隨著我國電信企業(yè)之間的競爭愈加激烈，電信企業(yè)的成本管理也越來越重要。長期以來，我國電信企業(yè)一直是壟斷經(jīng)營，相較于制造業(yè)而言，電信行業(yè)的企業(yè)成本管理也相當復雜，同時，也面臨各種各樣的管理問題。第一，電信企業(yè)的成本管理系統(tǒng)不夠完善。全面成本核算過程中僅僅關(guān)注了事后成本核算，而忽略了事前核算和事中核算。管理層憑借自身的經(jīng)驗進行事前成本核算，缺少定量的數(shù)據(jù)分析，主觀化嚴重；同時，事中核算沒有形成完整的內(nèi)部控制制度，對于成本的控制程度很差；第二，成本的管理能力較弱。電信企業(yè)側(cè)重核算成本的數(shù)量，往往不對成本的形態(tài)進行分類，甚至對于產(chǎn)品服務也不分析保本量和保本點。另外，電信企業(yè)也只是核算可控成本，如業(yè)務費、維修費等，忽略了不可控成本。綜上所述，電信企業(yè)的成本管理問題為了得到妥善的解決，就要求對作業(yè)成本法這一新的成本管理辦法進行深入的研究。
一、作業(yè)成本法的原理
作業(yè)成本法是一種新式的成本計算法。相對于傳統(tǒng)的成本計算法，作業(yè)成本法更有優(yōu)勢。作業(yè)成本法中，作業(yè)起到連接資源和產(chǎn)品的橋梁作用，有助于準確地將資源集結(jié)于相應的產(chǎn)品當中，也就是說可以準確地將間接費用集結(jié)于相應的產(chǎn)品服務當中，從而更加可靠地計算出相應的產(chǎn)品成本，得到更加詳實可信的成本數(shù)據(jù)。
作業(yè)成本法通過引入作業(yè)作為產(chǎn)品和資源的中間紐帶。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資源的消耗產(chǎn)生了作業(yè)，作業(yè)的發(fā)生導致了成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的原則是成本計算原則，根據(jù)這一原則，作業(yè)成本法可以將成本計算過程分為兩大部分，通過這兩部分進行成本分配，即第一部分，將相應的資源集結(jié)到作業(yè)當中，根據(jù)作業(yè)成本的分配率計算作業(yè)的成本；第二部分，以消耗作業(yè)和成本間的因果關(guān)系為基礎(chǔ)，將相應的作業(yè)成本分配給對應的產(chǎn)品當中?？傊?，成本計算過程是“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”間的成本分配過程。
二、電信企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性
由于我國經(jīng)濟體制的特殊性，我國的電信企業(yè)屬于國有企業(yè)，屬于壟斷行業(yè)。隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟的發(fā)展，電信網(wǎng)絡以極快的速度在全國范圍內(nèi)得到普及，電信企業(yè)的各級分公司也在逐步成立，這就要求有一批相應的專業(yè)人才，導致需要支付較高的人力成本。另外，我國的電信企業(yè)是由政府管制，相應地，政府對于電信企業(yè)有更為嚴格的管制要求，例如財政部頒布了《電信企業(yè)會計核算方法》，不僅要求企業(yè)在經(jīng)營中向政府提供相應地詳實的成本數(shù)據(jù)信息，而且需要結(jié)合自身的特點對產(chǎn)品成本進行核算，意味著企業(yè)在核算成本時，在結(jié)合我國自身產(chǎn)品特點的同時，還要與國際會計核算方法接軌。政府通過對電信企業(yè)的管制促進形成公平的競爭環(huán)境，從而更好地進行宏觀調(diào)控。為了滿足政府對于電信企業(yè)管制的要求，企業(yè)需要通過一種完整的有效的成本核算方法，如作業(yè)成本法來解決這一問題。作業(yè)成本法可以通過分析各種產(chǎn)品的收益狀況，進而平衡企業(yè)各個環(huán)節(jié)的收益和支出情況。
三、作業(yè)成本法在遼寧電信企業(yè)的應用研究
（一）電信企業(yè)成本管理存在的問題
1、成本管理觀念落后。自從電信行業(yè)的壟斷優(yōu)勢減弱之后，各家電信企業(yè)主要側(cè)重于通過市場擴展占領(lǐng)更多的市場份額，然而在遼寧省分公司的成本管理方面仍存在著諸多問題。第一，企業(yè)的成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相脫節(jié)。企業(yè)成本管理沒有顧全企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，自始至終只強調(diào)降低成本，不追求企業(yè)的產(chǎn)品競爭力，也不進行成本效益的分析，忽略了成本管理需與企業(yè)的戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)發(fā)展。這樣的做法，短期來看，收獲了企業(yè)效益；但長期而言，企業(yè)的發(fā)展動力不足，潛在效益缺乏。第二，我國電信企業(yè)成本管理觀念落后。就電信企業(yè)采用的競爭手段來看，我國電信企業(yè)的成本管理意識相當缺乏，為了在競爭中獲得有利的局勢，各大電信企業(yè)只是盲目地降低成本，導致了行業(yè)間的惡性競爭，甚至使得相應產(chǎn)品的功能也隨之降低，影響了企業(yè)的長遠效益。
2、成本管理功能弱化。遼寧省分公司電信企業(yè)的成本管理類似于傳統(tǒng)的成本管理，也存在著管理范圍過窄的問題。例如，管理領(lǐng)域而言，只是控制了電信產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本，不包括技術(shù)過程和流通過程中的成本控制；管理范圍而言，只考核了現(xiàn)有的成本費用，不包括非付現(xiàn)成本費用的核算；投資成本和折舊而言，盡管這部分是電信成本中的重要組成部分，但是成本的核算并沒有將其記錄在內(nèi)。
3、成本管理結(jié)構(gòu)不合理。遼寧省分公司成本管理結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在：控制方式單一，主要是依靠硬壓指標的方式來完成控制。這就導致了為了完成預算目標，下級單位會將成本強制壓成某一類成本，混亂了成本的結(jié)構(gòu)，使得成本管理缺少了科學性，影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。造成這一現(xiàn)象的原因主要是，企業(yè)沒有對成本責任進行管理。對成本而言，企業(yè)并沒有形成一系列的責任核算、責任分析的體系，成本責任并不明確，各項成本無法找到具體的責任人，相應的，也沒有建立與之對應的經(jīng)濟責任體系，因此也無從考核。
（二）作業(yè)成本法在電信企業(yè)中的應用
1、價值鏈分析。以遼寧電信分公司的產(chǎn)品價值鏈模型為依據(jù)，對公司作業(yè)進行選擇和分類。結(jié)合電信產(chǎn)品自身的發(fā)展特點，模型將鐵通產(chǎn)品分為四類輔助性活動包括：人力資源管理活動、財務管理活動、產(chǎn)品技術(shù)支持與開發(fā)活動以及綜合管理活動。同時，模型將鐵通產(chǎn)品的基本活動分為四個階段，主要包括建設(shè)階段、運行維護階段、賬款應收階段以及客戶服務階段。
建設(shè)階段，是價值鏈中的第一個環(huán)節(jié)。建設(shè)階段的作業(yè)活動包括：設(shè)計新的產(chǎn)品服務、采購和安裝各種網(wǎng)絡設(shè)備，選取管道的地址、建設(shè)企業(yè)管道等。建設(shè)階段進行的作業(yè)活動是進行其他活動的前提，對于企業(yè)價值鏈的實施有著重要的決定性意義。
運行維護階段是價值鏈中的重要環(huán)節(jié)。運行維護階段的作業(yè)活動主要包括：累計折舊的處理以及故障的處理和應急搶修。其中，處理累計折舊指的是處理應用過程中電信設(shè)備遭受的有形和無形損耗，有形損耗具體是遭受的高溫、黑客、病毒、洪水等帶來的消耗，無形損耗具體是指設(shè)備老化或者技術(shù)進步引起的設(shè)備無形的損耗。
賬款應收階段，是價值鏈中必不可少的環(huán)節(jié)。賬款應收階段的作業(yè)活動包括：郵寄發(fā)票、打印發(fā)票、打印清單以及收款銷賬等。同時，通過繳收財務賬款等，加大考核和檢查的力度，制定相應的業(yè)務差錯糾錯系統(tǒng)，避免因為差錯計費而造成的損失，也可以制定相應的獎懲措施，提高員工核查糾錯的積極性，從而提高作業(yè)成本法的實施效率。
客戶服務階段，是價值鏈中的服務環(huán)節(jié)?？蛻舴针A段的作業(yè)活動包括解答客戶的問題、處理客戶的投訴、滿足客戶的需求，并且在內(nèi)部激勵考核中將客戶滿意度作為一項評價指標。該階段的作業(yè)活動不僅需要幫助企業(yè)獲得更多的消費者，還需促進產(chǎn)品的銷售，進而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場份額。
2、作業(yè)的合并與歸集。在主要作業(yè)的選擇和識別的基礎(chǔ)上，首先，合并相同種類或者性質(zhì)的作業(yè)形成同類的成本庫，然后，將不同性質(zhì)或者種類的成本庫分成若干組，即每組的作業(yè)性質(zhì)相同。這樣的合并分類，不僅降低了作業(yè)核算的成本，而且增加了成本核算的準確性和可比性。然而，由于電信公司需要核算的業(yè)務種類太多，而且公司提供的數(shù)據(jù)也很龐雜，因此，作業(yè)成本法在實施的過程中需要遵守一條基本原則——重要性原則，即合并同類作業(yè)時，不必對所有的作業(yè)進行合并分類，只需要合并那些對于公司而言重要性相對較高的作業(yè)。
本研究對于研究對象基于重要性這一原則進行分析，最終選取20多種比較重要的作業(yè)，按照所選取的作業(yè)性質(zhì)或者類型進行合并和分類，得到5個作業(yè)中心，包括建設(shè)作業(yè)中心、營銷作業(yè)中心、運行維護作業(yè)中心、應收作業(yè)中心以及客戶服務作業(yè)中心。
建設(shè)作業(yè)中心的主要業(yè)務包括：構(gòu)建電信網(wǎng)絡的設(shè)備、安裝電信網(wǎng)絡的設(shè)備相關(guān)的業(yè)務等；營銷作業(yè)中心的主要業(yè)務包括：宣傳推廣新產(chǎn)品和服務、進行消費群體的擴展，旨在為公司獲取更多的利潤；運行維護作業(yè)中心的主要業(yè)務包括：維護和保養(yǎng)網(wǎng)絡設(shè)施和設(shè)備，旨在保障設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)以及工作的進度；應收作業(yè)中心的主要業(yè)務包括：處理客戶的賬款和清單，這些清單和憑證是成本數(shù)據(jù)的來源；客戶服務中心的主要業(yè)務包括：客戶咨詢、投訴、建議的相關(guān)信息的處理，以及與客戶有關(guān)業(yè)務的辦理和取消等。
3、成本分類歸集。該公司設(shè)置的最基本的一級會計科目包括生產(chǎn)成本和作業(yè)成本兩項。產(chǎn)品調(diào)整后的作業(yè)成本和直接成本組成了該產(chǎn)品的總成本。直接成本的核算方法與傳統(tǒng)成本的核算方法相同，即就是將成本直接加入到產(chǎn)品的成本中。例如，直接材料以及直接人工費用的成本核算和處理。作業(yè)成本的核算主要有兩類：一類是與傳統(tǒng)成本的核算方法一致；另一類是比較特殊的成本核算方法。本文以該公司的網(wǎng)絡接入服務業(yè)務和固定網(wǎng)本地電話業(yè)務為例，分析兩種核算方法的不同。網(wǎng)絡接入服務業(yè)務的直接成本包括：調(diào)制解調(diào)器的材料費，廣告的宣傳費，網(wǎng)絡接入設(shè)備的折舊費用和維修費用以及代辦手續(xù)費等。這些直接成本可以直接加入產(chǎn)品成本當中。固定網(wǎng)本地電話業(yè)務的直接成本包括：本網(wǎng)與企業(yè)電信企業(yè)相互聯(lián)系的成本，長途運輸設(shè)備、光電纜以及管道的折舊費用和利息費用。這些直接成本可以直接加入產(chǎn)品成本當中。
但是對于網(wǎng)絡接入業(yè)務與固定網(wǎng)本地電話業(yè)務的共同成本分配的處理有所不同。根據(jù)新浪網(wǎng)數(shù)據(jù)公司對于這兩項業(yè)務成本識別和歸類時，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務有6，194.5萬元計入產(chǎn)品成本，網(wǎng)絡接入服務業(yè)務有10，540.5萬元計入產(chǎn)品成本，該兩項業(yè)務共計16，735萬元計入產(chǎn)品成本。但是，對于兩項業(yè)務的共享資源成本的處理就比較復雜，一共有71，016萬元。這類共同成本的處理原則是“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”，根據(jù)這一原則對共同成本進行分配。分配的依據(jù)是相關(guān)資源的發(fā)生動因，進而將共同成本分配到相應的作業(yè)當中。本文以運行維護作業(yè)中心為例，分析并理清共同成本分配給運行維護中心中各個作業(yè)的過程。第一步，首先明確企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，運行維護中心中共同成本的項目名稱，例如，運行維護作業(yè)中心涉及到共同成本的項目有：差旅費、水電取暖費、設(shè)備代理維修費、職工薪酬、房屋租賃費、物業(yè)管理費、辦公費、運輸工具維修費、裝移機材料費、外購電力費、修理費等項目。其中，直接計入產(chǎn)品成本的有運輸工具維修費、差旅費、裝移機材料費、修理費、設(shè)備代理維修費以及外購電力費。剩余的根據(jù)它們涉及到資源的動因分配到運行維護中心的各項業(yè)務當中。
4、作業(yè)成本分配。計算相應作業(yè)的運行維護成本。
首先，計算用戶端口數(shù)為動因的運行維護成本。本公司網(wǎng)絡接入服務業(yè)務的用戶端口數(shù)是31萬，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務的用戶端口數(shù)是110萬；運行維護作業(yè)中心中根據(jù)用戶端口數(shù)這一動因形成的作業(yè)成本是3，868.8萬元；每個用戶端口的運行維護單價，即設(shè)備維護作業(yè)動因率，設(shè)備維護作業(yè)動因率=總成本/總業(yè)務量，計算得到3868.8/（110+31）=25.2元/端口；業(yè)務運行維護成本的計算，業(yè)務的運行維護成本=業(yè)務量×作業(yè)動因率，計算得到網(wǎng)絡接入服務業(yè)務的運行維護成本是25.2×31=781.2萬元，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務的運行維護成本=25.2×110=2772萬元。
其次，計算用戶電纜故障為動因的維護成本。本公司網(wǎng)絡接入服務業(yè)務全年消耗了45，252件用戶電纜故障件，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務全年消耗了29，646件用戶電纜故障件；運行維護作業(yè)中心中根據(jù)用戶電纜故障這一動因形成的作業(yè)成本是6，909.9萬元；每個用戶電纜的運行維護單價，即用戶電纜維護作業(yè)動因率，用戶電纜維護作業(yè)動因率=總成本/總業(yè)務量，計算得到69.9.9×10000/（45252+29646）=922元/件；業(yè)務運行維護成本的計算，業(yè)務的運行維護成本=業(yè)務量×作業(yè)動因率，計算得到網(wǎng)絡接入服務業(yè)務的用戶電纜維護成本是922×45252=4176萬元，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務的用戶電纜維護成本是922×529646=2733萬元。
最后，計算管道線故障為動因的維護成本。本公司網(wǎng)絡接入服務業(yè)務全年消耗了11，862件管線故障件，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務全年消耗了17，109件管線故障件；運行維護作業(yè)中心中根據(jù)管線故障這一動因形成的作業(yè)成本是2，508萬元；每條管線的運行維護單價，即管線維護作業(yè)動因率，管線維護作業(yè)動因率=總成本/總業(yè)務量，計算得到2508×10000/（11862+17109）=866元/件；業(yè)務運行維護成本的計算，業(yè)務的運行維護成本=業(yè)務量×作業(yè)動因率，計算得到網(wǎng)絡接入服務業(yè)務的管線維護成本是866×11860=1026萬元，固定網(wǎng)本地電話業(yè)務的管線維護成本是866×17109=1482萬元。
主要參考文獻：
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