一、政府投資的規(guī)劃布局、投向結(jié)構(gòu)和分配依據(jù)、計劃下達是否合理
當前的投資布局、方向和規(guī)模，在很大程度上決定著未來的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、發(fā)展規(guī)模和發(fā)展水平，因此必須高度重視轉(zhuǎn)變和優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，努力提高政府投資的質(zhì)量和效益。
一是要關(guān)注本級政府對地區(qū)發(fā)展、投資建設(shè)的5年的規(guī)劃，結(jié)合各級人大通過的政府預(yù)算和政府工作報告，在對發(fā)展改革部門近幾年組織分配政府投資總體規(guī)模、主要投向、具體項目安排上進行數(shù)據(jù)分析與調(diào)查研究，摸清政府投資的布局和投向結(jié)構(gòu)是否符合“十二五”規(guī)劃綱要“把經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式”的指導(dǎo)思想，是否加大對科技進步和創(chuàng)新工程、保障和改善民生生活的投入，堅持走環(huán)保、節(jié)約、可持續(xù)發(fā)展的投資之路；是否符合年度投資調(diào)控政策目標；是否存在低水平重復(fù)建設(shè)、盲目投資的情況。
二是要審查政府投資項目的資金分配是否合理。發(fā)展改革部門在項目分配上是否存在因資金多頭管理、各主管部門不溝通協(xié)調(diào)、監(jiān)管漏洞而造成申報單位多渠道、多項目申請資金的情況；是否按照“十二五”規(guī)劃明確經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的具體方向和內(nèi)容整合投資資金，保證科學(xué)合理的設(shè)置項目，提高政府公共資源的配置水平，避免財政資金的浪費。
三是要審查政府投資項目計劃下達是否合規(guī)、及時。是否存在為可研、土地、環(huán)評等建設(shè)條件不充分的項目下達投資計劃；是否存在年底突擊下達投資計劃，導(dǎo)致當年無法開工而造成預(yù)算資金的閑置；是否存在因監(jiān)管漏洞導(dǎo)致項目的實際實施內(nèi)容與申報的建設(shè)項目內(nèi)容不一致，無依據(jù)調(diào)整計劃，騙取、截留、挪用補助資金的違法違規(guī)行為。
四是要審查政府投資項目在實施與使用過程中是否存在后續(xù)管理和維護方面的問題，是否存在因為建設(shè)項目立項前期調(diào)研不充分而導(dǎo)致政府投資的預(yù)期效果大打折扣或建設(shè)項目的用途發(fā)生改變。
二、政府重大投資基本建設(shè)項目的決策、建設(shè)程序?qū)徟?、招投標情況是否合法、合規(guī)
項目決策的科學(xué)性、合理性將直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗，對投資效益具有決定性的意義，而招投標階段又是控制工程投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此把審計關(guān)口前移至項目的決策階段是規(guī)避政府投資風(fēng)險，控制工程造價的重要舉措。
一是要審查基本建設(shè)項目立項決策、審批是否嚴格執(zhí)行國家基本建設(shè)程序，是否存在無規(guī)劃、無批準，無依據(jù)就開工建設(shè)的情況，是否存在越權(quán)審批建設(shè)項目的情況；
二是審查土地征用及使用、環(huán)境影響及評價等前期工作是否按相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的建設(shè)程序進行操作，有無違反用地、節(jié)能、環(huán)保、安全等準入標準的問題；
三是審查建設(shè)資金的來源是否合理、安全，是否加大了政府債務(wù)的風(fēng)險；是否專戶存儲保證建設(shè)資金的安全完整；撥款進度能否滿足項目建設(shè)投資進度需要，后續(xù)建設(shè)資金是否落實；
四是審查勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資、采購等招標投標活動是否公開、公平、公正，有無不招標、圍標、串標的情況發(fā)生。主要檢查招標文件中對投標人資質(zhì)等相關(guān)條件的要求，看是否存在不合理的限制條件，通過對標底價的合理性審查來檢查是否存在招標代理與投標單位聯(lián)合串標，哄抬標底價，騙取建設(shè)資金的情況；通過對各投標文件中某些部位的工程量、綜合單價進行橫向比較以及中標價與標底的近似程度等手段檢查是否存在圍標、串標的行為；
五是審查建設(shè)單位和中標人是否按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，審查雙方是否再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議，合同的實質(zhì)性內(nèi)容包括以下內(nèi)容：合同標的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或者報酬、履行期限、履行地點和方式、違約責任和解決爭議方法。
六是審查中標各單位的施工資質(zhì)和施工人員資格是否具備招標文件的資質(zhì)要求。有無因不具備相應(yīng)資質(zhì)的勘察設(shè)計、監(jiān)理、施工單位參與到工程建設(shè)中，影響工程建設(shè)質(zhì)量。
三、政府重大投資項目建設(shè)管理、質(zhì)量控制和建設(shè)資金管理是否合規(guī)
項目從開工建設(shè)到竣工的這一建設(shè)管理實施階段由于涉及到工程的質(zhì)量、安全、資金的全方位管理，投資控制最具有不確定性和風(fēng)險性，是審計的重點工作階段，具體應(yīng)從以下幾個方面加強審計監(jiān)督：
一是檢查施工圖紙是否經(jīng)過有資質(zhì)的施工圖審查機構(gòu)審查并通過，是否存在因施工圖紙不全，邊設(shè)計、邊施工的問題。
二是審查是否有非法轉(zhuǎn)包、違法分包的情況發(fā)生。通過對施工單位投標文件中許諾的項目經(jīng)理、總工程師的情況和實際施工現(xiàn)場的人員進行核對，檢查是否存在不一致，如果不一致，需要查明原因；檢查勘察設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位的營業(yè)執(zhí)照及資質(zhì)證書是否與投標文件一致，是否存在借用他人資質(zhì)現(xiàn)象；檢查總承包單位與分包單位簽訂的施工合同是否存在將工程整體轉(zhuǎn)包、肢解分包或?qū)⒅黧w結(jié)構(gòu)工程分包；檢查總承包單位是否將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)的施工單位施工；檢查項目建設(shè)單位撥付工程款的對象是否是中標的施工單位，并通過延伸審計中標施工單位的財務(wù)成本賬來判斷是否核算了該項目。
三是重點加強變更簽證的審查。一方面是審查變更簽證的合規(guī)性，是否履行了法定的審批程序，涉及隱蔽工程的變更簽證在隱蔽后應(yīng)做好隱蔽記錄，必要時進行影像記錄；一方面是審查變更簽證的真實性，不僅要審計施工單位還要對施工單位下屬的分包單位、機械租賃單位及材料供應(yīng)商等下游鏈條進行延伸審計；不僅要對工程結(jié)算各方的竣工結(jié)算書的工程量進行分析還要對相關(guān)子目的工、料、機的進行對比分析，以此來查證各個關(guān)系鏈是否能對應(yīng)上，是否存在高估冒算、虛報投資、損失浪費、侵占國家權(quán)益等腐敗行為；一方面是審查變更簽證的效益性，對變更產(chǎn)生的原因及必要性進行綜合分析與比較，可采用對變更前的成本和變更后的直接成本與間接成本進行對比分析，得出效益對比情況。
四是對相關(guān)建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的內(nèi)控制度進行測試，強化工程質(zhì)量及質(zhì)量控制體系審計。通過對各參建單位質(zhì)量職責履行情況，重點關(guān)注監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)的質(zhì)量控制職責。通過現(xiàn)場查看、查閱資料等方式，有無不按圖施工、偷工減料等工程質(zhì)量問題，有無因監(jiān)理單位、質(zhì)量監(jiān)督單位、檢測單位未履行職責或職責履行不到位，造成質(zhì)量問題沒有被發(fā)現(xiàn)也未得到糾正，并出具與實際不符的監(jiān)理資料的情況。
五是要加強建設(shè)資金的監(jiān)管。審查有無以各種名義轉(zhuǎn)移、擠占、挪用，截留建設(shè)資金，用于彌補經(jīng)費不足，購置車輛、建辦公樓和宿舍樓、發(fā)放各種實物補貼、歸還貸款、違規(guī)放貸、搞經(jīng)營套取等問題；審查是否有建設(shè)項目超標準、超設(shè)計概算、浪費建設(shè)資金的問題；審查建設(shè)單位是否按工程進度及合同規(guī)定比例撥款，有無多撥超撥資金問題；
四、政府重大投資項目的運行效益是否達標
政府重大投資項目，其投資巨大，關(guān)系到國計民生，其建成后的社會效益、經(jīng)濟效益和環(huán)境效益是社會關(guān)注的熱點問題。全面推進政府重大投資項目的績效審計，為促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性，效率性、效果性有著積極的作用。
一是要充分了解建設(shè)項目在立項時確定要達到的目標，包括項目可行性研究報告的有關(guān)要求，項目管理計劃和項目管理制度確定的預(yù)算定額、任務(wù)指標、技術(shù)指標、產(chǎn)出能力等相關(guān)要素。
二是要進行成本效益審計。將該項目竣工運行之后的整個生命周期之內(nèi)所發(fā)生的效益，與其投入的財力做對比，分析建設(shè)工期對投資效益的影響、實際效益與預(yù)期效益、貸款償還能力等情況，完整揭示其整體投資行為的效益水平，重點揭露因管理不善和決策失誤造成的國有資產(chǎn)流失及嚴重損失浪費情況。
三是要進行環(huán)境效益審計。建設(shè)項目涉及到對國有土地、礦產(chǎn)、森林、海洋等重要資源的開發(fā)利用，項目在建設(shè)中是否有因一味追求經(jīng)濟利益而破壞浪費了原有的自然環(huán)境、生態(tài)環(huán)境，導(dǎo)致國有資源收益流失、危害資源安全等問題；項目在建成運行、維護中是否能循環(huán)利用能源，提高資源使用效率，節(jié)約能源，體現(xiàn)高效用能和節(jié)約用能，承擔合理利用和保護自然能源的社會責任，實現(xiàn)生態(tài)化、環(huán)?；?、可持續(xù)化的和諧發(fā)展。
四是要進行社會效益審計。建設(shè)項目的經(jīng)濟活動對社會制度、社會組織、生活方式、價值觀念、人口勞動就業(yè)、文化教育、城鄉(xiāng)建設(shè)、社會福利、環(huán)境保護、社會秩序、社會政治思想和倫理道德等方面都具有一定的影響。建設(shè)項目建成后能否給當?shù)丶爸苓叺貐^(qū)經(jīng)濟、文化、教育、就業(yè)等社會事業(yè)帶來支持與幫助，政府的社會形象綜合指數(shù)、聲譽評價、市民滿意度等都會直接或間接的體現(xiàn)出政府提供公共服務(wù)和保障公民權(quán)益的社會公信力是否得以提升。
參考文獻：
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作者：馬豐華
