【摘要】本文主要解決筆者原先發(fā)表的《改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》一文中的各調(diào)節(jié)項(xiàng)目增加數(shù)自動(dòng)匯總問題，并且采用業(yè)務(wù)模塊編制法來簡(jiǎn)化調(diào)節(jié)項(xiàng)目增加數(shù)的確定。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表 間接法 電算化 DSUM函數(shù)
在《財(cái)會(huì)月刊》2013年第11期刊發(fā)的《改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》一文中，筆者用一個(gè)示例介紹了改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）的編制方法。其所采用的方法需要匯總各調(diào)節(jié)項(xiàng)目增加數(shù)，這一工作手工操作起來比較麻煩。本文擬利用Excel軟件的DSUM函數(shù)解決這一問題，并且采用業(yè)務(wù)模塊編制法來簡(jiǎn)化確定調(diào)節(jié)項(xiàng)目增加數(shù)。為滿足現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求，本文還將給出一個(gè)如何應(yīng)用改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）的編制方法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)充資料”）的解決方案。
一、利用Excel編制改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）
利用Excel編制改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法），其工作表設(shè)計(jì)及操作步驟如下：
第一步，建立“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”工作表，在該表上將調(diào)節(jié)項(xiàng)目分類編號(hào)，如圖1所示。
第二步，建立“現(xiàn)金變動(dòng)日記賬”工作表。對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件逐一進(jìn)行分析，判斷是否會(huì)引起某一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加。如果判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)引起某一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加，則確定該項(xiàng)目的增加數(shù)，在該表上登記。以《改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》一文中的示例為例，得到的現(xiàn)金變動(dòng)日記賬記錄如圖2所示。
第三步，建立“檢索標(biāo)準(zhǔn)”工作表，在該表上列示DSUM函數(shù)參數(shù)的檢索標(biāo)準(zhǔn)，如圖3所示。
第四步，建立“現(xiàn)金流量表（間接法）”工作表，在該表上對(duì)應(yīng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目設(shè)置DSUM函數(shù)，如圖4所示。
完成以上各步設(shè)計(jì)及操作后，即可自動(dòng)得到按各調(diào)節(jié)項(xiàng)目分類匯總后的現(xiàn)金流量表（間接法），如圖5所示。
二、業(yè)務(wù)模塊編制法
筆者在《改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》一文中曾指出，雖然編制現(xiàn)金流量表（間接法）在整體上是一件“復(fù)雜的工程”，但是具體落實(shí)到每一項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于“工程的分解”而變得操作簡(jiǎn)單。
正因?yàn)椤肮こ痰姆纸狻笔沟萌菀拙幹票疚牡摹艾F(xiàn)金變動(dòng)日記賬”工作表，至于數(shù)據(jù)的分類匯總這一手工操作非常麻煩的工作，在本文中可以看到利用Excel軟件的DSUM函數(shù)可以自動(dòng)進(jìn)行。也就是說，當(dāng)設(shè)計(jì)好計(jì)算現(xiàn)金流量表（間接法）調(diào)節(jié)項(xiàng)目的DSUM函數(shù)后，只需要日常編制“現(xiàn)金變動(dòng)日記賬”工作表，即可自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表（間接法）。
《改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》一文與本文編制現(xiàn)金流量表（間接法）的方法可以總結(jié)為：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件逐一進(jìn)行分析，判斷是否會(huì)引起某一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加。如果判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)引起某一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加，則確定該項(xiàng)目的增加數(shù)，再將調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加數(shù)利用計(jì)算機(jī)分類匯總。該方法將編制現(xiàn)金流量表（間接法）這一“復(fù)雜的工程”進(jìn)行“工程的分解”，使得分解后的工程任務(wù)變得單一、操作簡(jiǎn)單。除此之外，還有一點(diǎn)也值得特別注意，那就是可以采用以下的方法使得“分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加數(shù)”的“分析”工作簡(jiǎn)化。
現(xiàn)舉例說明如下：
例：某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款200 000元，增值稅稅額34 000元，共計(jì)234 000元，原已預(yù)付材料款65 000元，余款169 000元用銀行存款支付，材料未到。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu)200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
34 000
貸：銀行存款169 000
預(yù)付賬款65 000
第一步，判斷是否會(huì)引起某一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的增加。該項(xiàng)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金支付材料價(jià)款和增值稅，按《改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》一文中的第（5）和（6）類具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目的判斷條件判斷，屬于“非影響本期損益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出”，會(huì)引起F02和F03項(xiàng)目的增加。
第二步，確定項(xiàng)目增加數(shù)。F02：135 000，為“銀行存款”169 000減去“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”34 000。 從多步式調(diào)節(jié)的原理可以看到，這兩個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的調(diào)節(jié)原因是不一樣的，所以不應(yīng)當(dāng)合并。出于同樣的理由，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（與本期損益相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目）”與“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少（歸還往期欠款付出現(xiàn)金形成的）”雖同為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”與“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（收回往期欠款得到現(xiàn)金形成的）”雖同為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，“存貨的增加（以現(xiàn)金支付材料、生產(chǎn)人員工資等與存貨相關(guān)的費(fèi)用形成的）”與“存貨的減少（銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本形成的）”雖同為存貨，均不應(yīng)合并。加項(xiàng)中的“其他”與減項(xiàng)中的“其他”也不應(yīng)合并。
在筆者的《現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)學(xué)原理》一文（發(fā)表于《財(cái)會(huì)月刊》2012年第30期）中，針對(duì)“補(bǔ)充資料”設(shè)計(jì)原理的缺陷作了改進(jìn)，設(shè)計(jì)了新的現(xiàn)金流量表（間接法）?！陡倪M(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》一文與本文則介紹了這種改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）的編制方法。改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）在理論上調(diào)節(jié)項(xiàng)目的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系清晰，排除了調(diào)節(jié)項(xiàng)目?jī)?nèi)的“雜質(zhì)”數(shù)據(jù)，在實(shí)際操作上其編制也方便可行。因此我們建議，“補(bǔ)充資料”采用改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）。但是從目前來看，企業(yè)還得遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在編制“補(bǔ)充資料”時(shí)可以考慮以下方案：
第一步，編制改進(jìn)的多步式現(xiàn)金流量表（間接法）。第二步，將改進(jìn)的多步式現(xiàn)金流量表（間接法）改成單步式。第三步，將“財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付利息形成的）”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)形成的）”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（與本期損益相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目）”與“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少（歸還往期欠款付出現(xiàn)金形成的）”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加（本期賒銷增加欠款形成的）”與“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（收回往期欠款得到現(xiàn)金形成的）”、“存貨的增加（以現(xiàn)金支付材料、生產(chǎn)人員工資等與存貨相關(guān)的費(fèi)用形成的）”與“存貨的減少（銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本形成的）”、加項(xiàng)中的“其他”與減項(xiàng)中的“其他”合并。
該方案的關(guān)鍵是編制改進(jìn)的多步式現(xiàn)金流量表（間接法），至于為滿足現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求而進(jìn)行的第二步與第三步操作則非常簡(jiǎn)單（現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則“補(bǔ)充資料”的格式是單步式的，并且第三步中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目也是合并在一起的，所以需要進(jìn)行第二步與第三步的處理）。
簡(jiǎn)單地說，這一方案是先編制改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法），再改成現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則“補(bǔ)充資料”的格式。該方案的好處是，可以按《改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》與本文中的方法方便地編制改進(jìn)的多步式現(xiàn)金流量表（間接法），改進(jìn)的多步式現(xiàn)金流量表（間接法）一旦編制完成，方案的第二步與第三步操作起來就非常簡(jiǎn)單了。并且，這樣編制的“補(bǔ)充資料”的調(diào)節(jié)項(xiàng)目中不包含不必要的項(xiàng)目?jī)?nèi)容（“雜質(zhì)”數(shù)據(jù)）。也就是說，按該方案編制的“補(bǔ)充資料”與現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則“補(bǔ)充資料”的格式一致，只不過是調(diào)節(jié)項(xiàng)目中不包含不必要的項(xiàng)目?jī)?nèi)容（“雜質(zhì)”數(shù)據(jù)）——數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確而已，從遵循現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則上講應(yīng)當(dāng)是說得過去的。
四、結(jié)束語(yǔ)
現(xiàn)金流量表是三大主要報(bào)表之一，而現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中提及的“補(bǔ)充資料”是現(xiàn)金流量表的一個(gè)重要組成部分。《現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)學(xué)原理》、《改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例》與本文，從揭示“補(bǔ)充資料”設(shè)計(jì)上的缺陷，到設(shè)計(jì)新的現(xiàn)金流量表（間接法），以及給出一種新的編制方法，形成一個(gè)關(guān)于“補(bǔ)充資料”的研究系列。我們認(rèn)為，該項(xiàng)研究主要有以下意義：
第一，給出了一種現(xiàn)金流量表（間接法）新的編制方法。該編制方法直接從記賬憑證中獲取數(shù)據(jù)。這樣，雖然編制“補(bǔ)充資料”在整體上是一件“復(fù)雜的工程”，但是具體落實(shí)到每一項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于“工程的分解”而變得操作簡(jiǎn)單。
第二，新設(shè)計(jì)的現(xiàn)金流量表（間接法），調(diào)節(jié)項(xiàng)目的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系清晰，排除了調(diào)節(jié)項(xiàng)目?jī)?nèi)不必要的項(xiàng)目?jī)?nèi)容（“雜質(zhì)”數(shù)據(jù)）。
第三，新的現(xiàn)金流量表（間接法）是按多步式設(shè)計(jì)的，與“補(bǔ)充資料”單步式格式相比，可以提供更豐富的信息。
筆者希望該項(xiàng)研究能起到拋磚引玉的作用，為解決現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”編制中的一些問題而提供有益參考。
主要參考文獻(xiàn)
1. 劉曜等.現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)學(xué)原理.財(cái)會(huì)月刊，2012；30
2. 劉曜等.改進(jìn)的現(xiàn)金流量表（間接法）編制示例.財(cái)會(huì)月刊，2013；11
【作 者】
劉 曜 馬 蕭
【作者單位】
（重慶郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 重慶 400065）
