調(diào)管理工作落到實(shí)處，確保企業(yè)集團(tuán)公司總部?jī)?nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的有效貫徹和高效落實(shí)。主要包括審計(jì)計(jì)劃的上報(bào)與溝通、集團(tuán)總部下發(fā)的審計(jì)制度和指南的解釋與執(zhí)行、提供的審計(jì)技術(shù)的吸收與應(yīng)用、年度計(jì)劃內(nèi)審計(jì)執(zhí)行結(jié)果的匯總與報(bào)告、參與集團(tuán)公司總部業(yè)務(wù)調(diào)考與專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等。
（2）與各職能部門(mén)之間的協(xié)調(diào)。包括與業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)和與其他監(jiān)督部門(mén)的協(xié)調(diào)。與業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)，包括與工程部、物資部、機(jī)械動(dòng)力部、運(yùn)輸部、財(cái)務(wù)部等的協(xié)調(diào)，以取得內(nèi)部審計(jì)工作所需資料、人才、知識(shí)的支持和配合；與其他監(jiān)督部門(mén)的協(xié)調(diào)，包括與監(jiān)察部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、安全管理部門(mén)、質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)等的協(xié)調(diào)，充分利用其監(jiān)督過(guò)程和成果，聯(lián)合檢查，構(gòu)建綜合監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，提高內(nèi)部審計(jì)效率和效果。
（3）與外部單位之間的協(xié)調(diào)。包括與政府相關(guān)部門(mén)與本系統(tǒng)兄弟單位和與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整、改進(jìn)協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作不斷改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
（4）審計(jì)部門(mén)內(nèi)部協(xié)調(diào)。主要協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組織、分工、調(diào)配以及內(nèi)部審計(jì)進(jìn)度控制、質(zhì)量控制等，包括內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)配、職務(wù)的輪換調(diào)整、基層內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的交流、匯報(bào)，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與知識(shí)更新，以及內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)與指導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)工作表彰和激勵(lì)等。
4． 企業(yè)集團(tuán)公司執(zhí)行層內(nèi)部審計(jì)的控制管理。
（1）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。在集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)的直接管理下，圍繞審計(jì)規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的要求，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)則，明確內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)基層單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的同步質(zhì)量控制。應(yīng)將業(yè)務(wù)流程再造要求納入內(nèi)部控制有效性確認(rèn)過(guò)程，全面梳理業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，并完善內(nèi)部控制審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)。
（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)檔案管理，做好內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化工作。按照集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)一規(guī)定，做好審計(jì)檔案管理工作，充分利用審計(jì)檔案管理的信息價(jià)值，使其為改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理工作提供有益經(jīng)驗(yàn)和服務(wù)。要保持內(nèi)部檔案收集、提取、整理、保管、統(tǒng)計(jì)的暢通有序，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)情況的跟蹤管理，保障內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于集團(tuán)公司整體管理水平的全面提高。
【注】本文系審計(jì)署重點(diǎn)課題“企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：1106）的研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
1. 王斌.股東期望、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)價(jià)值.會(huì)計(jì)研究,2009；5
2. 池國(guó)華.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制構(gòu)建:戰(zhàn)略導(dǎo)向與系統(tǒng)整合.會(huì)計(jì)研究，2009；9
3. 李心合.內(nèi)部控制:從財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向.會(huì)計(jì)研究，2007；4
4. 馬劍華.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在大型企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)用策略.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012；4
5. 雷新途.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理的要素及層次探討——兼談基礎(chǔ)性行業(yè)大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理存在的問(wèn)題.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2005；5
6. 羅乾宜.大型央企集團(tuán)財(cái)務(wù)治理模式及其制度創(chuàng)新.會(huì)計(jì)研究，2012；4
7. 郭旭.內(nèi)審護(hù)航 大有可為——我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀概述.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012；9
8. 程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究.會(huì)計(jì)研究，2004；4
9. 張偉.基于治理層次的內(nèi)部審計(jì)——一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng).審計(jì)研究，2004；4
10. 任志宏.完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式提高企業(yè)戰(zhàn)略決策經(jīng)營(yíng)能力.審計(jì)研究，2005；3
11. 王光遠(yuǎn).現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念.審計(jì)研究，2007；2
12. 陳震晗.基于COSO-ERM的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2009；10
13. 沈翠玲.基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)探析.會(huì)計(jì)之友，2011；1
【作 者】
李 濤（教授） 龔 璇
【作者單位】
華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 北京
