新《行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《制度》）已由財(cái)政部正式頒布實(shí)施了，作為會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播者必須率先學(xué)習(xí)理解，筆者通過(guò)全面認(rèn)真研讀新《制度》，認(rèn)為新《制度》與原《制度》相比主要有十大變化。
1. 新《制度》會(huì)計(jì)核算目標(biāo)創(chuàng)新
原《制度》下的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，側(cè)重于反映行政單位預(yù)算收支信息，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的信息反映不足。新《制度》的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，要求向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。使行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況得到雙重反映。
2. 新《制度》適應(yīng)了財(cái)政改革的要求
2000年以來(lái)，財(cái)政部門(mén)圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，對(duì)部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、國(guó)有資產(chǎn)管理等進(jìn)行不斷深入的改革，很多改革措施都涉及到會(huì)計(jì)核算方法的變化。新《制度》納入了政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付等相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法與相關(guān)財(cái)政改革得到的有機(jī)銜接，確保財(cái)政相關(guān)改革政策的貫徹落實(shí)。
3. 新《制度》廣泛運(yùn)用“雙分錄”核算
“雙分錄”核算法，是行政單位會(huì)計(jì)核算為反映預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)狀況的雙重目標(biāo)而采用的一種雙重核算方法。一方面我國(guó)預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，行政單位的實(shí)際收支也只能采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)和報(bào)告，才能反映預(yù)算執(zhí)行情況。另一方面為反映單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，還必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)反映收入、成本和費(fèi)用的發(fā)生情況。例如，行政單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，一方面是款項(xiàng)的實(shí)際付出，應(yīng)按預(yù)算要求反映支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等；但另一方面，這筆款還是沒(méi)有實(shí)際消耗掉，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映預(yù)付賬款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記：“資產(chǎn)基金—預(yù)付賬款”科目。
原《制度》只對(duì)固定資產(chǎn)采用該核算方法。新《制度》規(guī)定除固定資產(chǎn)外，對(duì)在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等八項(xiàng)資產(chǎn)都采用“雙分錄”核算。
4.資產(chǎn)的核算內(nèi)容更加完善
原《制度》對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)和核算比較簡(jiǎn)單，對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)沒(méi)有規(guī)定是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，造成單位對(duì)這部分資產(chǎn)的核算不規(guī)范，有的沒(méi)有對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的將其列入本單位的庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。因此，新《制度》在對(duì)“暫付款”進(jìn)行重新分類(lèi)的基礎(chǔ)上，增加了“政府儲(chǔ)備物資”，“公共基礎(chǔ)設(shè)施”兩個(gè)科目，明確規(guī)定對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，以全面反映政府資產(chǎn)儲(chǔ)備等情況，有利于政府摸清家底，加強(qiáng)資產(chǎn)的全面管理。還增設(shè)了“無(wú)形資產(chǎn)”、“在建工程”兩個(gè)科目，使原先價(jià)值很大卻又不被重視管理甚至無(wú)人管理的無(wú)形資產(chǎn)，得以進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系，落實(shí)價(jià)值管理；使原先散記在其他資產(chǎn)科目的在建工程支出有了統(tǒng)一明確的核算規(guī)范。
5. 增加了長(zhǎng)期性資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定
原《制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的核算和攤銷(xiāo)。新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并明確規(guī)定，在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而不是計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法兼顧了行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)地反映了資產(chǎn)價(jià)值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)。
6. 負(fù)債的會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范
原《制度》把“暫存款”科目作為負(fù)債核算的萬(wàn)能科目使用，行政單位除了與同級(jí)財(cái)政發(fā)生的資金往來(lái)外，其他一切負(fù)債性往來(lái)統(tǒng)統(tǒng)擠在這個(gè)“暫存款”科目之內(nèi)，使會(huì)計(jì)信息無(wú)法反映各項(xiàng)負(fù)債的性質(zhì)和發(fā)生的原因。新《制度》對(duì)行政單位的負(fù)債按照發(fā)生負(fù)債的對(duì)象、性質(zhì)、原因和償還時(shí)間的長(zhǎng)短進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，增設(shè)了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付財(cái)政補(bǔ)貼款”、“其他應(yīng)付款”、“受托代理負(fù)債”、“應(yīng)付賬款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，保證了負(fù)債核算全面性和準(zhǔn)確性。新《制度》還規(guī)定，應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款兩項(xiàng)負(fù)債要采用“雙分錄”核算，既要反映款項(xiàng)的實(shí)際收支，又要反映負(fù)債的發(fā)生和償還情況，有利于為單位行政領(lǐng)導(dǎo)人提供防范負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的決策信息。
7. 規(guī)定基建賬按月并入會(huì)計(jì)“大賬”
原《制度》行政單位只執(zhí)行基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)制度，基建賬數(shù)據(jù)游離于單位會(huì)計(jì)“大賬”之外。新《制度》規(guī)定，行政單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這樣有助于提高行政單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為行政單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。
9. 凈資產(chǎn)核算更加精細(xì)
原《制度》的凈資產(chǎn)核算非常簡(jiǎn)單，就是結(jié)余和固定基金，新《制度》將結(jié)余分為財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政拔款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等三項(xiàng)內(nèi)容開(kāi)展核算，使財(cái)政預(yù)算資金精細(xì)化管理理念延伸落實(shí)到了預(yù)算管理單位，對(duì)于加強(qiáng)預(yù)算資金特別是項(xiàng)目資金的管理具有重要的意義。同時(shí)，還增加了“資產(chǎn)基金”的“待償債凈資產(chǎn)”兩個(gè)科目，通過(guò)“雙分錄”核算方法，可以分別反映行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額和因發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)沖減的凈資產(chǎn)金額，以便與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相互區(qū)分。
9.收支核算更加規(guī)范
原《制度》對(duì)行政單位收支的核算過(guò)于簡(jiǎn)單。新《制度》對(duì)收入和支出雖然總分類(lèi)科目保持不變，但對(duì)明細(xì)分類(lèi)核算進(jìn)行了全面改進(jìn)，將“財(cái)政拔款收入”分設(shè)為“基本支出拔款”和“項(xiàng)目支出拔款”等二級(jí)科目，將“基本支出拔款”以分為“人員經(jīng)費(fèi)”和“公用經(jīng)費(fèi)”等三級(jí)科目，同時(shí)還要按《政府收支分類(lèi)科目》支出功能分類(lèi)”。經(jīng)費(fèi)支出，首先按資金性質(zhì)分為財(cái)政拔款支出和其他資金支出，設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目；其次將財(cái)政拔款支出分為基本支出和項(xiàng)目支出，將其他資金支出也分為基本支出和項(xiàng)目支出，設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)科目；再次將基本支出按《政府收支分類(lèi)科目》支出功能分類(lèi)，將項(xiàng)目支出按具體項(xiàng)目分類(lèi)，設(shè)置相應(yīng)的四級(jí)科目。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類(lèi)分別進(jìn)行明細(xì)核算，使行政單位收入和支出的核算更加規(guī)范。
10. 財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善
新《制度》在行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政撥款收入支出表”，以重點(diǎn)反映行政單位主體資金來(lái)源的預(yù)算安排和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果等情況。同時(shí)，還對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表進(jìn)行了改進(jìn)，使行政單位提供的會(huì)計(jì)信息更全面地反映其財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。
冷水江市財(cái)政局/黃德祥
