業(yè)界和理論界對管理審計(jì)的概念和內(nèi)容進(jìn)行了大量的理論探討和實(shí)踐論證，但是，管理審計(jì)的一些基本概念性問題還未得到統(tǒng)一和解決，確定審計(jì)的概念、內(nèi)容、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等基本問題是推進(jìn)內(nèi)部管理審計(jì)的第一步。
一、內(nèi)部管理審計(jì)的概念定位
國內(nèi)外專家和學(xué)者對管理審計(jì)進(jìn)行了多方位的研究，著名學(xué)者王光遠(yuǎn)調(diào)研結(jié)果表明，僅國內(nèi)關(guān)于管理審計(jì)的提法就有有20多種。綜觀理論界和實(shí)務(wù)界對管理審計(jì)的界定，筆者認(rèn)為管理審計(jì)有廣義、狹義之分。
（一）廣義的內(nèi)部管理審計(jì)
管理審計(jì)是以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。基于這一概念，廣義的內(nèi)部管理審計(jì)是指對企業(yè)管理活動中各種管理職能及工作業(yè)績進(jìn)行的審計(jì)，涵蓋了組織經(jīng)營管理的各方面，除對職能部門的審計(jì)之外，還涉及經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)。
（二）狹義的內(nèi)部管理審計(jì)
狹義的內(nèi)部管理審計(jì)概念主張面向企業(yè)的內(nèi)部管理，是與業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)等面向市場的審計(jì)業(yè)務(wù)相對應(yīng)的概念。英國的李斯特.R.赫伍德在其《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度， 以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。這種定義方式使管理審計(jì)面向內(nèi)部，對組織內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，提出改善管理和提高效益的合理化建議。
（三）管理咨詢服務(wù)是內(nèi)部管理審計(jì)的方向和目標(biāo)
管理咨詢服務(wù)以實(shí)操為主，針對企業(yè)實(shí)際情況解決個(gè)性問題，需要內(nèi)部審計(jì)師深入企業(yè)與相關(guān)人員配合，在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，找出存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，并提出解決方案，指導(dǎo)方案的推行實(shí)施。管理審計(jì)的本質(zhì)是管理咨詢服務(wù)，其活動更具增值性，是公司治理和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到高級階段的最終歸宿。
二、銀行內(nèi)部管理審計(jì)的對象
銀行內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)過程中涉及的審計(jì)業(yè)務(wù)概念有經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和績效審計(jì)。經(jīng)營審計(jì)是對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動各個(gè)子系統(tǒng)的審計(jì)，以企業(yè)的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)程序?yàn)閷彶閮?nèi)容?？冃徲?jì)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)的審計(jì)， 以企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理活動為審查對象，評價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，銀行的管理審計(jì)應(yīng)該是狹義的管理審計(jì)，即針對內(nèi)部管理過程所做的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動。
三、內(nèi)部管理審計(jì)實(shí)施的兩個(gè)要點(diǎn)
結(jié)合銀行實(shí)際和管理審計(jì)研究現(xiàn)狀，筆者對內(nèi)部管理審計(jì)實(shí)施中有爭議的問題如項(xiàng)目選擇和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等論述如下。
（一）審計(jì)項(xiàng)目的選擇
基于內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因——委托代理理論，審計(jì)具體對象應(yīng)是委托人關(guān)注的事項(xiàng)或委托人雖未關(guān)注但可能導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。我國管理審計(jì)的研究中，審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容呈多元化傾向，不僅涉及管理，還涉及財(cái)務(wù)、效益等，這種做法涉及面比較廣，但是成功概率低，審計(jì)不能深入，發(fā)揮建設(shè)性作用上比較有限。國外管理審計(jì)一般建議采用單獨(dú)立項(xiàng)的方式，目標(biāo)較單一，能夠深入的審計(jì)并揭示問題。銀行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)借鑒國外做法，綜合考慮各種因素，選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，緊緊圍繞對銀行資源利用和經(jīng)營管理影響重大的管理活動深入開展，如戰(zhàn)略管理、人力資源管理、資金管理、采購管理、信息科技管理或其他董監(jiān)高關(guān)注的管理領(lǐng)域，將管理過程與管理部門或條線結(jié)合，分項(xiàng)目開展工作，最后綜合評價(jià)管理水平。
（二）管理審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
管理審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有相關(guān)規(guī)章制度、管理原則，還包括最佳行業(yè)實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。以人力資源管理審計(jì)為例，可以作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的國家法律法規(guī)有《中華人民共和國勞動法》、《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》等，內(nèi)部規(guī)章制度有《中國農(nóng)業(yè)銀行選人用人工作監(jiān)督檢查辦法（試行）》、《關(guān)于做好重要崗位人員輪崗和員工行為排查工作的通知》等。管理的原則有人本原則，責(zé)任原則、系統(tǒng)原則等。銀行業(yè)人力資源實(shí)踐的最佳（或較佳）標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)公認(rèn)的某類崗位員工的最佳年齡階段，員工的經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷等標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，定性指標(biāo)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多為國家法規(guī)、企業(yè)規(guī)章、上級相關(guān)規(guī)定等合規(guī)性規(guī)定。定量指標(biāo)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多為管理計(jì)劃、定額、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)指標(biāo)等。將管理評價(jià)結(jié)果與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)比較，綜合評價(jià)結(jié)果，得出審計(jì)結(jié)論，查找偏差所在。
四、做好內(nèi)部管理審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
（一）找好抓手，由淺入深，穩(wěn)步探索
管理審計(jì)缺乏成熟的理論模型和實(shí)踐基礎(chǔ)，應(yīng)根據(jù)銀行自身內(nèi)部審計(jì)實(shí)際狀況， 重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行立項(xiàng)， 首先選擇一些規(guī)模較小、涉及較窄的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)， 逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，逐步拓寬審計(jì)領(lǐng)域，做到從無到有，由小到大。
（二）以專項(xiàng)形式開展，優(yōu)化各項(xiàng)指標(biāo)，提高審計(jì)水平
管理審計(jì)涵蓋管理的各部門，管理內(nèi)容和目標(biāo)也極具專業(yè)性，建議以專項(xiàng)管理審計(jì)的形式開展工作，如信息科技管理審計(jì)、人力資源管理審計(jì)等，根據(jù)具體管理內(nèi)容和目標(biāo)制定審計(jì)方案，明確審前、審中和審后等各階段主要工作。在對具體管理事項(xiàng)進(jìn)行深入全面了解的基礎(chǔ)上確定可考量的明細(xì)評價(jià)指標(biāo)，做好精細(xì)的審計(jì)路徑和操作矩陣圖，做到專業(yè)化、精細(xì)化審計(jì)。
（三）借鑒管理學(xué)概念，借助管理工具
內(nèi)部管理審計(jì)處處涉及管理，借鑒管理學(xué)的相關(guān)理論和概念能夠使審計(jì)工作更具邏輯性和客觀準(zhǔn)確性，借助管理分析方法和工具，如戰(zhàn)略管理審計(jì)中應(yīng)用戰(zhàn)略分析方法，人力資源管理審計(jì)中借鑒平衡計(jì)分卡等，有助于審計(jì)工作更加順利的開展。
（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)，適應(yīng)管理審計(jì)要求
管理審計(jì)工作需要一支復(fù)合創(chuàng)新型的審計(jì)隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉與管理審計(jì)相關(guān)的企業(yè)管理、戰(zhàn)略管理、人力資源管理、信息技術(shù)管理等方面的知識，還要了解銀行業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品等經(jīng)營知識。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻站在審計(jì)發(fā)展前沿，具有創(chuàng)新精神，大膽地學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)方法和手段，靈活運(yùn)用新技術(shù)、新方法，適應(yīng)高層次的管理審計(jì)的要求。
（五）以管理咨詢服務(wù)為方向，提高管理審計(jì)價(jià)值
從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部管理審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，所以，在管理審計(jì)推進(jìn)過程中，隨著審計(jì)項(xiàng)目的成熟，應(yīng)逐步增加管理咨詢服務(wù)功能，提高管理審計(jì)的價(jià)值增值功能。同時(shí)，管理審計(jì)向咨詢服務(wù)邁進(jìn)的過程中要認(rèn)真界定他們之間的差異，注意保持審計(jì)的審慎性，保護(hù)審計(jì)人員的獨(dú)立性，避免鑒證與咨詢兩種服務(wù)的沖突。
參考文獻(xiàn)：
[1]王光遠(yuǎn).管理審計(jì)理論[M].中國人民大學(xué)出版社，1996
[2]斯蒂芬·P.羅賓斯，瑪麗·庫爾特.管理學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社，2008
[3]宮軍.中外管理審計(jì)比較與啟示[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2010
[4]閆榮平.管理審計(jì)研究文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會通訊，2012
作者：李世娟
