一般來(lái)說(shuō)，大中型企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。當(dāng)然，按照規(guī)定，小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于現(xiàn)金流量表，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)按需編制，沒有強(qiáng)制性，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確要求，自2013年1月1日起小企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表，這無(wú)疑給小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了壓力和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表的規(guī)定有哪些不同，如何看待小企業(yè)現(xiàn)金流量表中部分項(xiàng)目名稱及核算內(nèi)容的改變，是值得很多小企業(yè)會(huì)計(jì)人員關(guān)注的問(wèn)題。
一、編制基礎(chǔ)不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的現(xiàn)金流量表（以下稱一般企業(yè)現(xiàn)金流量表）的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，而小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可等同為現(xiàn)金，如在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，有三類小企業(yè)不能編制小企業(yè)現(xiàn)金流量表，而要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。可見，編寫小企業(yè)現(xiàn)金流量表的小企業(yè)一般日常業(yè)務(wù)不會(huì)涉及到現(xiàn)金等價(jià)物，因此編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，不包括現(xiàn)金等價(jià)物。
二、主表構(gòu)成項(xiàng)目不同
一般企業(yè)現(xiàn)金流量表包括主表和附表（即補(bǔ)充資料）兩部分，主表項(xiàng)目共有38行次。而小企業(yè)現(xiàn)金流量表只包括主表，不包括附表，主表項(xiàng)目共有22行次?？梢?，小企業(yè)現(xiàn)金流量表主表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表簡(jiǎn)單，項(xiàng)目缺少16行次。具體如表1所示。
從表1可見，小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表缺少的項(xiàng)目主要是四大類：（1）涉及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的項(xiàng)目，（2）第四大項(xiàng)匯率變動(dòng)影響項(xiàng)目，（3）流入及流出小計(jì)項(xiàng)目，（4）其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目。前面兩類一般與小企業(yè)關(guān)聯(lián)不大，所以直接去掉。鑒于小企業(yè)一般業(yè)務(wù)較少，不要求企業(yè)提供各項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流入及流出小計(jì)，僅提供產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，這樣做更為簡(jiǎn)化。對(duì)于其他與各項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，筆者認(rèn)為可以保留，因?yàn)樾∑髽I(yè)會(huì)有一些業(yè)務(wù)不能明確歸屬于表中所述項(xiàng)目，只能放在其他項(xiàng)目填列?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把一般現(xiàn)金流量表中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付現(xiàn)金”項(xiàng)目，拆為小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)，并去除了分配股利這種情況，這樣調(diào)整更符合小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不會(huì)涉及到股利分配問(wèn)題。
三、部分項(xiàng)目名稱有所區(qū)別
從下頁(yè)表2可以看出，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的一些項(xiàng)目名稱比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中的更為詳細(xì)，這樣有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出判斷，也符合小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。
四、項(xiàng)目核算內(nèi)容差別較大
相比于一般企業(yè)現(xiàn)金流量表，小企業(yè)現(xiàn)金流量表中有些項(xiàng)目不僅名稱改變，而且核算內(nèi)容也不同，具體區(qū)別如下：
1.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目不包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額，而是列入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收到的增值稅銷項(xiàng)稅額列入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
2.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目不包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接列入“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額列入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
3.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項(xiàng)目包括從事在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的人員薪酬；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付給職工以及為職工支付的工資”項(xiàng)目不包括在建人員工資，在建人員的工資歸屬在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
4.小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，仍構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容；但在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，如果該項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)理賠收入不構(gòu)成“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”的內(nèi)容，列入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，這種情況則反映在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中。
5.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對(duì)于購(gòu)買股票和債券價(jià)款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計(jì)入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，計(jì)入 “取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計(jì)入“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
6.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對(duì)于退回的增值稅、所得稅等稅費(fèi)，計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，該種情況則反映在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中。
7.在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)所支付的各期租賃費(fèi)，計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；而在一般企業(yè)現(xiàn)金流量表中，則計(jì)入“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
上述核算內(nèi)容的改變，在一定程度上使得小企業(yè)現(xiàn)金流量表比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表更為簡(jiǎn)化，編制起來(lái)相對(duì)容易一些。但筆者認(rèn)為，有些核算內(nèi)容的改變并不太恰當(dāng)，需要改進(jìn)。如在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目都不包括增值稅金額，這種人為將價(jià)款和增值稅分開填列的方法，極易造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，特別是在小企業(yè)會(huì)計(jì)人員手工編制現(xiàn)金流量表的情況下。同時(shí)，小企業(yè)現(xiàn)金流量表將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額填列在“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目中，并不符合實(shí)際情況，因?yàn)檫@部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)買原材料或商品時(shí)一起付給了供應(yīng)商，并沒有上交給國(guó)家。另外，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬”項(xiàng)目包括在建人員的工資，但在建人員的工資屬于購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該屬于投資活動(dòng)，而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
五、小結(jié)
總體來(lái)說(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目設(shè)置比較全面，更符合實(shí)際情況，但編制起來(lái)較為繁瑣。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置比一般企業(yè)現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化，編制起來(lái)相對(duì)容易。對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，區(qū)分開兩種現(xiàn)金流量表十分必要。只有明確了小企業(yè)現(xiàn)金流量表的不同之處，才能更快捷地編制出企業(yè)目前所需的報(bào)表，也為以后企業(yè)轉(zhuǎn)型為大中型企業(yè)，需要編制一般企業(yè)現(xiàn)金流量表打下基礎(chǔ)。
（注：本文系江蘇省“青藍(lán)工程”資助項(xiàng)目）
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