會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)單位的主要職能之一，是保證會(huì)計(jì)真實(shí)性、合法性的主要手段，不論在企業(yè)還是事業(yè)單位，都需要會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制來(lái)確保一個(gè)單位資產(chǎn)的安全性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、管理效率的高效性以及風(fēng)險(xiǎn)的控制性，從而在內(nèi)部建立起一系列管理方式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不同于企業(yè)，主要是為了合理、有效的利用財(cái)政撥款，建立起一套包括單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面各施其責(zé)、互相制衡的監(jiān)督機(jī)制。
一、建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的意義
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必然產(chǎn)物，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展的今天，事業(yè)單位也逐步建立起了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展，同時(shí)也暴露出很多問(wèn)題，對(duì)國(guó)家財(cái)政撥款的使用不當(dāng)甚至造成浪費(fèi)的現(xiàn)象令人堪憂，找出事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱點(diǎn)、提出有效的解決辦法、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、提高單位核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的缺陷
（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)薄弱
會(huì)計(jì)監(jiān)督的健全和實(shí)施需要良好的單位內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)和保證。與企業(yè)相比， 事業(yè)單位內(nèi)部整體的監(jiān)督意識(shí)較為薄弱，究其原因主要是事業(yè)單位的資金來(lái)源基本上是財(cái)政撥款，大多數(shù)人認(rèn)為該項(xiàng)資金是國(guó)家財(cái)政撥付給本單位的私有資金，財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅履行單純付款機(jī)構(gòu)的義務(wù)即可，還有的單位領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)單的將財(cái)政部門(mén)預(yù)算等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，認(rèn)為重復(fù)的建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不重要或者說(shuō)是缺乏現(xiàn)實(shí)意義，還有少數(shù)單位根本沒(méi)有成形的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全，內(nèi)部管理比較混亂
有效的管理控制需要有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一個(gè)單位正常運(yùn)行的基礎(chǔ)之一就是健全的財(cái)務(wù)管理制度，可由于事業(yè)單位性質(zhì)的特殊， 許多單位的財(cái)務(wù)流程都是遵循慣例，多年來(lái)都沒(méi)有正式下發(fā)的、成文的財(cái)務(wù)管理規(guī)范， 許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理都以領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”為依據(jù)，隨意性較大；有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度， 但很不完整，了了幾十字起不到規(guī)范作用；而更多的單位存在的問(wèn)題是財(cái)務(wù)制度陳舊， 數(shù)十年不變，且相互之間不相協(xié)調(diào)，存在邏輯上的錯(cuò)誤。種種弊端歸結(jié)起來(lái)就是財(cái)務(wù)管理過(guò)程中出了問(wèn)題也無(wú)法找到專人負(fù)責(zé)，容易造成互相推諉的局面。
（三）缺少規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
目前大多數(shù)事業(yè)單位的通病是用財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)部監(jiān)督制度，只對(duì)費(fèi)用的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，由于缺乏事前控制，只有資金的使用方向得到了控制，資金的安全性問(wèn)題仍然得不到保障。還有單位的內(nèi)部控制制度只是財(cái)務(wù)人員的口頭解釋，管理的主觀因素比較大，自我監(jiān)督的情況時(shí)有發(fā)生；有些單位的情況略微好些，形成了一些書(shū)面的文件，但是不夠科學(xué)和規(guī)范，執(zhí)行起來(lái)沒(méi)有力度，也不能起到監(jiān)督的作用。另一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)本身的內(nèi)部監(jiān)督也不完善，除了本單位的財(cái)務(wù)人員在制度執(zhí)行過(guò)程中存在前后要求寬嚴(yán)不一致的情況之外，許多單位都有違反規(guī)定的的兼崗現(xiàn)象。
三、建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的措施
（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》和規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人或法人代表是本單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性、完整性以及年終決算報(bào)表的合理性、合規(guī)性承擔(dān)主要責(zé)任，但領(lǐng)導(dǎo)不是萬(wàn)能的，如果將所有的壓力都放在單位責(zé)任人肩上，顯然是不合理的。要樹(shù)立起單位負(fù)責(zé)人（或法人）對(duì)財(cái)務(wù)日常工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，加強(qiáng)單位職工對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督必要性及重要性的認(rèn)識(shí)，只有每個(gè)職工嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)范，才能從根本上杜絕無(wú)預(yù)算支出、超預(yù)算支出和不按預(yù)算支出的問(wèn)題，這樣比事后想辦法彌補(bǔ)要規(guī)范的多。單位還應(yīng)分期、分批的對(duì)部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)辦事人員舉辦培訓(xùn)班， 對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的梳理優(yōu)化，提高對(duì)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。
（二）建立合理的組織機(jī)構(gòu)，保持信息與溝通渠道暢通
合理的組織機(jī)構(gòu)是建立和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的先決條件，適當(dāng)授權(quán)和合理分配是提高監(jiān)督效率的方法。因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位、權(quán)責(zé)對(duì)等是基本的要求與準(zhǔn)則，特別是要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)制度以及職責(zé)分離制度。這樣不同崗位之間能夠相互牽制，增強(qiáng)組織的整體意識(shí)。在具體工作的分配上，不能由一個(gè)人或者一個(gè)部門(mén)完成一項(xiàng)工作的全過(guò)程，應(yīng)該將財(cái)務(wù)部門(mén)的人員和其他和處室的相關(guān)人員從崗位職責(zé)上進(jìn)行明確定位，加大制度執(zhí)行的力度，確保各項(xiàng)管理制度的落實(shí)，概括起來(lái)就是四個(gè)“分離”：機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)帳分離和賬務(wù)分離。對(duì)于比較重要的崗位要特別重視，既要制定嚴(yán)格的限制性規(guī)定，還要進(jìn)行定期檢查，這樣，既有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工、提高工作效率，又能起到部門(mén)之間、人員之間相互檢查與制約、達(dá)到找錯(cuò)糾錯(cuò)一氣呵成的效果。
另一方面還要保持信息與溝通渠道暢通。組織機(jī)構(gòu)建立之后，如何有效的運(yùn)行顯得尤為重要。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在監(jiān)督過(guò)程中要做到信息對(duì)稱，只有渠道暢通才能將及時(shí)、正確的內(nèi)外部信息傳遞到工作人員手中。會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)全體職工都應(yīng)參與的監(jiān)督系統(tǒng)，只有確保良好的溝通渠道，才能使職工敢于向上級(jí)行駛監(jiān)督的權(quán)利，大家的意見(jiàn)和建議才能直接反映到單位領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)督部門(mén)。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)建設(shè)
會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的制度體系，如果只是紙上談兵沒(méi)有任何意義，需要各個(gè)方面相互配合才能發(fā)揮最大的效用。
所謂基礎(chǔ)建設(shè)第一步就是要有法可依，應(yīng)當(dāng)在建立或者是完善財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上結(jié)合單位內(nèi)部的實(shí)際情況，組織專門(mén)的人員制定會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)章體系。簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)就是通過(guò)制定一些規(guī)范，在單位內(nèi)部資金使用方便起到一個(gè)互相監(jiān)督的作用，不能讓所有的權(quán)力都集中在一個(gè)人或者是一個(gè)部門(mén)的手里，另一方面，不同部門(mén)之間也起到一個(gè)相互檢查、互相督促的作用，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正。
第二步是要提高人員素質(zhì)。事業(yè)單位代表國(guó)家形象，在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，更應(yīng)重視道德文化建設(shè)。制度只能約束人的行為，而道德卻能約束一個(gè)人的靈魂，使人自覺(jué)自愿的按照規(guī)章制度去辦事，人員的素質(zhì)關(guān)系著會(huì)計(jì)制度建設(shè)的成敗，具有較高的政治思想覺(jué)悟、較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)能力和組織協(xié)調(diào)能力的人才能更好的實(shí)施內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)處是整個(gè)單位最敏感和重要的部門(mén)，提倡廉潔自律，預(yù)防和杜絕舞弊事件的發(fā)生更是重中之重。要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行在職教育，考取更高的學(xué)歷和從業(yè)資歷，同時(shí)重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任心，按照《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求，自我約束、忠于職守、按照規(guī)章制度監(jiān)督單位的相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)。此外，每個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人和骨干力量要以更高的標(biāo)準(zhǔn)要求自己，及時(shí)向本部門(mén)職工通告單位的相關(guān)規(guī)定，起到帶頭作用。
（四）建立內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的的監(jiān)督體系
只有財(cái)務(wù)部門(mén)參與的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是不健全的，逐漸完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次也是重要的一環(huán)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定要具有其權(quán)威和獨(dú)立性，要有專門(mén)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門(mén)的良好監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過(guò)程中的不合理之處，并對(duì)癥下藥。審計(jì)部門(mén)除了對(duì)預(yù)算的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)以外，還要對(duì)財(cái)政資金使用規(guī)范性、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的效果進(jìn)行監(jiān)督檢查，并提出管理建議，制定改進(jìn)措施。對(duì)于社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位開(kāi)展起來(lái)比較困難，但是最近一些部委、事業(yè)單位逐漸公開(kāi)自己的三公經(jīng)費(fèi)，就是結(jié)合社會(huì)審計(jì)邁出的第一步，以后要逐步提高納稅者的主體地位和法律地位，完善上訪制度，發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。所以單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，在完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，相應(yīng)的健全審計(jì)部門(mén)的建設(shè)，加強(qiáng)該部門(mén)的監(jiān)督和調(diào)控功能，使整個(gè)體系處在一種良好的氛圍中。
（五）實(shí)行重要崗位負(fù)責(zé)人輪崗制度
事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)決算編制、資金管理、票據(jù)和印章管理、固定資產(chǎn)的采購(gòu)和管理、合同管理，績(jī)效管理以及內(nèi)審監(jiān)督等。以我單位為例，除了績(jī)效管理是人事部門(mén)負(fù)責(zé)之外，剩下的各個(gè)崗位均設(shè)在財(cái)務(wù)處，由單位負(fù)責(zé)人（法人）管理，由于崗位過(guò)于集中，形成了財(cái)務(wù)處自己監(jiān)督自己的怪圈。所以可以考慮由單位的中層干部輪流對(duì)這些關(guān)鍵崗位進(jìn)行管理，這樣可以使各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)單位的資金使用情況有更全面的了解，同時(shí)分管這些部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)也可以對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的監(jiān)督，這樣既有助于財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的實(shí)施、也有利于單位建立起集體決策、互相理解、互相監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度提出了更高的要求，一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制應(yīng)該是全過(guò)程的，分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制的目的在于制定切實(shí)可行的目標(biāo)；事中的控制則是讓單位活動(dòng)按照既定的決策目標(biāo)運(yùn)行；而事后控制則應(yīng)側(cè)重于造成結(jié)果的原因，找出存在的不足。對(duì)于國(guó)家資金的使用，事業(yè)單位必須要以公開(kāi)、透明、務(wù)實(shí)為原則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整性，不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，使事業(yè)的單位的管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]周圓宗.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策》[J].會(huì)計(jì)之友
[2]蔡海燕.《我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題和對(duì)策》[J]時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008.8.
[3]王衛(wèi)國(guó)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題與建議》[J].財(cái)政監(jiān)督財(cái)會(huì)版，2013，3.
[4]張順威.《我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的探討》[J]中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013.2.
[5]丁仕斌.《淺析事業(yè)單位控制環(huán)境特點(diǎn)及其優(yōu)化建議》[J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2009.3.
[6]寇 璇.《構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境體系》[J]合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008.7.
[7]何玉進(jìn).《建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的措施》[J].百度文庫(kù)2010.12
作者：郭原
