（一）國(guó)外購(gòu)銷(xiāo)抵扣的稅收籌劃方法
1.購(gòu)貨折扣從購(gòu)貨款中扣除，減低庫(kù)存資產(chǎn)的評(píng)價(jià)值
國(guó)外許多大廠商都有自己的特約經(jīng)銷(xiāo)商店，為了在競(jìng)爭(zhēng)中確定自己的價(jià)格，要求特約經(jīng)銷(xiāo)店以自己定的批發(fā)價(jià)出售，作為回報(bào)，給予一定的購(gòu)貨折扣。
發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于購(gòu)貨折扣在稅法中都有規(guī)定，并允許在折扣處理方法上做出選擇。
這些處理方法中，最受青睞的是將購(gòu)貨折扣從購(gòu)貨款中加以扣除的方法?，F(xiàn)將用此法和不用此法的計(jì)算一比較從中可以看出，這一方法使庫(kù)存評(píng)價(jià)降低，有利于節(jié)稅。
[案例]
某企業(yè)期初庫(kù)存零件30萬(wàn)個(gè)，每個(gè)單價(jià)8元，本期購(gòu)貨100萬(wàn)個(gè)，每個(gè)單價(jià)9元，期末庫(kù)存資產(chǎn)35萬(wàn)個(gè)。
期初庫(kù)存資產(chǎn)：300000×8＝2400000（元）
本期購(gòu)貨額：1000000×9＝9000000（元）
購(gòu)貨折扣額（購(gòu)貨款3%）：9000000×3%＝270000（元）
期末庫(kù)存資產(chǎn)：350000個(gè)
庫(kù)存資產(chǎn)的評(píng)價(jià)方法：總平均法
?。?）購(gòu)貨折扣額從購(gòu)貨款中扣除的場(chǎng)合，本期購(gòu)貨單價(jià)為：
（2400000十9000000-270000） ÷ （300000十1000000）= 8.56（元／個(gè)）
因此，期末庫(kù)存資產(chǎn)評(píng)價(jià)金額為：
350000×8.56＝2996000（元）
?。?）購(gòu)貨折扣額不從購(gòu)貨款中扣除的場(chǎng)合，本期購(gòu)貨單價(jià)為
?。?400000十9000000）÷（300000十l 000000）＝8.76（元／個(gè)）
期末庫(kù)存資產(chǎn)的評(píng)價(jià)值為：
350000×8.76＝3066000（萬(wàn)元）
兩個(gè)結(jié)算比較后可以看出，后者多了7萬(wàn)元。采用購(gòu)貨折扣從購(gòu)貨款中扣除的方法，可以使庫(kù)存評(píng)價(jià)值降低，有利于節(jié)稅。
2.修正計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，將期末銷(xiāo)售折扣作為未付款處理
發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有些企業(yè)盡管價(jià)格壓力很大，銷(xiāo)量卻持續(xù)上升，主要手段是通過(guò)銷(xiāo)售折扣進(jìn)行促銷(xiāo)。
在銷(xiāo)售折扣處理上，國(guó)外稅法主要有兩種規(guī)定：一是如果銷(xiāo)售折扣的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)由價(jià)格和銷(xiāo)量確定，并且計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)銷(xiāo)售合同或其他方法向客戶(hù)說(shuō)明，銷(xiāo)售折扣被視為售出貨物之日所在事業(yè)年度內(nèi)的費(fèi)用。二是如果計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)未事先說(shuō)明，或以收回比例作為銷(xiāo)售折扣的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。此時(shí)，銷(xiāo)售收入及負(fù)債情況未確定，銷(xiāo)售折扣在通知客戶(hù)銷(xiāo)售折扣的具體數(shù)額之日或支付銷(xiāo)售折扣之日所在事業(yè)年度內(nèi)列入費(fèi)用之中。
上述兩種方法，從稅收籌劃角度出發(fā)，企業(yè)最好利用前一種。這是因?yàn)?，如果銷(xiāo)售折扣的支付標(biāo)準(zhǔn)確定為收回金額，那么，期末尚未付出的屬于賒賬的那部分的銷(xiāo)售折扣就不能作為未付款處理，這樣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增加了稅金支出；如果將支付標(biāo)準(zhǔn)改為銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)，那么，期末賒銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售折扣可以計(jì)算為未付款，從而減少稅金支付。
3.將銷(xiāo)售折扣作為保證金存起來(lái)，向客戶(hù)支付相應(yīng)利息，并將此列入費(fèi)用
銷(xiāo)售中，為了保證一定的市場(chǎng)占有率，應(yīng)保持一定的銷(xiāo)量，但隨之出現(xiàn)的呆賬也逐漸增多。為了保證銷(xiāo)售債權(quán)的安全性，一些企業(yè)將要支付給客戶(hù)的銷(xiāo)售折扣留存下來(lái)，作為銷(xiāo)售債權(quán)的保證金，只有當(dāng)客戶(hù)要求解除銷(xiāo)售合同、發(fā)生災(zāi)害或改造店鋪時(shí)，才把銷(xiāo)售折扣全部支付給客戶(hù)。這樣一來(lái)，由于銷(xiāo)售折扣在一定期間實(shí)際上并未支付，而是仍留在企業(yè)內(nèi)部，因此稅務(wù)上不能認(rèn)可將此在銷(xiāo)售之日所在事業(yè)年度內(nèi)作為未付款處理。為了能夠使銷(xiāo)售折扣具有保證金作用，同時(shí)又能使銷(xiāo)售折扣作為未付款處理，一個(gè)有效的方法是銷(xiāo)售企業(yè)和客戶(hù)簽訂一個(gè)合同，規(guī)定企業(yè)按照銷(xiāo)售折扣存款額定期向客戶(hù)支付一筆利息。作為客戶(hù)，已享受到銷(xiāo)售折扣的實(shí)際利益，而此時(shí)，銷(xiāo)售折扣也因此可作為未付款處理。經(jīng)過(guò)這一處理，可同時(shí)收到節(jié)稅和確保銷(xiāo)售債權(quán)安全性的雙重效果。
（二）國(guó)外結(jié)算日期的稅收籌劃方法
1.收益結(jié)算日定為最后一天
企業(yè)稅是對(duì)企業(yè)法人的收益征收的一個(gè)稅種。稅額多少主要依據(jù)企業(yè)的收益規(guī)模和稅率大小。從收益來(lái)說(shuō)，是收入減去費(fèi)用的余額。應(yīng)列入收入的部分，除另有規(guī)定，通常指銷(xiāo)售、有償或無(wú)償?shù)馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)以及其他交易所得到的部分，其中最一般的是資產(chǎn)的銷(xiāo)售。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何處理資產(chǎn)銷(xiāo)售的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，就是計(jì)算稅收金額的基本事項(xiàng)。稅務(wù)上，商品的銷(xiāo)售收入的計(jì)算是以“交貨或交付”為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，即商品等的銷(xiāo)售收入應(yīng)算入交貨或交付日所在事業(yè)年度之中。但這里的交貨或交付有如下情況：
?。?）庫(kù)存資產(chǎn)銷(xiāo)售的場(chǎng)合。庫(kù)存資產(chǎn)銷(xiāo)售的交貨日在企業(yè)會(huì)計(jì)的處理上，所使用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)有裝運(yùn)日、驗(yàn)收日、檢查儀器儀表正常運(yùn)作日等。企業(yè)可根據(jù)庫(kù)存資產(chǎn)種類(lèi)、性質(zhì)、用途及銷(xiāo)售合同等，相應(yīng)選擇計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。
（2）委托銷(xiāo)售場(chǎng)合。庫(kù)存資產(chǎn)委托銷(xiāo)售的場(chǎng)合，原則上應(yīng)以庫(kù)存資產(chǎn)銷(xiāo)售受托人售出委托庫(kù)存資產(chǎn)的時(shí)日為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。但是，如果滿(mǎn)足某些條件，也可以委托庫(kù)存資產(chǎn)銷(xiāo)售計(jì)算書(shū)送到委托人手中的日期為標(biāo)準(zhǔn)。
?。?）建筑工程等場(chǎng)合。建筑工程的交付日有：作業(yè)完成日、住戶(hù)遷入日、驗(yàn)收完工日、管理權(quán)移交日等。企業(yè)可根據(jù)工程種類(lèi)、性質(zhì)及建設(shè)合同等，選擇其中一個(gè)日期作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。
?。?）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人介紹報(bào)酬的場(chǎng)合。動(dòng)產(chǎn)介紹報(bào)酬，原則上以與不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)、租賃有關(guān)的合同生效日作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)，有時(shí)企業(yè)可以選擇與合同有關(guān)的交易結(jié)束時(shí)收取酬金的時(shí)日作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。
從以上情況看，交貨或交付日都有好幾種情形，有的稅法對(duì)此做了詳細(xì)規(guī)定。而即使做了規(guī)定，由于經(jīng)營(yíng)類(lèi)別和結(jié)算的方式不同，也允許在滿(mǎn)足一定條件下選擇某個(gè)日期作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，結(jié)算日期定得越晚，銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)就越推遲，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在許可的情況下，應(yīng)盡量選擇最適當(dāng)日期作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)節(jié)稅。
2.銷(xiāo)售收入的計(jì)算截止日期比結(jié)算日期提前10天
企業(yè)稅的稅收額是以事業(yè)年度為單位進(jìn)行計(jì)算的，而納稅申報(bào)及其他有關(guān)手續(xù)也是以事業(yè)年度作為基礎(chǔ)的。因而在企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和章程等里面，通常是事業(yè)年度的結(jié)束之日定為某月月末。根據(jù)其事業(yè)年度開(kāi)始之日的月初至事業(yè)年度結(jié)束之日的月末這一期間來(lái)計(jì)算企業(yè)收入。
但是，從企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，可能并不完全是這樣。例如，有些企業(yè)將采購(gòu)、訂購(gòu)等的截止日期在企業(yè)內(nèi)部定為某一日期，這樣，銷(xiāo)售收入的計(jì)算也相應(yīng)以這一天為截止日，并逐日進(jìn)行損益計(jì)算。
國(guó)外有些國(guó)家的稅法規(guī)定，如果上述內(nèi)部計(jì)算能連續(xù)進(jìn)行，即在一較長(zhǎng)期間內(nèi)不變，且計(jì)算對(duì)于稅收沒(méi)有明顯的弊端，允許企業(yè)根據(jù)其商業(yè)習(xí)慣以及其他不能成立的理由，將作為與事業(yè)年度有關(guān)的收入及支出計(jì)算基礎(chǔ)的截止日期提至各事業(yè)年度結(jié)束之日的10天左右以前。剩下的最后10天，企業(yè)可以獲得某種與存款利率相同的利益。
3.在銷(xiāo)售金額尚未確定的情況下，將計(jì)算額定低一些
一般地，企業(yè)交貨后獲得的收益額是根據(jù)交付數(shù)量及單價(jià)計(jì)算的，這一收益額是計(jì)算所得稅的基礎(chǔ)。但某些時(shí)候，盡管貨已交給客戶(hù)，銷(xiāo)售額并沒(méi)有確定下來(lái)，這是時(shí)有發(fā)生的。國(guó)外一些稅法這樣規(guī)定，企業(yè)交貨后，凡在交付之日所在事業(yè)年度結(jié)束之前，還沒(méi)有最終確定一個(gè)預(yù)期的金額，則企業(yè)可確定一個(gè)預(yù)期的金額作為納稅基礎(chǔ)。
如果在此之后所實(shí)際確定的銷(xiāo)售金額與預(yù)期金額存在差異，則差額可算入銷(xiāo)售金額確定之日所在事業(yè)年度的收益或費(fèi)用中。還規(guī)定，如果根據(jù)預(yù)計(jì)所得的收入與這之后的實(shí)際收入存在差額，也不再返過(guò)去重新去修正稅額，而是在收入確定之日所在事業(yè)年度中，在損益表中反映這差額，做相應(yīng)調(diào)整。
這種處理最可能帶來(lái)的問(wèn)題是，預(yù)計(jì)方法計(jì)算出的收入合理性如何。一般售價(jià)的預(yù)計(jì)方法是，按成本核算結(jié)果求得合理成本，在此基礎(chǔ)上加合理收益值，此法只在一般情況下使用。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，要進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，用上述方法定的價(jià)可能不被客戶(hù)接受。從企業(yè)來(lái)說(shuō)，最好設(shè)一最低價(jià)格，不僅使自己在討價(jià)還價(jià)中取得主動(dòng)，還有一定的節(jié)稅效果。一些工程建設(shè)項(xiàng)目建筑收入的處理也采用此法。
4.工程加價(jià)時(shí)另定協(xié)議
建筑等的收益是在承包合同中確定的，即工程承包款。但是，在完工交付時(shí)，由于一些原因，工程款可能不按合同規(guī)定來(lái)確定。這些原因有：
（1）工程設(shè)計(jì)變更，追加項(xiàng)目，工期變動(dòng)；
?。?）天災(zāi)或不可抗拒的事使工程中止或延長(zhǎng)；
?。?）建筑材料價(jià)格明顯上升；
?。?）縮短預(yù)定工期給予一定獎(jiǎng)勵(lì)等。
由于上述原因使工程款在完工之后尚有未確定的場(chǎng)合，稅法上一般處理方法是根據(jù)交付使用的實(shí)際情況，估計(jì)一合理金額，作為工程收益。此后一旦確定，如果兩者有差額，再在確定工程款時(shí)所在事業(yè)年度內(nèi)調(diào)整。
此外，工程交付使用時(shí)，用戶(hù)須給建筑商支付工程加價(jià)款。如果在最初的合同中已考慮到這一點(diǎn)，并已對(duì)加價(jià)款做了規(guī)定，則稅法規(guī)定，工程加價(jià)款應(yīng)計(jì)入交付使用所在的事業(yè)年度的收益中。如果合同中未說(shuō)明，則許可與用戶(hù)在協(xié)商基礎(chǔ)上確定加價(jià)款，并將其算入?yún)f(xié)商確定時(shí)所在事業(yè)年度收益中。顯然，企業(yè)最好不在最初合同中規(guī)定加價(jià)款，而在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候與用戶(hù)協(xié)商，這樣有利于稅收籌劃。
