隨著鐵路走向市場，在確保最優(yōu)社會效益的同時，也要追求經(jīng)濟效益最大化，才能適應(yīng)市場的生存與發(fā)展。鐵路運輸業(yè)一方面需要想方設(shè)法增加收入的同時，另一方面需要千方百計降低成本；鐵路運輸業(yè)主要由車務(wù)、客運、貨運、機務(wù)、供電、工務(wù)、電務(wù)和車輛等八大系統(tǒng)組成，除前三大系統(tǒng)為客貨服務(wù)單位外，余下的均為設(shè)備單位，占比高達60%；而設(shè)備單位的材料成本在總成本中占比高達30%-50%，成本會計又在其中發(fā)揮著十分重要的作用。因此，筆者結(jié)合鐵路運輸設(shè)備單位廣州機務(wù)段實際，就提升鐵路運輸設(shè)備單位材料成本會計水平做些探討。
一、鐵路運輸設(shè)備單位材料成本會計存在的問題分析
（一）材料成本會計的思想觀念滯后
材料成本會計的思想觀念滯后主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是管理者對材料成本會計重視不夠。雖然鐵路現(xiàn)已經(jīng)走向市場，但由于長時間與市場隔離，一些管理者仍然固守著“只要安全不出事，經(jīng)濟效益無關(guān)緊要”的滯后思想觀念，導(dǎo)致對鐵路運輸?shù)慕?jīng)濟收入、開源節(jié)流、成本控制等重視不夠，錯誤地認為材料成本會計只要能通過檢查、審計就行。二是材料成本會計人員專業(yè)能力不強。在實際工作中，鐵路缺乏專業(yè)素養(yǎng)良好的會計專業(yè)人才，如我所在的廣州機務(wù)段現(xiàn)有會計16人，而具有高級職稱的沒有一人，具有中級職稱的也僅有3人，占比僅為18.8%，從事材料成本會計的5人中只有1人具有中級職稱；同時，在多變的經(jīng)濟市場之下，材料成本會計的理念也在發(fā)生著本質(zhì)性的轉(zhuǎn)變，然而鐵路運輸設(shè)備單位的材料成本會計從業(yè)人員，普遍缺乏創(chuàng)新性理念，進而在材料成本管理和會計核算上停滯不前。
（二）材料成本會計的管理機制不全
鐵路作為傳統(tǒng)的大型國有企業(yè)，各部門的權(quán)責(zé)界定比較清晰，分工也比較明確，但各部門之間缺乏有效的協(xié)同管理機制，有的部門和管理人員錯誤地把成本管理看作是材料、財務(wù)人員以的事，認為成本、效益都應(yīng)當由單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負責(zé)，而忽視了各部門、車間和班組的重要作用，導(dǎo)致廣大員工對于成本應(yīng)該怎樣控制的問題無意也無力過問。由于管理機制的不完善，在實際生產(chǎn)過程中存在著十分嚴重的浪費現(xiàn)象。如每年春運前鐵路運輸設(shè)備單位都要對所有設(shè)備進行大規(guī)模整治，有時只需更換一個幾元錢的二極管就能維修好的設(shè)備，但有的員工為圖省事常常把上萬元的整個設(shè)備更換掉，并且不再進行修舊利廢，造成了極大的材料成本浪費。
（三）材料成本會計的核算環(huán)節(jié)失效
成本核算作為成本會計的核心內(nèi)容，其有效的開展具有重要的意義。然而，現(xiàn)階段鐵路運輸設(shè)備單位在材料成本會計中，缺乏準確有效的核算，造成實際的成本支出與預(yù)算存在較大的差距。如廣州機務(wù)段的一臺SS8電力機車的中修材料預(yù)算約38萬元，而實際往往達到60多萬元，超預(yù)算達44.7%，情況極其嚴重，這給企業(yè)的經(jīng)營調(diào)整和準確決策帶來巨大的障礙。此外，由于鐵路設(shè)備單位原始憑證復(fù)雜，并且是由下級逐級匯總上報，難免會造成會計信息失真；一些現(xiàn)場車間、班組，對原始憑證、原始資料等保存不善，隨意丟放等，也給材料成本會計核算工作的順利展開造成了一定阻礙。
（四）材料成本會計的檢查監(jiān)管無力
企業(yè)的成本會計是一項長期的工作，因而在組織開展的過程中，需要基于有力的監(jiān)管。然而，鐵路運輸設(shè)備單位材料成本會計工作，需要多個部門的協(xié)調(diào)合作，但由于檢查監(jiān)管不到位，缺乏必要的相互監(jiān)督與相互制約機制，進而出現(xiàn)多部門在會計流程上，出現(xiàn)一些人為的混亂問題。如廣州機務(wù)段每年設(shè)備維修材料費用高達約1.1億元，每件材料采購均需車間、技術(shù)、材料、財務(wù)等部門共同協(xié)作完成，但由于工作量大又缺乏有效的過程監(jiān)控程序，致使一些部門把關(guān)不嚴，甚至敷衍了事，原始資料缺失、登記錯誤等情況時有發(fā)生，最終影響了材料成本會計的精準核算。
二、提升鐵路運輸設(shè)備單位材料成本會計水平的對策
（一）創(chuàng)新材料成本會計理念是前提條件
材料成本會計工作的開展，需要基于成熟的材料成本會計理念。因而，鐵路運輸設(shè)備單位在材料成本會計工作中，需要創(chuàng)新發(fā)展材料成本會計理念，尤其是在多變的市場經(jīng)濟條件之下，創(chuàng)新性的材料成本會計理念，無疑是迎合市場需求的最好舉措，更是提高材料成本會計水平的前提條件。首先，在材料成本會計理念的創(chuàng)新性發(fā)展中，對于國內(nèi)外優(yōu)秀而成熟的材料成本會計理念，如成本效益理念、制造成本觀等，應(yīng)進行合理地借鑒和吸納，進而更好地成熟自己的材料成本會計理念，才能增強企業(yè)的市場適應(yīng)能力，才能在殘酷的市場競爭中立于不敗之地。其次，要建立一支高素質(zhì)的材料成本會計核算隊伍，加強對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，提升材料成本會計人員的整體素質(zhì)；引進高素質(zhì)的財會人員，為材料成本會計工作帶來新思路、新方法；完善材料成本會計人員的考核、晉升、激勵機制，激發(fā)材料成本會計人員工作的積極性，為材料成本會計工作的順利開展創(chuàng)造良好的條件。
（二）完善材料成本會計管理是重要基礎(chǔ)
企業(yè)的材料成本會計是一項長期而復(fù)雜的工作，因而在材料成本會計工作的開展中，需要健全完善各項管理機制和制度。首先，鐵路運輸設(shè)備單位要建立成本管理、會計核算的宣傳教育機制，加強全員的教育和引導(dǎo)，使領(lǐng)導(dǎo)層、管理層及作業(yè)層全體員工樹立起成本效益觀，進而積極主動參與成本管理。其次，要建立規(guī)范、統(tǒng)一的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的材料成本管理體系，對每個部門、每個工作人員的工作職責(zé)和范圍進行明確的界定，賦予相應(yīng)的權(quán)力，逐級負責(zé)，層層落實，使其能充分有效地履行職責(zé)，形成一個完整的材料成本管理體系。第三，要完善材料成本會計工作機制，規(guī)范優(yōu)化會計作業(yè)流程，尤其是對于程序交叉或重疊的問題，需要進一步深入清理和整治，科學(xué)合理的裁減多余的環(huán)節(jié)，有效地提高會計部門的工作效率。第四，要結(jié)合鐵路運輸設(shè)備單位各自的特點，健全完善材料成本管理制度、材料成本會計工作制度等各項工作制度，為材料成本會計管理工作打下堅實的基礎(chǔ)。
（三）加強材料成本會計核算是關(guān)鍵環(huán)節(jié)
材料成本核算作為材料成本會計的核心內(nèi)容，強化材料成本會計核算環(huán)節(jié)，是體現(xiàn)材料成本會計價值的重要舉措。在材料成本核算的工作中，首先，領(lǐng)導(dǎo)層的重視最為關(guān)鍵。因而鐵路運輸設(shè)備單位的領(lǐng)導(dǎo)層，需要基于實際的材料成本會計工作，合理地組織材料成本核算工作的開展。其次，要優(yōu)化材料成本核算環(huán)節(jié)，尤其是核算流程的科學(xué)性、有序性，減小材料成本核算與材料成本預(yù)算間的差距；同時，在有效的材料成本核算下，可以對材料成本會計中的材料成本預(yù)算、材料成本審核等環(huán)節(jié)，進行創(chuàng)新性的改進。第三，要加強現(xiàn)場維修作業(yè)的管理，在開工之前要編制好總體維修計劃，開工后無特殊情況應(yīng)嚴格按照總體維修計劃和由此編制的季度、月度生產(chǎn)計劃維修，盡量避免發(fā)生隨意打亂總體維修計劃的現(xiàn)象。第四，要嚴格材料保管、領(lǐng)料制度，在采購時要擇優(yōu)購料，用料時要按定額確定材料消耗量，實行限額領(lǐng)料制；在維修中應(yīng)嚴格組織管理，減少各個環(huán)節(jié)損耗，避免使用不當引起的材料浪費，合理保存現(xiàn)場材料，避免和減少二次庫存損失，增強員工的責(zé)任感和節(jié)約意識，防范浪費、偷盜現(xiàn)象。
（四）強化材料成本會計監(jiān)督是根本保障
基于成本會計工作的長期和復(fù)雜性，增強其監(jiān)管力度，是會計工作有序性開展的有力保障。首先，對于關(guān)鍵的會計職能部門，要予以特別的監(jiān)管，盡量做到材料成本會計流程的逐個監(jiān)管。可利用現(xiàn)代管理理論的成果，依托信息化優(yōu)勢，對材料成本會計信息進行揭示，設(shè)備警戒線進行等級式監(jiān)管；監(jiān)管部門可確定每個科室、車間、班組的薄弱環(huán)節(jié)并進行重點監(jiān)管，提高監(jiān)管的針對性和有效性。其次，各部門在協(xié)調(diào)合作的過程中，要進行互控式的有效監(jiān)管，進而保障各項會計工作的有序開展；在敏感的會計環(huán)節(jié)中，要協(xié)調(diào)好各會計部門，避免會計職能上的沖突。第三，上級監(jiān)管部門要加大執(zhí)法力度，形成有效的監(jiān)督合力，增強威懾力；要注意加強彼此間的信息交流，防止重復(fù)檢查引起的效率低下問題；要對違法違紀行為在適當?shù)姆秶鷥?nèi)曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
三、結(jié)束語
鐵路運輸設(shè)備單位材料成本會計是一項復(fù)合性工作，需各部門密切配合，才能順利實現(xiàn)。在鐵路走向市場后，鐵路運輸面臨日益殘酷的市場競爭背景下，加強鐵路運輸設(shè)備單位材料成本會計工作更顯重要和迫切。鐵路運輸業(yè)單位要不斷強化成本意識，對材料成本會計系統(tǒng)進行自我完善，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中得以持續(xù)、快速發(fā)展。
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作者：溫妙濃
