【摘要】預(yù)算執(zhí)行審計是法律賦予審計機(jī)關(guān)的基本職能，部門預(yù)算執(zhí)行審計是其重要內(nèi)容之一。部門預(yù)算執(zhí)行審計在加強(qiáng)單位預(yù)算管理、規(guī)范支出行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、推動財政改革等方面發(fā)揮了積極作用，但同時也面臨一些新問題。本文就這些問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策建議。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算執(zhí)行審計 規(guī)范性 效果性 效率性
近年來，隨著我國財政改革的逐步深化，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線這四項(xiàng)改革內(nèi)容已經(jīng)融入貫穿到每個部門單位預(yù)算執(zhí)行的始終，它們相互依存，相互貫穿，有機(jī)統(tǒng)一。隨著建立法治政府和公共財政體制目標(biāo)的確立，新形勢下國家審計機(jī)關(guān)如何開展部門預(yù)算執(zhí)行審計、更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用呢？
一、目前部門預(yù)算執(zhí)行審計面臨的主要問題
（一）重財務(wù)審查，輕業(yè)務(wù)流程，審計范圍不全面
部分審計人員由于對財政四項(xiàng)改革的具體內(nèi)容及操作流程不甚了解，依然存在重財務(wù)核算審查、輕業(yè)務(wù)流程審計的情況。僅憑以前傳統(tǒng)的就賬查賬，財務(wù)收支審計已遠(yuǎn)不能滿足目前預(yù)算執(zhí)行審計工作的需要。
特別是2003年實(shí)行財政四項(xiàng)改革以后，賬務(wù)核算、集中收付、預(yù)算編制、非稅管理都是相對獨(dú)立的系統(tǒng)，由于系統(tǒng)之間相互銜接還有待于進(jìn)一步完善，如果不將其有機(jī)結(jié)合起來進(jìn)行審查，僅就賬查賬，就會出現(xiàn)脫節(jié)的問題，得出的審計結(jié)果顯然不會完整、準(zhǔn)確、真實(shí)。
（二）重資金撥付，輕核算管理，收支反映不完整
從2003年7月開始的會計集中核算，是財政改革的初始，在此后的十年中，所有的預(yù)算單位基本上都經(jīng)歷了單位獨(dú)立核算到集中核算，又回到單位獨(dú)立核算這個過程。由于實(shí)行國庫集中支付制度后，預(yù)算單位通過支出確認(rèn)收入，實(shí)際支付的款項(xiàng)才是財政撥款，預(yù)算單位往往繼續(xù)沿用這種核算方式進(jìn)行記賬，而支付系統(tǒng)中未用完指標(biāo)則在第二年當(dāng)中繼續(xù)使用，在單位會計核算中作為第二年的撥入經(jīng)費(fèi)。這樣單位的賬務(wù)核算往往不能完整、準(zhǔn)確地反映當(dāng)年的收支余，影響了會計信息質(zhì)量。
另外，由于預(yù)算執(zhí)行的剛性不足，每年年底最后幾天，財政部門都會給部分單位預(yù)算追加安排部分困難補(bǔ)助或工作經(jīng)費(fèi)，加之國庫集中支付系統(tǒng)在12月25日即關(guān)閉停止運(yùn)行，導(dǎo)致之后的預(yù)算追加在當(dāng)年的國庫收付系統(tǒng)沒有反映，預(yù)算追加部分往往是在第二年，連同當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)一起錄入收付系統(tǒng)，下達(dá)給部門單位。這樣，在當(dāng)年的收付系統(tǒng)中就無法完整準(zhǔn)確地反映當(dāng)年的財政預(yù)算安排實(shí)際數(shù)，導(dǎo)致收入反映不明晰、不完整。
（三）重部門審查，輕關(guān)聯(lián)比對，數(shù)據(jù)分析不系統(tǒng)
目前，部門預(yù)算單位從預(yù)算編審、集中收付、非稅管理和政府采購，到最后的會計核算等核心環(huán)節(jié)都與財政部門實(shí)行了計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化實(shí)時管理，上述各個系統(tǒng)分散而獨(dú)立，但又相互關(guān)聯(lián)，信息化程度較高，如何將這幾個分散獨(dú)立的系統(tǒng)關(guān)聯(lián)起來，并為預(yù)算執(zhí)行審計所用呢？這不僅要求審計人員要熟悉各個環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容和流程，且對審計人員的計算機(jī)審計水平也提出了一定的要求。
二、新形勢下部門預(yù)算執(zhí)行審計對策
面對財政改革帶來的一系列變革，筆者認(rèn)為要搞好新形勢下的部門單位預(yù)算執(zhí)行審計，一定要加強(qiáng)以下六個方面的結(jié)合：
（一）審查部門預(yù)算編制和賬務(wù)核算相結(jié)合，關(guān)注部門預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和完整性
部門預(yù)算改革的總體目標(biāo)就是要從預(yù)算編制入手，全面提高財政和部門單位預(yù)算管理的規(guī)范性、科學(xué)性和有效性。
由部門單位編制、財政審核、人大批復(fù)的部門預(yù)算編制數(shù)基本上是預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算的主要來源，通過審查年初預(yù)算的詳細(xì)編制情況，了解各類收入來源和支出安排明細(xì)，重點(diǎn)審查部門收入預(yù)算編制是否完整；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制程序是否合規(guī)，依據(jù)是否充分，是否具有預(yù)見性和合理性。預(yù)算調(diào)整和追加，審批程序是否規(guī)范，依據(jù)是否充分，有無依據(jù)虛編、冒編、重編項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，變相騙取財政資金的情況。將預(yù)算編制的內(nèi)容與會計核算內(nèi)容進(jìn)行核對，看預(yù)算編制是否科學(xué)、合理、完整，賬務(wù)核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
（二）審查國庫集中支付和賬務(wù)核算相結(jié)合，關(guān)注國庫集中收付的安全性和完整性
國庫集中支付制度是財政改革的一項(xiàng)重要舉措，可以實(shí)現(xiàn)支出直達(dá)供應(yīng)商和用款單位，減少中間支付環(huán)節(jié)，有效提高財政資金的使用效率，同時也是強(qiáng)化預(yù)算管理、反腐倡廉的一項(xiàng)重要措施。對國庫集中支付的審計是部門單位預(yù)算執(zhí)行審計的重要部分。
一要審查國庫集中支付的總體和明細(xì)情況，通過與會計核算的情況進(jìn)行比對，看有無國庫集中支付已支付但賬務(wù)核算里沒有反映，有無授權(quán)支付單筆金額5萬元以上的違規(guī)取現(xiàn)，以及頻繁通過授權(quán)支付發(fā)放獎金補(bǔ)貼和其他不規(guī)范開支以逃避財政監(jiān)管等問題。
二要審查國庫集中支付的結(jié)余情況。由于財政部門在年底關(guān)閉支付網(wǎng)以后追加的預(yù)算指標(biāo)會在下一年年初的網(wǎng)上暫存款指標(biāo)中反映，因此不能僅憑賬務(wù)核算里反映的以支作收的收入數(shù)來做為單位的收入來源，應(yīng)在真實(shí)準(zhǔn)確掌握結(jié)余情況的基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目資金結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析。
三要審查國庫集中支付中預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況。對照財政下達(dá)、錄入的預(yù)算項(xiàng)目，核實(shí)賬務(wù)核算中支出的具體內(nèi)容，看是否符合該預(yù)算項(xiàng)目的使用范圍和使用標(biāo)準(zhǔn)，有無虛列支出、改變項(xiàng)目資金用途，將項(xiàng)目資金用于公用經(jīng)費(fèi)或其他支出的問題，有無利用虛假的預(yù)算項(xiàng)目變相開支人員、公用經(jīng)費(fèi)和濫補(bǔ)亂發(fā)獎金補(bǔ)貼，有無通過下屬單位往來賬轉(zhuǎn)移資金以及將網(wǎng)上預(yù)算資金變相轉(zhuǎn)移到財政統(tǒng)管的單位實(shí)撥資金賬戶等問題，關(guān)注項(xiàng)目資金的執(zhí)行效果。
（三）審查非稅收入和賬務(wù)核算相結(jié)合，關(guān)注收支兩條線的規(guī)范性和完整性
收支兩條線管理是指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(fèi)（含政府性基金）和罰沒收入，實(shí)行收入與支出兩條線管理，收支都同時納入單位部門預(yù)算。對預(yù)算單位非稅收入審計，也是對收支兩條線制度執(zhí)行情況的檢查。
一要審查了解單位有無行政審批、收費(fèi)和執(zhí)罰的工作職能。結(jié)合單位工作職能，查看單位執(zhí)收業(yè)務(wù)資料和預(yù)算編制資料，一方面查看是否做到應(yīng)收盡收，統(tǒng)一納入預(yù)算管理。另一方面審查有無自行設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，或執(zhí)行過期失效的收費(fèi)項(xiàng)目，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超時限收費(fèi)的情況。
二要審查單位的資產(chǎn)管理情況，審查有無隱瞞、截留房屋出租收入，私設(shè)小金庫，漏繳各項(xiàng)稅費(fèi)的情況；對閑置資產(chǎn)的出讓、轉(zhuǎn)讓、處置，程序是否規(guī)范，收入是否繳入非稅專戶，有無直接以支抵收、賬外坐收坐支問題。
三要審查其他非稅收入的征繳情況。看有無將捐贈收入、廣告收入、下級單位上繳收入等其他非稅收入納入非稅統(tǒng)一管理，實(shí)行收支兩條線。
（四）審查政府采購和賬務(wù)核算相結(jié)合，關(guān)注政府采購制度執(zhí)行的規(guī)范性和全面性
一要審查單位年初預(yù)算編制情況，是否做到采購預(yù)算應(yīng)編盡編。
二要審查政府采購的實(shí)際執(zhí)行情況，分析超預(yù)算和短預(yù)算的原因。對超（無）預(yù)算金額較大的項(xiàng)目，要予以重點(diǎn)分析。超預(yù)算采購是否實(shí)行政府采購，有無不按批準(zhǔn)的方式采購的問題。
三要審查政府采購程序是否規(guī)范，是否存在先斬后奏，先自行購買，后補(bǔ)辦手續(xù)的行為，有無規(guī)避政府采購、擅自采購的行為。
（五）審查賬務(wù)核算和當(dāng)前的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題相結(jié)合，關(guān)注重點(diǎn)資金的規(guī)范性和績效性
一要結(jié)合當(dāng)前十八大提出的建設(shè)廉潔政府、儉樸政府和法治政府的要求，對行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支特別是“三公經(jīng)費(fèi)”的開支進(jìn)行重點(diǎn)審查核實(shí)，看“三公”開支有無挪用其他預(yù)算資金，有無攤派、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用到其他（下屬）單位。積極推進(jìn)三公公開，通過這種公開透明的行為方式，促進(jìn)部門單位管住“超標(biāo)接待”，預(yù)防“車輪腐敗”，杜絕“大手大腳”，切實(shí)達(dá)到廉潔從政、儉樸從政。
二要對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、社會關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題涉及的主管部門，對其履職管理的重點(diǎn)民生資金、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，將部門單位預(yù)算執(zhí)行審計與之相結(jié)合。審查其資金使用的規(guī)范性和效益性，真正體現(xiàn)審計工作圍繞中心服務(wù)大局的工作方針。
（六）計算機(jī)審計和人工審計相結(jié)合，提高預(yù)算執(zhí)行審計的效率和效益
隨著單位財政財務(wù)管理范圍的不斷擴(kuò)大，信息化水平的不斷提高，對預(yù)算執(zhí)行審計也提出了相應(yīng)的要求。要求審計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不但要精通財務(wù)，還要通曉計算機(jī)審計，能熟練運(yùn)用掌握計算機(jī)知識對相關(guān)的信息系統(tǒng)進(jìn)行采集、整理和分析。要充分利用人工審計的經(jīng)驗(yàn)，提出計算機(jī)審計思路，從而發(fā)揮計算機(jī)審計高效、快捷、完整、準(zhǔn)確的優(yōu)勢，達(dá)到事半功倍的效果，提高審計工作的效率和效益。
主要參考文獻(xiàn)
1. 審計署行政事業(yè)審計司.部門決算執(zhí)行審計指南.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2007
2.陳希暉.政府績效審計的若干認(rèn)識誤區(qū).財會月刊，2013；15
【作 者】
張紅霞
【作者單位】
（湖北十堰市審計局 湖北十堰 442000）
