引言
從2013年8月底開始，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“中石油”）遭遇了史無(wú)前例的反貪風(fēng)暴，集團(tuán)公司副總經(jīng)理王永春、集團(tuán)公司原副總經(jīng)理李華林、原中石油總地質(zhì)師王道富、原長(zhǎng)慶油田總經(jīng)理冉新權(quán)以及曾掌舵中石油的蔣潔敏相繼落馬，大量中石油內(nèi)部的手握實(shí)權(quán)的高層人物落馬。據(jù)2012年中石油公布的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其總資產(chǎn)已經(jīng)超過了3萬(wàn)億人民幣，在國(guó)際上，中石油也已經(jīng)是舉足輕重的超大型石油、石化公司。這樣一家明星企業(yè)為何會(huì)成為滋生高管貪腐的溫床？而如果沒有這么多的貪腐現(xiàn)象，中石油的發(fā)展又將達(dá)到什么樣的程度？這些都值得反思。實(shí)際上，從財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制的視角來(lái)看，中石油出現(xiàn)的問題，反而更為簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理表面上非常規(guī)范，內(nèi)部控制制度也已經(jīng)構(gòu)建了起來(lái)，但是脫胎于政府部門的中石油，公司內(nèi)部等級(jí)森嚴(yán)。各個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)在本部門內(nèi)部都可以做到“一言九鼎”，“人治”的味道濃厚，而制度本身的相對(duì)僵化尤其是內(nèi)部控制體制的不完善，以及財(cái)務(wù)管理體系本身存在的不足，都成為了阻礙中石油等許多國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要因素。在新時(shí)期，探究如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，進(jìn)而為國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展進(jìn)一步掃清障礙，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性
1.1防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求
無(wú)論是何種企業(yè)，在其開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)法回避的一個(gè)關(guān)鍵問題就是如何有效控制風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)基于自身的屬性，掌握了很多的經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)也會(huì)要求其承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。但是其作為企業(yè)的根本屬性，也會(huì)不斷追求利益最大化，確保持續(xù)盈利始終是企業(yè)的終極目標(biāo)，也是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。實(shí)施內(nèi)部控制，借助其全方位的完善的控制機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全程控制，有效避免或控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是控制權(quán)力失控導(dǎo)致的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)有企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)健康有序發(fā)展提供切實(shí)保障。
1.2確保財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的實(shí)際要求
國(guó)有企業(yè)的特殊屬性決定了它的需要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，向國(guó)資委以及全國(guó)人民公布財(cái)務(wù)報(bào)告。在這個(gè)過程中，國(guó)有企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性都極為重要，這不僅是因?yàn)榉梢丫痛_保國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息完整性與真實(shí)性做出明確規(guī)定，而且也是確保國(guó)有資產(chǎn)不被利益方維護(hù)自身合法權(quán)益的有效途徑。借助企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，確保會(huì)計(jì)信息可以真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)國(guó)有企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。
1.3保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)要求
國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)，而由于所有者虛位，一直以來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象非常嚴(yán)重。通過強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，有助于提升國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理能力，有效防止其流失。
1.4規(guī)避腐敗風(fēng)險(xiǎn)的基本要求
前文已述及，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)腐敗案件時(shí)有爆發(fā)，在很大程度上就是由于國(guó)有企業(yè)自身的內(nèi)部控制體制不完善以及財(cái)務(wù)管理體系不健全所導(dǎo)致的。腐敗風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成極大的影響，如上文提及的中石油腐敗窩案，不僅僅造成公司上下人心浮動(dòng)，影響了中石油當(dāng)前的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展。同時(shí)，由于其存在的問題，發(fā)改委也有意將其進(jìn)行拆分，對(duì)其長(zhǎng)期發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生影響。
2基于內(nèi)部控制理論的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新途徑
從當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理雖然逐步規(guī)范化。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)論是市場(chǎng)環(huán)境還是國(guó)有企業(yè)自身的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境都在不斷地發(fā)生變化。在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，也開始不斷地發(fā)現(xiàn)新的問題。因此，立足于內(nèi)部控制理論，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新，是一種必然的要求。具體而言，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新可以從如下幾個(gè)方面著手：
2.1改進(jìn)管理，創(chuàng)新內(nèi)控模式
對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，內(nèi)部控制體系并非制度規(guī)范的簡(jiǎn)單羅列，而是一項(xiàng)極為復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，其所涉及的內(nèi)容也相當(dāng)廣泛，其中極為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是不斷創(chuàng)新企業(yè)管理模式，促進(jìn)企業(yè)管理水平的進(jìn)一步提升。構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系，既要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐過程中的常規(guī)事項(xiàng)做出明確規(guī)定；同時(shí)還需要立足企業(yè)實(shí)際情況，全面考慮企業(yè)在不同發(fā)展階段的具體需求，從而提出更具針對(duì)性的具體的對(duì)策建議，一方面，可以以此為主要依據(jù)來(lái)制定具體的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，另一方面，還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度具體的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)定創(chuàng)造有利外部環(huán)境。因此，有必要對(duì)企業(yè)管理模式進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，真正將內(nèi)部控制理念擴(kuò)展至企業(yè)管理當(dāng)中去。
（1）要樹立事先管理觀念。傳統(tǒng)理念是實(shí)施事后管理，發(fā)現(xiàn)問題之后在進(jìn)行彌補(bǔ)，這種管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際需求。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)也要順應(yīng)時(shí)代潮流，積極開展信息化建設(shè)，借助順暢高效的信息渠道，可以更加全面準(zhǔn)確地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的實(shí)際情況，對(duì)市場(chǎng)發(fā)展變化可能給企業(yè)帶來(lái)的影響做出預(yù)估，以便提前做好充分準(zhǔn)備，制定預(yù)防性措施；在管理模式上，也要用集約化管理模式取代傳統(tǒng)粗放型管理模式，并積極推進(jìn)更加智能和更具價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)化管理。
（2）真正將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程有機(jī)結(jié)合起來(lái)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程，實(shí)際上就是在事前、事中以及事后三個(gè)階段分別通過規(guī)劃、執(zhí)行以及監(jiān)督等方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，其中每個(gè)階段和環(huán)節(jié)都有專門的組織或部門負(fù)責(zé)。通過全過程的內(nèi)部控制，以有效的提升國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力（其基本原理如圖1所示）。
如圖1所示，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系實(shí)際上是一個(gè)閉環(huán)系統(tǒng)，其是由事前分析、制定規(guī)劃、事中控制以及事后反饋幾個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的。這樣的內(nèi)控管理模式之下，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系實(shí)際上就會(huì)成為一個(gè)具有自我學(xué)習(xí)能力的不斷進(jìn)化的系統(tǒng)，從而不斷地適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化。
2.2完善制度，創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制
國(guó)有企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，尤其是公司職能部門的發(fā)展與轉(zhuǎn)變，基于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，制定一整套有針對(duì)性的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，以完善公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使得財(cái)務(wù)管理能夠與國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展緊密結(jié)合。尤其是對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)、實(shí)物資本、成本費(fèi)用、銷售收款、工程項(xiàng)目以及對(duì)外投資與擔(dān)保等業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理要進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定。如：對(duì)于貨幣資金的收支以及保管，要建立起非常嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位除了要完全分離之外，還需要對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)一步明確。在實(shí)現(xiàn)相關(guān)機(jī)構(gòu)以及人員的相互制約的基礎(chǔ)上，做到責(zé)任明確到個(gè)人，從而提高款項(xiàng)收付的稽核能力，確保國(guó)有企業(yè)的貨幣資金的安全。
對(duì)于資產(chǎn)管理尤其是實(shí)物資產(chǎn)的管理，要建立其實(shí)物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制以及領(lǐng)導(dǎo)終身責(zé)任制，從而使得具體負(fù)責(zé)事務(wù)的收發(fā)與處置需要由實(shí)際負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)，而領(lǐng)導(dǎo)則要終身負(fù)責(zé)，從而提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于實(shí)務(wù)資產(chǎn)處置的謹(jǐn)慎程度，避免實(shí)物資產(chǎn)胡亂處置帶來(lái)的國(guó)有資產(chǎn)流失問題。
除此之外，國(guó)有企業(yè)還需要立足于自身的實(shí)際情況，構(gòu)建有效的信息溝通機(jī)制。一方面，在企業(yè)內(nèi)部建立橫向信息交流機(jī)制，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部信息共享平臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)信息以及其他業(yè)務(wù)管理信息進(jìn)行整合，以便財(cái)務(wù)管理部門準(zhǔn)確掌握每筆業(yè)務(wù)進(jìn)展信息，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況可以在第一時(shí)間采取控制措施；另一方面，信息溝通機(jī)制的構(gòu)建對(duì)于其他部門對(duì)財(cái)務(wù)管理部門工作的理解和支持具有重要意義，為營(yíng)造良好和諧的企業(yè)文化創(chuàng)造條件（其基本架構(gòu)可以如圖2所示）。
國(guó)有企業(yè)要立足于整體，對(duì)其所屬行業(yè)、自身規(guī)模以及所處地域等因素予以綜合全面考慮，關(guān)注企業(yè)在不同時(shí)期的具體發(fā)展情況，積極開展內(nèi)部管理體制的探索，并結(jié)合實(shí)踐，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善；同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)際實(shí)施情況的監(jiān)督力度，以便確保各項(xiàng)內(nèi)控制度可以真正落到實(shí)處；還可以通過監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度在具體實(shí)踐過程中所暴露出的問題和不足，深入分析原因，并設(shè)置有效的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，鼓勵(lì)員工在實(shí)踐工作中嚴(yán)格要求自己，及時(shí)采取改進(jìn)和完善等彌補(bǔ)措施。
2.3構(gòu)建基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系
內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新中的應(yīng)用，一個(gè)非常重要的功能就在于提高國(guó)有企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。然而，由于能夠引發(fā)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素類型各異，對(duì)其中任何一項(xiàng)的忽視，都可能導(dǎo)致較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系與相應(yīng)的預(yù)案相配合，能夠起到將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，從而避免其爆發(fā)之后給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)巨大的損失（預(yù)警體系的構(gòu)建方法如圖3所示）。
2.4重視財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的建設(shè)
根據(jù)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，主要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)內(nèi)部控制制度具體實(shí)施狀況的監(jiān)督檢查工作，確保相關(guān)職能部門或者崗位的行為與國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)部控制制度相符合；通過內(nèi)部控制制度的方式對(duì)部門主管人員的職責(zé)權(quán)限做出明確具體的規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，在第一時(shí)間報(bào)告企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)主管職能部門。
同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還可以引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，憑借外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性，以及審計(jì)師的專業(yè)角度、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，全面綜合地進(jìn)行審計(jì)，得出科學(xué)的審計(jì)結(jié)論。因此，實(shí)施外部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)在于，針對(duì)部門經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)控制度上存在的權(quán)限不明、管理混亂、內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)等及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見和改進(jìn)建議，及時(shí)改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)控制度，加大監(jiān)督力度，為企業(yè)建立完善的監(jiān)督體系提供科學(xué)、合理化的指導(dǎo)性、建設(shè)性意見。
3結(jié)語(yǔ)
國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制不合理以及財(cái)務(wù)管理制度不健全，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、財(cái)務(wù)狀況惡化以及貪腐滋生的重要原因。探究基于內(nèi)部控制的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的創(chuàng)新途徑具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章提出通過改進(jìn)管理，創(chuàng)新內(nèi)控模式；完善制度，創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制；構(gòu)建基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系以及重視財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的建設(shè)等方面來(lái)創(chuàng)新當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制。本文僅為拋磚之作，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，基于內(nèi)部控制理論有針對(duì)性地提出一些建議，希望更多地同仁能夠關(guān)注國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制問題，積極推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的又好又快地發(fā)展。
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作者：龐璐
