中國審計(jì)信息與方法2001.11
審計(jì)查處稅款的繳納應(yīng)依法規(guī)范
孫富軍
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反稅收法的行為，依法下達(dá)審計(jì)決定實(shí)施處理處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此沒有異議，但如何繳納審計(jì)查處的稅款，稅務(wù)部門卻與審計(jì)機(jī)關(guān)有不同的看法。稅務(wù)部門認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)查處的補(bǔ)稅應(yīng)交由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收收入繳庫方法組織入庫，并將審計(jì)決定執(zhí)行情況反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。而審計(jì)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，已超過稅收清繳期（即以前年度的）的稅金，已成為流失的國有資產(chǎn)，屬于違規(guī)行為金額，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)下達(dá)審計(jì)決定并監(jiān)督執(zhí)行，按照《審計(jì)署關(guān)于批轉(zhuǎn)寧夏自治區(qū)審計(jì)廳在財(cái)政設(shè)立查處違紀(jì)資金收繳專戶報(bào)告的通知》辦理，以維護(hù)審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)審計(jì)決定的落實(shí)。在實(shí)際工作中，有些地方已按審計(jì)署答復(fù)辦理、但由于稅務(wù)部門不予認(rèn)可，審計(jì)機(jī)關(guān)無法給被審計(jì)單位出具完稅憑證，致使有的地方稅務(wù)稽查部門甚至要求被審計(jì)單位重新補(bǔ)繳稅款，造成被審計(jì)單位無所適從。
九屆人大常委會(huì)修訂通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》中的第五十三條規(guī)定：“對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫級(jí)次繳入國庫，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)”，該規(guī)定同稅務(wù)機(jī)關(guān)原來的看法一致，實(shí)際上否定了審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)行做法，同時(shí)這樣規(guī)定在法律上也開了先例，即一個(gè)行政部門的執(zhí)法決定，由另一個(gè)行政部門執(zhí)行。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)就該問題同稅務(wù)部門協(xié)商，本著既符合法律規(guī)定又有利于審計(jì)決定落實(shí)的原則，制定有關(guān)操作辦法。根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際及稅款入庫情況，筆者認(rèn)為可考慮以下方法：
1．稅務(wù)部門直接督促落實(shí)繳納稅在。審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)審計(jì)決定后，依據(jù)涉稅的種類，將審計(jì)決定書抄送有關(guān)稅務(wù)部門，由稅務(wù)部門收繳稅款。為保證審計(jì)決定的落實(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也可在下達(dá)審計(jì)決定的同時(shí)，向稅務(wù)部門提出審計(jì)建議書、并附審計(jì)決定書，建議稅務(wù)部門依法收繳稅款。稅務(wù)部門應(yīng)依照審計(jì)決定書或?qū)徲?jì)建議書的要求，督促被審計(jì)單位及時(shí)繳納稅款；被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)決定書和稅務(wù)部門的要求繳納稅款，并獲得稅務(wù)部門出具的完稅憑證。審計(jì)決定執(zhí)行后，稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)回復(fù)繳納稅款的完稅憑證和繳款憑證復(fù)印件，作為落實(shí)審計(jì)決定的依據(jù)。對(duì)審計(jì)單位不能按時(shí)全部落實(shí)審計(jì)決定的，稅務(wù)部門應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)回復(fù)落實(shí)情況，并負(fù)有繼續(xù)督促落實(shí)審計(jì)決定的責(zé)任，直至采取法律措施依法執(zhí)行或申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。
2．被審計(jì)單位正接到稅務(wù)部門辦理繳納事宜，審計(jì)機(jī)關(guān)督促落實(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)審計(jì)決定書后，依據(jù)審計(jì)決定書要求和偷漏稅款的種類，被審計(jì)單位直接到有關(guān)的稅務(wù)部門辦理繳納稅款事宜（可在審計(jì)決定中注明稅務(wù)部門名稱）。稅務(wù)部門應(yīng)開具稅票，并指定繳款的地點(diǎn)，由被審計(jì)單位及時(shí)繳納。審計(jì)決定執(zhí)行后，被審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)回復(fù)繳納稅款的完稅憑證和繳款憑證復(fù)印件，作為落實(shí)審計(jì)決定的依據(jù)。該方法雖然是稅務(wù)部門收繳稅款，但審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)有督促落實(shí)的責(zé)任。如果被審計(jì)單位不能按時(shí)繳納稅款，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種措施，保證審計(jì)決定落實(shí)。
3．設(shè)置解繳稅款專戶收繳稅款。參照有些稅務(wù)稽查部門的做法，經(jīng)有權(quán)的稅務(wù)、財(cái)政部門批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)在國庫設(shè)立解繳稅款專戶，并由審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督直接將稅款繳入國庫。注意收繳的稅款應(yīng)按稅源對(duì)待，納入稅務(wù)部門的稅收總額，不作為繳入財(cái)政部門的違紀(jì)資金。由于這樣做實(shí)際上增加了稅源和稅款入庫，解除了稅務(wù)部門對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款是擠挖稅源的擔(dān)心，有利于稅務(wù)部門認(rèn)可審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置解繳稅款專戶的做法，合理解決完稅憑證問題。實(shí)際操作時(shí)，一是審計(jì)機(jī)關(guān)接受稅務(wù)部門委托，代稅務(wù)部門開具完稅憑證，并指定被審計(jì)單位將稅款繳入解繳稅款專戶；二是審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)決定書抄送稅務(wù)部門，稅務(wù)部門依據(jù)審計(jì)決定書內(nèi)容開具完稅憑證，并要求被審計(jì)單位將稅款繳入審計(jì)機(jī)關(guān)的解繳稅款專戶，同時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)回復(fù)繳納稅款的完稅憑證和繳款憑證復(fù)印件，作為審計(jì)決定落實(shí)的依據(jù)。設(shè)置解繳稅款專戶收繳稅款的，不論是否由審計(jì)機(jī)關(guān)開具完稅憑證，審計(jì)機(jī)關(guān)均負(fù)有督促落實(shí)審計(jì)決定的責(zé)任，如果被審計(jì)單位不能按時(shí)執(zhí)行審計(jì)決定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，落實(shí)審計(jì)決定。
