【摘要】 儲(chǔ)蓄存款計(jì)息是儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，現(xiàn)行銀行會(huì)計(jì)教材中對(duì)這一問(wèn)題闡述不一，各家銀行的具體計(jì)息方法也不盡相同。本文擬就儲(chǔ)蓄存款計(jì)息中的一些具體問(wèn)題以及解決方法進(jìn)行闡述，以解決利息計(jì)算中的一些矛盾問(wèn)題，保護(hù)儲(chǔ)戶的正當(dāng)權(quán)益。
【關(guān)鍵詞】 儲(chǔ)蓄存款 存款利息 存款利率
存款是商業(yè)銀行最主要的負(fù)債，分為活期存款、定期存款、儲(chǔ)蓄存款，前兩者多為對(duì)公存款，儲(chǔ)蓄存款主要是居民個(gè)人的存款。儲(chǔ)蓄存款主要包括活期儲(chǔ)蓄存款和定期儲(chǔ)蓄存款，定期儲(chǔ)蓄存款又分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息四種。
存款計(jì)息是存款業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，現(xiàn)行銀行會(huì)計(jì)教材中對(duì)這一問(wèn)題闡述不一，各家銀行在具體計(jì)息中做法也不盡相同，本文擬就存款計(jì)息中的一些具體問(wèn)題以及解決方法進(jìn)行闡述。
一、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款計(jì)息的現(xiàn)行規(guī)定
（一）活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息
自2005年9月21日起我國(guó)對(duì)活期儲(chǔ)蓄存款結(jié)息方式進(jìn)行調(diào)整，此前活期儲(chǔ)蓄存款按年結(jié)息，每年6月30日為結(jié)息日，此后，活期儲(chǔ)蓄存款與企業(yè)活期存款結(jié)息日期統(tǒng)一，為按季結(jié)息，每季度末月20日為結(jié)息日。結(jié)息時(shí)元位起息，元以下不計(jì)息；利息計(jì)至分位，分以下四舍五入；結(jié)息日前結(jié)息，按清戶日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息。
活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息采用積數(shù)計(jì)息法，其中天數(shù)計(jì)算采用日歷法，即按日歷天數(shù)計(jì)算，全年按365天、閏年按366天計(jì)算，如一筆存款4月1日存入，6月18日支取，計(jì)息時(shí)間為：30+31+17=78（天）。
利息計(jì)算按照日歷實(shí)際天數(shù)累積日積數(shù)法計(jì)息，累計(jì)計(jì)息積數(shù)＝每日余額合計(jì)數(shù)，利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率。
（二）定期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息
整存整取的計(jì)息公式為：
利息=本金×?xí)r間×利率
分項(xiàng)分析如下：
（1）本金是開(kāi)戶時(shí)一次存入的金額。
（2）時(shí)間，若是到期支取，按“對(duì)年對(duì)月對(duì)日”法計(jì)算實(shí)存天數(shù)，即對(duì)年360天，對(duì)月30天，零頭跨月的月底一律只算至30日，儲(chǔ)蓄無(wú)31號(hào)。時(shí)間計(jì)算上還有一種是按對(duì)年、對(duì)月計(jì)算，即對(duì)年360天，對(duì)月30天，不對(duì)月的零頭天數(shù)按日歷實(shí)際天數(shù)計(jì)算。若是過(guò)期或提前支取，可按“年、月、日通減”法計(jì)算實(shí)存天數(shù)。
例如：2011年11月25日存入，2012年10月3日支取，存期用通減法計(jì)算為10個(gè)月零8天（308天）。
（3）利率，若是到期支取，按開(kāi)戶時(shí)約定利率計(jì)息；若是全部（或部分）提前支取，提前支取的部分按活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；若是過(guò)期支取，利息由正常利息和過(guò)期利息組成，過(guò)期利息按過(guò)期天數(shù)、支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率和本金計(jì)息。約定轉(zhuǎn)存的過(guò)期部分本金為存款到期的本息和，未約定轉(zhuǎn)存的過(guò)期部分本金仍為存入時(shí)的本金。
零存整取與整存零取均采用月積數(shù)法計(jì)息，月積數(shù)計(jì)算法是根據(jù)分戶賬上余額按月份計(jì)算出月積數(shù)，支取時(shí)求出累計(jì)計(jì)息積數(shù)，然后再乘以月利率計(jì)算利息。存本取息每次支取利息數(shù)=（本金×存期×利率）/支取利息的次數(shù)。
二、我國(guó)儲(chǔ)蓄存款計(jì)息存在的問(wèn)題
1. 計(jì)息時(shí)間問(wèn)題。同一客戶的存款計(jì)算天數(shù)存在不一致的問(wèn)題，如活期儲(chǔ)蓄存款按日歷天數(shù)計(jì)算，定期儲(chǔ)蓄存款則按對(duì)年對(duì)月或?qū)δ陮?duì)月對(duì)日計(jì)算。比較而言，日歷法的計(jì)算結(jié)果是真正的實(shí)際天數(shù)；對(duì)年對(duì)月的計(jì)算結(jié)果是對(duì)年的平年少計(jì)5天，閏年少計(jì)6天；對(duì)月的大月少計(jì)1天，平年二月多計(jì)2天，閏年二月多計(jì)1天，不對(duì)月的零頭天數(shù)是真正的實(shí)際天數(shù)。對(duì)年對(duì)月對(duì)日的計(jì)算結(jié)果是，對(duì)年的平年少計(jì)5天，閏年少計(jì)6天；對(duì)月的大月少計(jì)1天，平年二月多計(jì)2天，閏年二月多計(jì)1天；對(duì)日的零頭天數(shù)大月少計(jì)1天、平年二月多計(jì)2天、閏年二月多計(jì)1天。
2. 利率換算問(wèn)題。利息的計(jì)算由本金、時(shí)間和利率三個(gè)要素構(gòu)成。年利率、月利率、日利率的換算方法與按照實(shí)際存期計(jì)算的計(jì)息天數(shù)之間可能存在矛盾。
銀行對(duì)存款利息換算的方法為：年利率÷12=月利率；年利率÷360=日利率；月利率÷30=日利率。
計(jì)息時(shí)間與利率在計(jì)算單位上應(yīng)該一致，當(dāng)一年的計(jì)息天數(shù)為365或366天時(shí)，日利率應(yīng)該是年利率÷365或366；當(dāng)一年的計(jì)息天數(shù)為360天時(shí)，日利率應(yīng)該是年利率÷360。因而，在銀行對(duì)日利率換算公式固定不變、利息天數(shù)采用實(shí)際天數(shù)計(jì)算時(shí)，就違背了“時(shí)期與利率在計(jì)算單位上的一致性”的基本要求。
3. 應(yīng)付利息計(jì)提問(wèn)題。應(yīng)付利息是指銀行在辦理業(yè)務(wù)中向社會(huì)、個(gè)人及其他企事業(yè)單位吸收的存款應(yīng)支付的利息。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銀行在每季度結(jié)息日，對(duì)屬于本期應(yīng)計(jì)未付的利息，其支出應(yīng)列為本期，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付利息，以后到期付息時(shí)，在“應(yīng)付利息”科目中列支。但實(shí)際操作中計(jì)提定期儲(chǔ)蓄存款的利息一般按照實(shí)際天數(shù)在每季度末月20號(hào)或每月計(jì)提，而最后支付利息是按照對(duì)年對(duì)月對(duì)日支付，二者經(jīng)常出現(xiàn)不一致情況。
例如：10 000元定期儲(chǔ)蓄整存整取存款，存期5年，每季末月20日計(jì)提利息，利率4.75%，假定2012年9月21日存入。則計(jì)算可知：
9月21日 ~ 12月20日應(yīng)付利息=10 000×91×4.75%/360=120.06（元）；12月21日 ~ 次年3月20日應(yīng)付利息=10 000×90×4.75%/360=118.75（元）；
次年3月21日 ~ 6月20日應(yīng)付利息=10 000×92×4.75%/360=121.39（元）；次年6月21日 ~ 9月20日應(yīng)付利息=10 000×92×4.75%/360=121.39（元）。
由于2016年2月份29天，則2015年12月21日 ~ 2016年3月20日應(yīng)付利息=10 000×91×4.75%/360=120.06（元），比2月份為28天時(shí)的計(jì)提應(yīng)付利息多1.31元。
如果2月份為28天，則1年計(jì)提的應(yīng)付利息=120.06+118.75+121.39+121.39=481.59（元），按照日歷法計(jì)算5年計(jì)提的應(yīng)付利息=481.59×5+1.31=2 409.26（元）；而按照“對(duì)年對(duì)月對(duì)日”法計(jì)算的到期利息=10 000×5×4.75%=2 375（元）。
可見(jiàn)，按照日歷法即實(shí)際天數(shù)預(yù)提利息與按照對(duì)年對(duì)月對(duì)日實(shí)際支付利息，二者利息數(shù)可能不一致。
4. 利息計(jì)算的規(guī)定問(wèn)題?，F(xiàn)有的關(guān)于利息計(jì)算的規(guī)定不夠具體?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開(kāi)始的當(dāng)天不算入，從下一天開(kāi)始計(jì)算（即算頭不算尾）。期間的最后一天是星期日或者其他法定休假日的，以休假日的次日為期間的最后一天。期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)，有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。
在《人民幣利率管理規(guī)定》、《通知存款管理辦法》、《人民幣單位存款管理辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《貸款通則》、《利率管理實(shí)用讀本》中對(duì)存款和貸款的利息天數(shù)應(yīng)該如何計(jì)算、年月日利率應(yīng)該如何換算沒(méi)有提及。
《儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例》第四章為儲(chǔ)蓄存款利率和計(jì)息，其中第二十四條至二十六條規(guī)定了定期儲(chǔ)蓄存款利率以及本金計(jì)算問(wèn)題，第二十七條規(guī)定了活期儲(chǔ)蓄存款的利率問(wèn)題。在該條例的實(shí)施通知中規(guī)定了時(shí)間，計(jì)息每年按360天，每月按30天計(jì)算，即對(duì)年對(duì)月計(jì)算。
三、解決我國(guó)儲(chǔ)蓄存款計(jì)息問(wèn)題的建議
1. 定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)提與支付采取先提取再?zèng)_銷的措施。應(yīng)付利息計(jì)提時(shí)按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算，先提取，再?zèng)_銷。最后支付時(shí)按照對(duì)年對(duì)月的計(jì)算方法支付。這樣既能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用配比原則，又能解決預(yù)提與支付利息不一致的問(wèn)題。
（1）預(yù)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：利息支出
貸：應(yīng)付利息
（2）到期支付利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：定期儲(chǔ)蓄存款
利息支出
貸：現(xiàn)金
同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)沖銷預(yù)提科目：
借：應(yīng)付利息
貸：利息支出
2. 制定“銀行計(jì)算存貸款利息標(biāo)準(zhǔn)”。盡早統(tǒng)一規(guī)范并制訂出臺(tái)“銀行計(jì)算存貸款利息標(biāo)準(zhǔn)”，明確內(nèi)容范圍，規(guī)定存貸款利息計(jì)算公式、計(jì)息起點(diǎn)、計(jì)息日期、入賬方式及時(shí)間要求、復(fù)利計(jì)算等所有相關(guān)內(nèi)容。
依據(jù)并參照《民法通則》第一百五十四條，所有存貸款的利息天數(shù)均按實(shí)際存入或使用資金的天數(shù)（算頭不算尾，平年365天、閏年366天）計(jì)算，即有一天算一天的日歷天數(shù)法；中國(guó)人民銀行直接公布年、月、日利率，所有的存貸款計(jì)息均按日利率計(jì)算。
在統(tǒng)一的銀行計(jì)算存貸款利息標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有出臺(tái)前，活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息可由中國(guó)人民銀行直接公布以365天為基準(zhǔn)的活期儲(chǔ)蓄存款日利率，積數(shù)按照日歷法實(shí)際天數(shù)計(jì)算。
定期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息按照對(duì)年對(duì)月對(duì)日計(jì)算，利率換算方法依然是：年利率÷12=月利率；年利率÷360=日利率；月利率÷30=日利率，以此保證計(jì)息時(shí)“時(shí)期與利率在計(jì)算單位上的一致性”的基本要求。
主要參考文獻(xiàn)
1. 賀瑛，錢紅華.銀行會(huì)計(jì)（第三版）.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2008
2. 孟昭穩(wěn)，高志宏.金融機(jī)構(gòu)對(duì)存貸款計(jì)息應(yīng)遵守哪些規(guī)定.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010；5
【作 者】
樊玉紅
【作者單位】
（東北大學(xué)秦皇島分校 河北秦皇島 066004）
