一、概述
2013年1月1日《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》正式頒布與實(shí)施。新制度帶來了許多變革和創(chuàng)新。其中事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與后續(xù)管理注入了新的內(nèi)容。城市環(huán)衛(wèi)部門為各地區(qū)城市管理局主管的事業(yè)單位，主要負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)垃圾的處理。環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)所擁有的固定資產(chǎn)占賬面固定資產(chǎn)價(jià)值比例較大，其中主要是作業(yè)車輛和房屋類的公共廁所。隨著機(jī)械化的發(fā)展，環(huán)衛(wèi)部門大量引入先進(jìn)的機(jī)械化車輛，車輛種類繁多，數(shù)目較多，并且都是重型的作業(yè)車輛，如日常的垃圾收集車、垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)車、掃水車、掃路車、糞車、環(huán)衛(wèi)保潔車等，城市垃圾收集清運(yùn)高度機(jī)械化。這些車輛占固定資產(chǎn)比例較大。此外，環(huán)衛(wèi)公廁在固定資產(chǎn)房屋建筑物類別中所占比例較大，在單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算中占有舉足輕重的作用。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將給環(huán)衛(wèi)部門的固定資產(chǎn)核算帶來新的挑戰(zhàn)。
二、舊制度下環(huán)衛(wèi)部門固定資產(chǎn)核算方法的弊端
（一）收付實(shí)現(xiàn)制下分期付款固定資產(chǎn)入賬方式缺少專門的會(huì)計(jì)科目
由于事業(yè)單位原固定資產(chǎn)的入賬方式采用的收付實(shí)現(xiàn)制，即必須支付貨款后才能確認(rèn)固定資產(chǎn)，進(jìn)入固定資產(chǎn)科目核算。但是，環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)所需車輛合同金額較大，分期支付貨款，產(chǎn)生應(yīng)付賬款。供應(yīng)商一般是在購(gòu)買人支付預(yù)付款后就把車輛發(fā)給購(gòu)買人使用，但是由于貨款未清，既不能按照預(yù)付貨款時(shí)間入賬也不能按照交貨時(shí)間入賬。這就造成賬實(shí)不符，并且缺少專門的會(huì)計(jì)科目對(duì)分期付款進(jìn)行核算。
（二）未能通過累計(jì)折舊科目反映固定資產(chǎn)的新舊程度和實(shí)際成本
環(huán)衛(wèi)日常工作中車輛多、工作強(qiáng)度大，每天都須完成一定任務(wù)量的勞動(dòng)，這就加大了環(huán)衛(wèi)車輛的日常維修和損耗費(fèi)用，不計(jì)提折舊不僅不能反映車輛的新舊程度，還影響財(cái)務(wù)成本。此外，廁所很多都是20世紀(jì)60、70年代的，大多數(shù)已比較陳舊，有些已停用，如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中房屋建筑物折舊年限，其折余價(jià)值已所剩無幾，而賬面上的資產(chǎn)的價(jià)值仍為原值，這都會(huì)造成資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際不相符。
（三）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的后續(xù)支出缺乏完整的會(huì)計(jì)核算方法
環(huán)衛(wèi)部門每年都將部分破舊廁所進(jìn)行改建和復(fù)建，而原來的制度對(duì)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的后續(xù)支出比較籠統(tǒng)，因?yàn)闆]有詳細(xì)的規(guī)定，環(huán)衛(wèi)部門在這一會(huì)計(jì)核算上也未能有詳細(xì)的核算辦法，所以固定資產(chǎn)的后續(xù)改建支出一直采用修購(gòu)基金這一會(huì)計(jì)科目來核算，破舊公共廁所改復(fù)建產(chǎn)生的相關(guān)成本全部進(jìn)入修購(gòu)基金，即借記“修購(gòu)基金”，貸記“銀行存款”等，未計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致改復(fù)建后固定資產(chǎn)成本脫離實(shí)際。
（四）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法存在問題
舊的制度未設(shè)置資產(chǎn)科目，大多數(shù)單位的固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢或毀損等原因減少時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，固定資產(chǎn)清理時(shí)產(chǎn)生的殘值、清理費(fèi)用和變價(jià)收入直接通過“事業(yè)支出”核算，而不能通過一個(gè)具體科目反映出固定資產(chǎn)清理中的收入、支出及凈損益。
三、新制度對(duì)環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算問題的解決辦法
（一）新制度下購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理發(fā)生的主要變化
新制度取消“固定基金”科目，增設(shè)凈資產(chǎn)類別下“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，這一科目下包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)四個(gè)二級(jí)科目。原賬面固定基金轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”，按照支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目為，先做分錄借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)—在建工程”，安裝完成時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，實(shí)際支付時(shí)借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)分錄借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”，貸記“在建工程”。跨年度分期購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”或“非流動(dòng)資產(chǎn)—在建工程”，按照固定資產(chǎn)合同金額及購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的全部費(fèi)用借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，即貨款未付部分進(jìn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。
（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理
新制度完善了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法，借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”，同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，若計(jì)提折舊，同時(shí)借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。工程完工交付后做分錄，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”，貸記“在建工程”。
（三）增加“待處置資產(chǎn)損益”科目，用于固定資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)核算
按賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損益”，若計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。實(shí)際處置時(shí)，按照對(duì)應(yīng)的科目，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“待處置資產(chǎn)損益”。
四、新制度下環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算的不足之處
（一）環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)未要求計(jì)提折舊
環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)要求計(jì)提折舊，增加“累計(jì)折舊”科目。環(huán)衛(wèi)部門性質(zhì)特殊，它作為行政事業(yè)單位卻是企業(yè)化的經(jīng)營(yíng)模式，若按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，環(huán)衛(wèi)的固定資產(chǎn)無論是從類型還是資產(chǎn)的價(jià)值來考量，都有計(jì)提折舊的必要性。只有計(jì)提折舊才能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的價(jià)值，反映固定資產(chǎn)的新舊程度和實(shí)際成本。
（二）新制度未規(guī)定給固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。環(huán)衛(wèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式需要向企業(yè)一樣給予資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確的計(jì)量，但新制度中并未提及。
五、結(jié)論
新行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步完善，環(huán)衛(wèi)部門應(yīng)以此為依據(jù)改進(jìn)日常固定資產(chǎn)核算中存在的不足。但是，新制度是從大局上把握，特殊問題仍需特殊對(duì)待，這還需在今后的工作中不斷總結(jié)，設(shè)置更適合不同類型行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法。
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作者：智丹 單位：無錫市南長(zhǎng)區(qū)環(huán)境衛(wèi)生管理處
