來源：《新理財》 作者：林瑞焰 田朋
山西票號在中國存續(xù)了一百多年，在中國金融發(fā)展史上留下了濃墨重彩的一筆，其中，票號的經(jīng)營管理制度和理念無不體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制思想
票號，系經(jīng)營匯票得名，由山西人創(chuàng)辦并經(jīng)營，故稱為“山西票號”。
山西票號始辦于道光三年（1823）年，首家票號為日升昌。當(dāng)時，平遙、京師間貨款靠起鏢運現(xiàn)，既費時費力，又擔(dān)風(fēng)險。于是，票號大掌柜學(xué)習(xí)京師商號和商人兼營匯票的經(jīng)驗，萌生了在京晉山西商人間用撥兌法代替運現(xiàn)的想法，并付諸實踐。山西票號在中國歷史上存續(xù)了一百多年，后因戰(zhàn)亂趨于衰落。作為一種新的行業(yè)，票號能夠存續(xù)這么久，必然有其獨特的優(yōu)勢，即操作系統(tǒng)，也就是我們現(xiàn)在所說的企業(yè)內(nèi)部控制。
知古鑒今，以COSO委員會所制定的內(nèi)部控制框架來研究山西票號，對于分析和規(guī)避財務(wù)舞弊，完善內(nèi)部控制研究和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，具有重大的借鑒意義。
控制環(huán)境
山西票號由東家或者財東（指出資者，相當(dāng)于公司的股東）出資，聘任大掌柜（票號的經(jīng)營管理者，相當(dāng)于公司的總經(jīng)理）進行經(jīng)營。財東聘任大掌柜之前，對其進行嚴格的考核，大掌柜必須“德才兼?zhèn)?、多謀善斷、能守能攻”。山西票號一直延續(xù)著尊重儒學(xué)的傳統(tǒng)，在商業(yè)活動中引入儒家的“克己、忠義、仁愛、誠信”，使其在經(jīng)營中能夠做到舍利取義、舍小利取大利、舍眼前利益而得長遠利益。同時，山西票號非常重視員工的道德教育，要求員工“重信義、除虛偽、節(jié)情欲、敦品行、貴忠誠、鄙利己、奉博愛、薄嫉恨、幸辛苦、戒奢華”；身處金錢貨利場所，卻不見利忘義，堅持“仁中取利、義中求財”。
就管理哲學(xué)而言，山西票號的一切業(yè)務(wù)管理、職業(yè)待遇、經(jīng)營紀律都由規(guī)章制度來進行規(guī)范，總結(jié)為16個字“經(jīng)商之道，首在得人，振興各莊，端賴鋪章”。“鋪章”就是號規(guī)。財東聘任大掌柜負責(zé)全面的日常經(jīng)營，財東對大掌柜給予充分的信任，“用人不疑，疑人不用”，大掌柜在票號內(nèi)有無上的權(quán)力，實行高度的集權(quán)制度。
風(fēng)險評估對作業(yè)層級風(fēng)險的控制
首先，從總號到每個分號，都有專人用毛筆書寫匯票，并將書寫人的字體報給總號及各個分號，預(yù)留備案。這樣，所有在號人員都能夠根據(jù)預(yù)留的備案識別真假。如果需要更換書寫人員，更換后必須立即將字體報告給總號及各個分號，并預(yù)留備案。
其次，匯票寫完后，需要加蓋印鑒，印鑒正中有人物像，周邊刻有小字，以防假冒。同時，匯票的金額、時間均設(shè)有暗號。只有票號的人才能識別，持票人不知道，這就是所謂的“認票不認人”。山西票號在經(jīng)營匯兌的過程中，還創(chuàng)造了以漢字作為匯票簽發(fā)日期和銀兩數(shù)目代碼的暗號，機密度極高。匯票的印刷用麻紙，內(nèi)加水印，每家票號的用紙、款式、水印都不同，只有各家票號的人才能識別，這樣，匯票就很難被偽造。
最后，山西票號還制定了“見票三五日兌付”和兌付后“匯票即焚”制度。這個制度的意思是票號在見票之后，要無償占用顧客款項3到5天，一方面使票號在見票后有時間準備款項，另一方面也是為了安全保險。對于持有匯票的人，見票即付當(dāng)然好，但是若是匯票被盜竊或者遺失，來不及掛失就會被取走。而“見票三五日兌付”為持票人掛失騰出了時間，同時“匯票即焚”又做到了票號的絕對保密，維護了票號的信譽。
這樣一套系統(tǒng)、行之有效的風(fēng)險控制措施保證了票號與客戶雙方的利益，在山西票號存在的一百多年的時間里，很少發(fā)生匯票騙領(lǐng)事件。
對資金風(fēng)險的控制
山西票號分號很多，但是由于各個地區(qū)經(jīng)濟狀況不同，各個票號的現(xiàn)金盈虧、行市好壞亦不相同。有的票號現(xiàn)金盈余，款項放不出去，資金閑置；有的票號現(xiàn)金短缺，利率上升卻無款可放。于是，山西票號運用“酌盈濟虛、抽疲轉(zhuǎn)快”的方法有效地解決了這一矛盾。分號之間資金余缺調(diào)劑、靈活調(diào)撥，一方面保證存、放、匯的順利進行，同時又做到了資金的充分利用。
對經(jīng)營風(fēng)險的控制
山西票號根據(jù)經(jīng)營成本的變化對存貸款利率和匯水（票號運作的收入為匯費，也就是匯水）水平進行適時的升降。例如，逢鏢過節(jié)利息上升，匯兌存放要謹慎，不宜大額貪做；分號開設(shè)時一般只做匯兌，等熟悉市面后再做存放；根據(jù)時局對規(guī)模和網(wǎng)點進行調(diào)整。八國聯(lián)軍侵華時，日升昌的大掌柜適時撤銷了成都、重慶、廣州、漢口、張家口、開封等地的分號并且辭退員工，避免了因戰(zhàn)亂導(dǎo)致的更大損失。
控制活動
山西票號實行一體化的經(jīng)營管理準則，總號要求各個分號必須通盤考慮、密切配合。如果為了賺錢使其他分號遭受損害，要受到總號的處罰。由于山西票號實行的是“總號大掌柜獨裁制”，必須得到總號的指示，分號才能運營。
總的來說，山西票號實行三級上下負責(zé)的權(quán)力結(jié)構(gòu)：大掌柜對財東負責(zé)，受財東監(jiān)督和管理；票號員工對大掌柜負責(zé)，受大掌柜的全權(quán)監(jiān)督和管理。財東與大掌柜、大掌柜與員工的責(zé)、權(quán)、利劃分具體如下。
財東對大掌柜“用人莫疑、疑人莫用”。大掌柜在票號內(nèi)有無上的權(quán)利，實行高度集權(quán)制度，人事和業(yè)務(wù)都由大掌柜一人定奪，財東不干涉票號的日常經(jīng)營管理；大掌柜每年年終向財東匯報盈虧決算，財東根據(jù)業(yè)績對大掌柜進行獎懲，如果成績顯著，則加股加薪，如果不稱職則減股減薪甚至辭退。
財東負責(zé)裁定票號的“業(yè)務(wù)擴充、賞罰同仁、處置紅利”，財東對票號負無限責(zé)任。如果票號倒閉，全部負債由財東負責(zé)償還。
山西票號的員工聘任及分工都是由大掌柜定奪。在大掌柜的精心策劃下，總號和分號的機構(gòu)都非常精干，員工各司其職，各付其責(zé)，根本沒有多余的人員或者因人設(shè)事的現(xiàn)象。
信息溝通機制
山西票號非常注重信息溝通。在交通不發(fā)達的情況下，總號與分號之間、分號與分號之間通過書信往來；電報業(yè)務(wù)開通后，分號對于總號，時有信件，報告營業(yè)狀況及當(dāng)?shù)匦惺?，平時用信件，急時用專信，電報通了用電報；同時并將營業(yè)情況及行市向各分號互報，以互通消息，互相救濟。
監(jiān)督
山西票號實行嚴密的監(jiān)督管理制度。設(shè)有對人員監(jiān)督的一系列詳盡的記事賬薄，記錄伙友情況，作為考核獎懲的依據(jù)。例如設(shè)有承包賬（承保親友、商號名稱）、進號賬（工作人員進號日期）、衣資賬（記載工作人員供職與休假時間）等。此外，還設(shè)立了與之配套的人員監(jiān)管制度，如休假制度、財產(chǎn)考核制度、財務(wù)制度等。
山西票號的人員，無論老少，每逢下班，總要先到祁鋪，如果要給其他人捎帶物件，必須先送本號留底轉(zhuǎn)寄。
?。秩鹧婀┞氂趶B門福信集團有限公司，田朋系廈門大學(xué)管理學(xué)院會計系碩士研究生）
