【摘要】 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是能源審計(jì)工作的重要工具，是能源審計(jì)理論研究不可忽視的重要內(nèi)容之一。本文運(yùn)用理論分析借鑒法和專家咨詢求證法研究后認(rèn)為，煤炭企業(yè)能源審計(jì)可主要包括能源管理審計(jì)、能源利用狀況審計(jì)、節(jié)能效果審計(jì)和節(jié)能技改項(xiàng)目審計(jì)四方面內(nèi)容，并由此構(gòu)建了能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以供參考。
【關(guān)鍵詞】 能源審計(jì)評(píng)價(jià) 能源管理審計(jì)指標(biāo) 能源利用審計(jì)指標(biāo) 節(jié)能效果審計(jì)指標(biāo) 節(jié)能技改審計(jì)指標(biāo)
煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員對(duì)煤炭企業(yè)能源管理和利用的全部物理過程和財(cái)務(wù)過程進(jìn)行審計(jì)后，在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書中對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出結(jié)論性評(píng)語的一項(xiàng)工作。由于煤炭企業(yè)能源管理、利用和節(jié)能技改的特殊性，已有的企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)方法并不適用于煤炭企業(yè)。目前，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)煤炭企業(yè)能源審計(jì)的研究主要集中在基本概念、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、節(jié)能潛力分析等方面，未對(duì)煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)、完整的研究。為此，筆者從煤炭企業(yè)實(shí)際出發(fā)，探討構(gòu)建一套科學(xué)合理的能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以期充實(shí)能源審計(jì)理論并對(duì)我國煤炭企業(yè)進(jìn)行能源審計(jì)實(shí)務(wù)起到指導(dǎo)作用。
一、煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)
能源審計(jì)評(píng)價(jià)主要依據(jù)國家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)以及煤炭行業(yè)內(nèi)部制定的行業(yè)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。具體如表1所示。
二、煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則
由上述內(nèi)容可知，煤炭企業(yè)能源審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格遵照相應(yīng)法律、法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，因此評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也應(yīng)以其為評(píng)價(jià)依據(jù)，同時(shí)應(yīng)遵循科學(xué)性、實(shí)用性、重要性、獨(dú)立性、明晰性、系統(tǒng)性、不冗余等原則來構(gòu)建。
筆者認(rèn)為，除遵循上述通用原則外，為體現(xiàn)能源審計(jì)評(píng)價(jià)不同于其他類別審計(jì)評(píng)價(jià)的獨(dú)特性，還應(yīng)特別遵循以下主要原則：
1. 節(jié)約與替代相結(jié)合原則。能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系既要反映能源管理和利用過程中能源的節(jié)約，又要反映清潔能源、新能源對(duì)傳統(tǒng)能源的替代，即指標(biāo)體系設(shè)計(jì)在注重評(píng)價(jià)能源節(jié)約的同時(shí)，也要與時(shí)俱進(jìn)地反映和評(píng)價(jià)替代型新型能源的使用。2. 時(shí)空耦合原則。任何評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究總是在一定時(shí)空范圍內(nèi)進(jìn)行，且煤炭企業(yè)能源審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，該系統(tǒng)包含能源管理、能源利用、節(jié)能效果和節(jié)能技改項(xiàng)目等子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)相互聯(lián)系、密不可分，因此煤炭企業(yè)能源審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的時(shí)空耦合過程。
可見，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系既要包含反映能源管理和利用的靜態(tài)指標(biāo)，又要包含動(dòng)態(tài)指標(biāo)；既要從時(shí)間序列又要從空間序列來審核和評(píng)價(jià)。
3. 約束性原則。運(yùn)用構(gòu)建后的能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)、考核，將會(huì)對(duì)其能源管理、節(jié)能政策和行為產(chǎn)生重大影響，即該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)成為約束煤炭企業(yè)能源管理和利用行為、表現(xiàn)其實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)的一種尺度和標(biāo)準(zhǔn)。
三、煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
筆者遵循評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則，結(jié)合能源審計(jì)的內(nèi)涵和煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，主要運(yùn)用理論分析借鑒法和專家咨詢求證法來設(shè)置、篩選指標(biāo)。
由于煤炭企業(yè)既是產(chǎn)能單位，又是高耗能單位，而且我國大多數(shù)煤炭企業(yè)普遍存在增長快但能耗大、有效利用率低等問題，需要能源審計(jì)工作幫助其挖掘節(jié)能潛力并給予節(jié)能技改建議，因此能源審計(jì)應(yīng)主要審查、評(píng)價(jià)用能單位能源管理、能源利用狀況，分析用能單位節(jié)能效果和節(jié)能技改項(xiàng)目的節(jié)能性與經(jīng)濟(jì)性，挖掘用能單位節(jié)能潛力，為用能單位提高能源利用率、節(jié)能減排等提供建議。
（一）能源管理評(píng)價(jià)指標(biāo)
所謂能源管理，是為了達(dá)到一定的能源、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)目標(biāo)，在保證企業(yè)正常生產(chǎn)前提下，通過計(jì)劃、組織、監(jiān)督、控制等手段有效利用能源的活動(dòng)。其主要目標(biāo)是合理利用能源資源、提高能源利用效率，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，節(jié)約能源和改善環(huán)境。能源管理的實(shí)施，需要在相關(guān)部門和人員的共同努力下，制定并執(zhí)行能源管理規(guī)章制度，加強(qiáng)能源計(jì)量與統(tǒng)計(jì)，監(jiān)測主要耗能設(shè)備的運(yùn)行效率，因此，筆者認(rèn)為能源管理審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)主要由能源管理規(guī)章制度審計(jì)指標(biāo)、部門設(shè)置審計(jì)指標(biāo)、人員投入審計(jì)指標(biāo)和能源計(jì)量與統(tǒng)計(jì)審計(jì)指標(biāo)等四大類組成。
1. 能源管理規(guī)章制度審計(jì)指標(biāo)。能源管理規(guī)章制度是用文字形式對(duì)能源的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、技術(shù)等項(xiàng)活動(dòng)所制定的各種規(guī)章、條例、規(guī)則和方法的總稱，是對(duì)單位各級(jí)組織、各個(gè)部門、所有崗位和單位員工能源經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中行為要求的規(guī)范和準(zhǔn)則。
筆者認(rèn)為，該類指標(biāo)應(yīng)主要包括規(guī)章制度制定及時(shí)性、規(guī)章制度完善程度、規(guī)章制度宣傳力度、員工制度認(rèn)可度、規(guī)章制度落實(shí)程度、規(guī)章制度彈性等，以審查規(guī)章制度制定、宣傳和執(zhí)行的及時(shí)性、完善性和可行性。
審計(jì)人員可以綜合運(yùn)用比較分析評(píng)價(jià)法和評(píng)分評(píng)價(jià)法對(duì)上述定性指標(biāo)進(jìn)行審核評(píng)定。即對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行綜合比較分析，然后給予評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行打分。具體如表2所示。
2. 部門設(shè)置審計(jì)指標(biāo)。部門設(shè)置審計(jì)指標(biāo)用于審計(jì)煤炭企業(yè)能源管理部門建設(shè)情況。筆者認(rèn)為，可以從有無專門部門、辦公場所、相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)、部門成員等方面進(jìn)行考慮，因此該類指標(biāo)應(yīng)主要包括部門獨(dú)立性、領(lǐng)導(dǎo)小組權(quán)限、辦公場所獨(dú)立性、高層領(lǐng)導(dǎo)重視度、最高領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別、成員分工合理度、成員職責(zé)明確度等。
部門設(shè)置審計(jì)指標(biāo)評(píng)分表的格式與表2類似。
3. 人員投入審計(jì)指標(biāo)。人員投入審計(jì)指標(biāo)用于審核煤炭企業(yè)對(duì)能源管理工作人員投入建設(shè)是否科學(xué)、合理。該類指標(biāo)應(yīng)主要包括能源管理工作人員專職化、能源管理工作人員獎(jiǎng)懲機(jī)制完善度、能源管理工作人員充足性、能源管理工作人員技術(shù)培訓(xùn)頻數(shù)、能源管理工作人員技術(shù)培訓(xùn)資金量、能源管理工作人員協(xié)調(diào)度等。
人員投入審計(jì)指標(biāo)評(píng)分表的格式與表2類似。
4. 能源計(jì)量與統(tǒng)計(jì)審計(jì)指標(biāo)。能源計(jì)量與統(tǒng)計(jì)審計(jì)指標(biāo)應(yīng)審核企業(yè)能源統(tǒng)計(jì)與計(jì)量工作是否到位，計(jì)量器具和數(shù)據(jù)是否精確等。該類指標(biāo)應(yīng)主要包括：能源統(tǒng)計(jì)與計(jì)量主管部門獨(dú)立性、能源統(tǒng)計(jì)與計(jì)量人員專職化、能源計(jì)量器具準(zhǔn)確度、能源計(jì)量器具依規(guī)配備率、統(tǒng)計(jì)與計(jì)量數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度、計(jì)量器具管理制度完善度、統(tǒng)計(jì)資料審核制度完善度、統(tǒng)計(jì)檔案管理制度完善度等。
能源計(jì)量與統(tǒng)計(jì)審計(jì)指標(biāo)評(píng)分表的格式與表2類似。
（二）能源利用狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)
能源利用狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)主要衡量企業(yè)能源利用效率，即衡量企業(yè)在現(xiàn)有資源最優(yōu)利用的能力下，對(duì)給定產(chǎn)出水平實(shí)現(xiàn)投入最小化的能力。煤炭企業(yè)產(chǎn)出的產(chǎn)品主要為原煤，其貨幣表現(xiàn)形式為企業(yè)工業(yè)增加值和企業(yè)產(chǎn)值，可見，煤炭企業(yè)能源利用狀況應(yīng)主要從投入產(chǎn)出能力、投入的能耗結(jié)構(gòu)、投入的節(jié)約等方面去評(píng)價(jià)，應(yīng)主要包括噸煤能耗、單位工業(yè)增加值總能耗、單位產(chǎn)值能耗、能耗結(jié)構(gòu)、能源成本降低額等五個(gè)指標(biāo)。1. 噸煤能耗。噸煤能耗審計(jì)指標(biāo)是審核煤炭企業(yè)生產(chǎn)每噸煤所消耗的能源量，幫助煤炭企業(yè)評(píng)價(jià)生產(chǎn)每噸煤能源消耗的變化情況、分析節(jié)能潛力。該指標(biāo)主要包括噸煤綜合能耗、噸煤電耗、噸煤油耗、噸煤煤耗等。其中：
噸煤綜合能耗應(yīng)是將電耗、油耗、煤耗等能源折合為標(biāo)準(zhǔn)煤后，匯總計(jì)算而成（以下所述指標(biāo)凡是涉及到能耗的，其計(jì)算方法同此）。其計(jì)算公式為：
噸煤綜合能耗=
后三項(xiàng)指標(biāo)值的計(jì)算公式均為相應(yīng)能源消耗總量與原煤總產(chǎn)量的比值。以電耗為例，其計(jì)算公式為：
噸煤電耗=
2. 單位工業(yè)增加值總能耗。單位工業(yè)增加值總能耗審計(jì)指標(biāo)指企業(yè)產(chǎn)出每單位工業(yè)增加值所消耗的能源總量，它反映企業(yè)為獲得最終產(chǎn)品所表現(xiàn)出的能源消費(fèi)水平。其計(jì)算公式為：
單位工業(yè)增加值總能耗=
3. 單位產(chǎn)值能耗。單位產(chǎn)值能耗，又稱萬元產(chǎn)值能耗，指企業(yè)每產(chǎn)出萬元生產(chǎn)總值所消耗的能源，它反映企業(yè)對(duì)能源的利用程度和節(jié)能降耗狀況，并可以反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和能源利用效率的變化。該指標(biāo)可以分為單位產(chǎn)值總能耗、單位產(chǎn)值電耗、單位產(chǎn)值油耗、單位產(chǎn)值煤耗等。
單位產(chǎn)值總能耗應(yīng)是將單位產(chǎn)值的電耗、油耗、煤耗等能源折合為標(biāo)準(zhǔn)煤后，匯總計(jì)算而成。
后三項(xiàng)指標(biāo)值計(jì)算公式均為相應(yīng)能源消耗總量與企業(yè)總產(chǎn)值的比值。以電耗為例，其計(jì)算公式為：
單位產(chǎn)值電耗=
4. 能耗結(jié)構(gòu)。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的能源包括原煤、洗煤、焦炭、汽油、煤油、柴油、煤氣、礦井瓦斯、電力、水資源等。該指標(biāo)指上述各種能源消耗量占總能源消耗量的比重，指標(biāo)值的大小及變化情況可以幫助煤炭企業(yè)了解自身的能耗結(jié)構(gòu)，掌握主要能耗種類及其在總能耗的占比。其計(jì)算公式為：
某能耗占總能耗比重=
5. 能源成本降低額。能源成本降低額是指審計(jì)期所耗能源成本的節(jié)約量。其計(jì)算公式為：
能源成本降低額=基期能源成本值-審計(jì)期能源成本值
以上所述指標(biāo)中，噸煤能耗指標(biāo)、單位工業(yè)增加值總能耗指標(biāo)和單位產(chǎn)值能耗指標(biāo)從能源投入產(chǎn)出能力方面反映企業(yè)能源利用狀況，其指標(biāo)值越小，說明產(chǎn)出相應(yīng)價(jià)值所耗用能源越少，能源利用率越高；能耗結(jié)構(gòu)指標(biāo)從能源種類和結(jié)構(gòu)方面衡量企業(yè)能源利用狀況，其指標(biāo)值越接近或超越行業(yè)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)水平，說明企業(yè)能源利用率越高；能源成本降低額指標(biāo)則是從能源所占用貨幣資金成本節(jié)約（即投入節(jié)約）方面反映企業(yè)所耗能源成本費(fèi)用減少情況，其指標(biāo)值越大，說明能耗成本費(fèi)用越小，企業(yè)生產(chǎn)成本也越節(jié)約。
（三）節(jié)能效果評(píng)價(jià)指標(biāo)
節(jié)能效果評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量煤炭企業(yè)節(jié)能降耗能力和實(shí)際節(jié)能效果，審核煤炭企業(yè)能源節(jié)約是否達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，是否具有提高廢棄物利用率的能力；計(jì)算節(jié)能量，幫助煤炭企業(yè)查找節(jié)能漏洞、挖掘節(jié)能潛力。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)主要包括噸煤節(jié)能量、主要用能設(shè)備節(jié)能量、主要廢棄物利用率等。
1. 噸煤節(jié)能量。噸煤節(jié)能量指標(biāo)是指每生產(chǎn)一噸煤所節(jié)約的總能耗。該指標(biāo)可以分為噸煤節(jié)能總量、噸煤節(jié)電量、噸煤節(jié)油量、噸煤節(jié)煤量。其計(jì)算公式為：
噸煤節(jié)能量=基期噸煤生產(chǎn)能耗-審計(jì)期噸煤生產(chǎn)能耗
該指標(biāo)反映審計(jì)期與基期相比生產(chǎn)噸煤所消耗能源的減少額，數(shù)值越大，說明生產(chǎn)噸煤能耗節(jié)約量越大，節(jié)能效果越好。
以上后三項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算公式基本類似，不再贅述。
2. 主要用能設(shè)備節(jié)能量。主要用能設(shè)備節(jié)能量是指煤炭企業(yè)主要用能設(shè)備正常運(yùn)作過程中所節(jié)約的總能耗。其計(jì)算公式為：
某設(shè)備節(jié)能量=該設(shè)備基期能耗-該設(shè)備審計(jì)期能耗
該指標(biāo)反映主要用能設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)所耗能源的減少額，指標(biāo)值越大，說明能耗節(jié)約量越大，節(jié)能效果越好。
3. 主要廢棄物利用率。廢棄物利用率是指某廢棄物利用量占該廢棄物總量的比重，反映企業(yè)對(duì)于廢棄物的再回收和再利用狀況。煤炭企業(yè)主要廢棄物包括余熱、余壓、煤矸石、伴生礦物、粉煤灰、煤泥等。因此，該指標(biāo)具體包括余熱利用率、余壓利用率、煤矸石利用率、伴生礦物利用率、粉煤灰利用率和煤泥利用率等六個(gè)指標(biāo)，各指標(biāo)的計(jì)算公式均為該廢棄物利用量與該廢棄物總量的比值。
以余熱利用率為例，其計(jì)算公式為：
余熱利用率= ×100%
該指標(biāo)從能源循環(huán)再利用的角度評(píng)價(jià)企業(yè)減少資源消耗和廢物產(chǎn)生、降低廢棄物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果，考察企業(yè)節(jié)約能源的情況，指標(biāo)值越大，說明企業(yè)對(duì)廢棄物的利用越充分，節(jié)能效果越好。
（四）節(jié)能技改項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)
煤炭企業(yè)節(jié)能技改項(xiàng)目主要包括生產(chǎn)工藝改進(jìn)、用能設(shè)備更新改造、節(jié)能工程實(shí)施等，節(jié)能技改項(xiàng)目實(shí)施過程中消耗各種能源的貨幣價(jià)值表現(xiàn)是能源成本或能源費(fèi)用。節(jié)能技改項(xiàng)目既要追求節(jié)能成果，也要追求經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)節(jié)能成果與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，因此節(jié)能技改項(xiàng)目審計(jì)指標(biāo)應(yīng)審核項(xiàng)目實(shí)施所取得的節(jié)能成果與所發(fā)生的投資費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，幫助審計(jì)人員和煤炭企業(yè)判斷該項(xiàng)目的實(shí)施效果、是否繼續(xù)可行、如何改進(jìn)等。鑒于此，筆者將該類指標(biāo)劃分為節(jié)能效果指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。
1. 技改項(xiàng)目節(jié)能效果審計(jì)指標(biāo)。技改項(xiàng)目節(jié)能效果審計(jì)指標(biāo)衡量的是煤炭企業(yè)實(shí)施技改項(xiàng)目所實(shí)現(xiàn)的節(jié)能降耗能力和實(shí)際節(jié)能效果，計(jì)算技改項(xiàng)目節(jié)能量，審核能源節(jié)約是否達(dá)到技改項(xiàng)目預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。
節(jié)能技改項(xiàng)目的目標(biāo)在于節(jié)能，提高生產(chǎn)效率和能源利用率，減少能源消耗，節(jié)約能源和生產(chǎn)成本，其節(jié)能效果主要表現(xiàn)為生產(chǎn)過程中各種能源節(jié)約量和能源成本節(jié)約量。筆者認(rèn)為，節(jié)能技改項(xiàng)目節(jié)能效果指標(biāo)應(yīng)主要包括噸煤節(jié)能量、噸煤節(jié)電量、噸煤節(jié)油量、噸煤節(jié)煤量、噸煤能耗成本節(jié)約額和能源成本節(jié)約總額。
（1）技改項(xiàng)目噸煤節(jié)能量。技改項(xiàng)目噸煤節(jié)能量指標(biāo)反映項(xiàng)目實(shí)施前后生產(chǎn)噸煤所消耗能源的減少額，指標(biāo)值越大，說明生產(chǎn)噸煤能耗節(jié)約量越大，項(xiàng)目節(jié)能效果越好。其計(jì)算公式為：
噸煤節(jié)能量=技改前噸煤生產(chǎn)能耗-技改后噸煤生產(chǎn)能耗
噸煤節(jié)電量、噸煤節(jié)油量和噸煤節(jié)煤量指標(biāo)的用法與噸煤節(jié)能量指標(biāo)相同，不再贅述。
（2）技改項(xiàng)目噸煤能耗成本節(jié)約額。技改項(xiàng)目噸煤能耗成本節(jié)約額指標(biāo)反映生產(chǎn)噸煤所耗能源的成本減少額，指標(biāo)值越大，說明生產(chǎn)噸煤所用成本節(jié)約額越大，技改項(xiàng)目節(jié)能效果越好。其計(jì)算公式為：
噸煤能耗成本節(jié)約總額=∑（噸煤節(jié)能量×能源單位價(jià)格）
公式中某種能源的單位價(jià)格可以從企業(yè)能源采購資料中獲得并運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算得出，不同種類的能源應(yīng)分別計(jì)算能耗成本節(jié)約額，然后匯總計(jì)算得出能耗成本節(jié)約總額。
（3）技改項(xiàng)目能源成本節(jié)約總額。技改項(xiàng)目能源成本節(jié)約總額指標(biāo)反映技改前后能源成本減少總額，用法同噸煤能耗成本節(jié)約總額。其計(jì)算公式為：
能源成本節(jié)約總額=噸煤能耗成本節(jié)約額×企業(yè)原煤產(chǎn)量
2. 技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)。技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)主要衡量技改項(xiàng)目所取得的投入費(fèi)用與節(jié)能成果之間的大小關(guān)系，判斷項(xiàng)目能否取得經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而判斷對(duì)項(xiàng)目的取舍。
節(jié)能技改項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，就數(shù)量而言，指項(xiàng)目投入與產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系，通過比較二者關(guān)系判斷項(xiàng)目取得經(jīng)濟(jì)效益的大小。技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益既可表述為等量投入取得產(chǎn)出的多少，也可表述為獲得同等產(chǎn)出所占用投入的多少，二者互為倒數(shù)，但本質(zhì)一致，項(xiàng)目投入與產(chǎn)出的比值即經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)為最基本的技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。此外，投資回收期、節(jié)能收益率、節(jié)能成本率等指標(biāo)也間接地反映技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的高低，因此筆者認(rèn)為技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)應(yīng)主要包括技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)、技改項(xiàng)目投資回收期、技改項(xiàng)目節(jié)能收益率和技改項(xiàng)目節(jié)能成本率。
（1）技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)。技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)可以直觀反映出項(xiàng)目投入和產(chǎn)出之間的大小關(guān)系，幫助企業(yè)判斷項(xiàng)目取舍。由于節(jié)能技改項(xiàng)目的最終效果不像一般的生產(chǎn)項(xiàng)目那樣表現(xiàn)為產(chǎn)量或產(chǎn)值的增加，而是表現(xiàn)為能源使用的減少、產(chǎn)值能耗的節(jié)省等，因此筆者認(rèn)為煤炭企業(yè)節(jié)能技改項(xiàng)目的產(chǎn)出就是項(xiàng)目能源成本的節(jié)約額，具體包括電力、煤炭、汽油、煤油等各種能源成本的節(jié)約額。該指標(biāo)計(jì)算公式為：
技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)=
該指標(biāo)值只有在大于1的前提下技改項(xiàng)目才具有經(jīng)濟(jì)可行性，并且指標(biāo)值超過1越多，說明為實(shí)現(xiàn)一定的節(jié)能收益所占用的投入費(fèi)用越小，技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益越好。
（2）技改項(xiàng)目投資回收期。技改項(xiàng)目投資回收期反映通過項(xiàng)目節(jié)能收益收回項(xiàng)目投資總額所需要的時(shí)間。技改項(xiàng)目收益主要表現(xiàn)為各種能源消耗及能源成本費(fèi)用的減少，其貨幣表現(xiàn)形式即為項(xiàng)目能源成本節(jié)約額。該指標(biāo)計(jì)算公式為：
技改項(xiàng)目投資回收期=技改項(xiàng)目投資總額÷技改項(xiàng)目年能源成本節(jié)約額
該指標(biāo)必須小于節(jié)能技改項(xiàng)目的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命周期，二者之間差額越大說明項(xiàng)目投資額越能在較短的時(shí)間內(nèi)收回，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益越好。
（3）技改項(xiàng)目節(jié)能收益率。技改項(xiàng)目節(jié)能收益率指標(biāo)反映投資節(jié)能技改以后年節(jié)能收益的增加額占項(xiàng)目投資總額的比例。其計(jì)算公式為：
技改項(xiàng)目節(jié)能收益率=
該指標(biāo)值越大，說明項(xiàng)目投資效率越高，經(jīng)濟(jì)效益越好。
（4）技改項(xiàng)目節(jié)能成本率。技改項(xiàng)目節(jié)能成本率表示每節(jié)約單位綜合能耗所增加的成本。其計(jì)算公式為：
技改項(xiàng)目節(jié)能成本率=
該指標(biāo)值越小，說明噸煤節(jié)能量所占用的成本越小，項(xiàng)目投資效率越高，經(jīng)濟(jì)效益越好。
（五）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系列表
綜上所述，筆者構(gòu)建的煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系見表3。其中，能源管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、能耗結(jié)構(gòu)審計(jì)指標(biāo)、廢棄物利用率、技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)和投資回收期等指標(biāo)均屬于靜態(tài)指標(biāo)，反映該審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)時(shí)點(diǎn)的實(shí)際狀況，其余指標(biāo)則為動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)期或?qū)徲?jì)期與基期相比較的變化情況；把體系中某一評(píng)價(jià)指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值按先后順序排列，對(duì)之進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，可以判斷該指標(biāo)所審核的審計(jì)事項(xiàng)的變化趨勢，體現(xiàn)了指標(biāo)體系的時(shí)間序列屬性；按體系中各部分內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，可以評(píng)價(jià)能源節(jié)約全流程的工作效果，反映出指標(biāo)體系的空間序列屬性。四、結(jié)語
本文根據(jù)國家相關(guān)部門法律法規(guī)、煤炭行業(yè)內(nèi)部規(guī)范及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從煤炭企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了設(shè)計(jì)。具體而言，從能源管理、能源利用狀況、節(jié)能效果和節(jié)能技改項(xiàng)目四個(gè)方面，分四級(jí)指標(biāo)構(gòu)建了煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該體系具有一定的可操作性和前瞻性，對(duì)煤炭企業(yè)能源審計(jì)評(píng)價(jià)工作能起到指導(dǎo)和規(guī)范作用。
筆者下一步深入研究的方向是煤炭企業(yè)能源審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)，其中指標(biāo)的融合方法是研究重點(diǎn)。
【注】 本文系山東科技大學(xué)2012 ～ 2013年度研究生科技創(chuàng)新基金項(xiàng)目“煤炭企業(yè)能源審計(jì)體系構(gòu)建及應(yīng)用”（項(xiàng)目編號(hào)：YCA120353）的階段性研究成果。
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【作 者】
王愛華（博士生導(dǎo)師） 張承承 郝 敏
【作者單位】
（山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 青島 266590）
