會計謹(jǐn)慎性原則是我國會計理論中一項重要原則，規(guī)避風(fēng)險，避免損失。在當(dāng)今日益加劇的市場經(jīng)濟競爭風(fēng)險中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。但在實際運用中，由于謹(jǐn)慎性原則本身存在的局限性，造成可能出現(xiàn)企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的可操作性控制成本利潤等不良現(xiàn)象，故如何揚長避短，發(fā)揮它的最大實效，成為一個需要探討的問題。
▲▲一、對于謹(jǐn)慎性原則的定義
謹(jǐn)慎性原則也叫穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。
▲▲二、對于謹(jǐn)慎性原則的運用
謹(jǐn)慎性原則在會計環(huán)境中運用比較廣泛，主要包括：存貨的發(fā)出計價方法的運用、八項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、收入的確認(rèn)與計量、固定資產(chǎn)的加速折舊法、研發(fā)支出的費用化處理方法等等多方面的運用。
例如在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，《企業(yè)會計制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！痹谛隆吨贫取分袑⒂嬏岱秶稍瓉淼拇尕浖皯?yīng)收賬款增加為八項。用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為例，某企業(yè)在年末對進行固定資產(chǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)一臺機器設(shè)備長期擱置，估算可回收金額為15萬元，但該臺機器設(shè)備的賬面價值為20萬元，所以該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值。其賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000
這樣在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。使得虛增的資產(chǎn)和損益都得到了真實的反映。
這些謹(jǐn)慎性方法的運用首先影響企業(yè)財務(wù)報表數(shù)字，使企業(yè)凈資產(chǎn)被低估、正的經(jīng)濟盈余被遞延反映，但是有關(guān)這種謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟后果，即投資者能否看出不同方法下盈余計量的不同，還存在不同意見。
▲▲三、對于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用局限性
謹(jǐn)慎性原則雖然是會計準(zhǔn)則中的一項重要原則，但事物均有兩面性。對它的這種局限性主要表現(xiàn)在兩個方面：
第一，謹(jǐn)慎性的運用會有一個主觀隨意的空間，缺少一個合適的標(biāo)準(zhǔn)，因此對它的濫用很普遍并且很難防范。例如，可能會出現(xiàn)某些企業(yè)通過前后不一致或隨意地制定減值準(zhǔn)備等，使得企業(yè)之間以及不同時期的會計數(shù)字沒有可比性。
第二，過分謹(jǐn)慎的會計操作，使得會計實務(wù)只預(yù)算潛在的損失，而忽略任何可能利得的確認(rèn)，低估潛在的收益，低估與高估的結(jié)果對于企業(yè)來說都是不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的。
從目前國內(nèi)企業(yè)對謹(jǐn)慎性方法的運用來看，還存在較多的隨意性，對于這一原則，我們既要重視謹(jǐn)慎性原則在會計運用中，規(guī)避風(fēng)險等的積極作用，同時也不能忽略謹(jǐn)慎性原則所帶來的不良影響。
▲▲四、對于謹(jǐn)慎性原則運用的改進思路
1、對于謹(jǐn)慎性原則運用范圍和力度相結(jié)合的改進思路。
在市場中，要使不同類型企業(yè)競爭公平化，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍應(yīng)逐步擴大，讓企業(yè)負(fù)責(zé)人能從會計信息中，真正獲得有效信息從而對企業(yè)的分析有較強的可比性，。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的運用的是否得當(dāng)，主要取決于對它的使用力度。這個“度”過大或者過小，都不能真正發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢，不能發(fā)揮它的優(yōu)勢就得不到有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而就會對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的判斷力做出誤導(dǎo)，做出錯誤決策。那么如何真正發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢，只有一個較好的方法就是找出這個平衡點，合理控制它的局限性，最大限度的發(fā)揮它的的優(yōu)勢。而這個“平衡點”，也就是“度”的把握，會計人員是關(guān)鍵。所以，會計人員如何正確理解和把握謹(jǐn)慎性原則是“度”的關(guān)鍵所在。
2、在制度準(zhǔn)則上對于謹(jǐn)慎性原則的可操作性給出標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)
在會計原則的運用中，謹(jǐn)慎性原則的操作性相較而言是比較強的，如存貨的發(fā)出成本、固定資產(chǎn)折舊方法等。例如，企業(yè)發(fā)出存貨的成本計算是采用先進先出法、后進先出法還是加權(quán)平均法，選擇的方法不同當(dāng)期利潤就會不同。如果制定一個應(yīng)用前提，規(guī)定只能在一個有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用，那么就會減少會計人員在這個“度”的操作上的隨意性。因此，應(yīng)當(dāng)對這些實際問題制定可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)會計人員有據(jù)可依，得以指導(dǎo)。
3、對于謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的必要約束
作為會計原則之一，謹(jǐn)慎性原則在會計中有很多應(yīng)用。但對于謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用“度”的操作，是筆者認(rèn)為該有必要進行改進約束的。例如規(guī)定只能在一個有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用等。因為有規(guī)定客觀條件的限制，客觀要求的前提，就會對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用在會計程序與方法有了一定約束。
4、提高會計人員綜合素質(zhì)，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)
當(dāng)前形勢下，會計人員的綜合素質(zhì)直接影響到職業(yè)判斷能力，而各企業(yè)的會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)又還達不到實際工作的整體要求，因此必須加強企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合能力的學(xué)習(xí)，從職業(yè)道德，專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力到知識更新等各個方面進行提高，以達到提高會計人員整體素質(zhì)、增強職業(yè)判斷力的目的。
綜上所述，謹(jǐn)慎性原則的合理運用離不開會計人員的綜合素質(zhì)這一元素，也就說如果在完善的制度標(biāo)準(zhǔn)體系前提下，人為操作適度，謹(jǐn)慎性原則才能充分發(fā)揮它的作用。
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[3]張嬈，淺談謹(jǐn)慎性原則在我國企業(yè)會計中的應(yīng)用[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010；13
作者：趙雪梅
