經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在高等本科院校中開展已經(jīng)有了一段歷史，但是在一些建校時(shí)間比較短的高職院校，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展得比較晚，或多或少的存在著一些問題。近年來，各高職院校加大了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列為了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。當(dāng)前高職院校開展的大多是中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在加強(qiáng)學(xué)校的廉政建設(shè)，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益等方面發(fā)揮著重要的作用，大大促進(jìn)了學(xué)校的發(fā)展。但是當(dāng)前高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在著一些問題，工作方法和方式有待改進(jìn)。
一、高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的不足
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全。
據(jù)調(diào)查，很多的高職院校的審計(jì)工作都是與財(cái)務(wù)部或者其他部門合作的，沒有屬于自己專業(yè)的設(shè)計(jì)人才，使得審計(jì)工作的重點(diǎn)傾向于財(cái)務(wù)，而忽視了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作。一些高職院校根本就沒有建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，使得審計(jì)工作開展時(shí)沒有可靠的依據(jù)，沒有一些對(duì)其進(jìn)行約束的條條框框，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程的不規(guī)范。許多剛成立不久的高職院校，其審計(jì)工作人員大部分都是由財(cái)務(wù)部門的人員兼職的，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作于其他的審計(jì)工作存在著很大的不同，它對(duì)專業(yè)性的要求更高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅涉及的范圍較廣，其難度也很大，只有一些有經(jīng)驗(yàn)的人員才能勝任。所以像這些高職院校應(yīng)著力于較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。
（二）高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺少相關(guān)法律條文的規(guī)范。
到目前為止，雖然國家頒布了兩條關(guān)于高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的法律條文（即《中華人民共和國審計(jì)法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》），但是它們只對(duì)高職院校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容、范圍以及原則做了一些簡單的概述，只能從整體上規(guī)范高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。它們沒有對(duì)高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出具體的實(shí)施細(xì)則和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員在審計(jì)過程中可參考的依據(jù)就很少，工作效率低。
（三）高職院校的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不夠重視。
高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最大阻力來至于學(xué)校的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)沒有意識(shí)到中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，學(xué)校的其他的部門也不是很配合，限制了中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展。主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：每年給審計(jì)處劃撥的經(jīng)費(fèi)非常有限，不利于中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展；領(lǐng)導(dǎo)很少了解中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)展；分管中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不是學(xué)校一把手領(lǐng)導(dǎo)，而是二級(jí)領(lǐng)導(dǎo)；人員上也沒有配備有審計(jì)資格的人，人手不足，導(dǎo)致審計(jì)人員工作時(shí)精力不夠。
（四）中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方式單一。
當(dāng)前，大多數(shù)高職院校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作偏重于財(cái)務(wù)收支狀況的方面，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益狀況方面沒有引起重視。高職院校的審計(jì)部門在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，沒有調(diào)查清楚被審計(jì)單位的經(jīng)營決策程序、經(jīng)濟(jì)效益以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人遵紀(jì)守法的情況，而是直接對(duì)被審計(jì)本門的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審查，使得審計(jì)結(jié)果只限于賬面，不能夠完整地反映真實(shí)的情況。雖然說賬本上也能看出一點(diǎn)問題，但是現(xiàn)在對(duì)賬本的舞弊手段非常的現(xiàn)進(jìn)高明，天衣無縫，根本無法查出實(shí)質(zhì)的問題，失去了中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作意義。
（五）中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中由于某方面的原因，對(duì)被審計(jì)單位做出了錯(cuò)誤的判斷，得出了一些與事實(shí)不一致的結(jié)論，導(dǎo)致被審計(jì)單位的直接經(jīng)濟(jì)損失，從而使得審計(jì)單位不得不承擔(dān)這種錯(cuò)判的責(zé)任。大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)比其他的審計(jì)要大很多。引起這種風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩個(gè)方面：首先，外部原因，比如由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度不健全，使得審計(jì)過程中出現(xiàn)問題的時(shí)候沒有一個(gè)可以參考的依據(jù)，從而審計(jì)人員做出了錯(cuò)誤的判定。其次，人為原因，比如參與審計(jì)的人員不夠多，不能起到相互監(jiān)督的作用，從而使得審計(jì)人員可能有造假的嫌疑。
二、高職院校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的改進(jìn)措施
（一）國家要加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)。
國家要盡快建立健全的有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則的法律法規(guī)，確保高職院校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。相關(guān)的法律條文使得高職院校在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)有法可依，大大地提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化需要相關(guān)的法律條文作為保障。
（二）加大對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度，單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。
高職院?？梢酝ㄟ^建立審計(jì)處網(wǎng)站來加大對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度。工作人員可以將學(xué)校的審計(jì)過程的進(jìn)展以及審計(jì)結(jié)果公布在網(wǎng)站上，并附上相關(guān)的法律文件，讓全校的教職工對(duì)審計(jì)工作有所了解，同時(shí)還可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理。除此之后，高校可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)程序以及審計(jì)報(bào)告在校內(nèi)大范圍公開，以加強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對(duì)于審計(jì)工作的全面理解。獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征。當(dāng)前許多學(xué)校對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性的本質(zhì)特征缺乏正確理解，把機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)管理范圍內(nèi)，這樣無法監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的工作。因此審計(jì)部門應(yīng)是高職院校中的獨(dú)立部門，與財(cái)務(wù)部門是有著完全不同的工作職責(zé)的監(jiān)督部門。
（三）充分利用中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。
高職院校要將中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果納入人事考核當(dāng)中，從根本上杜絕貪污腐敗的現(xiàn)象，盡早發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，肅清學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的不正之風(fēng)，加大廉政建設(shè)。
三、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作思路
中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的設(shè)計(jì)工作與其他審計(jì)工作不同，其范圍與難度都比較高，下面簡單談下中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中要注意的問題。
（一）審計(jì)立項(xiàng)。
高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種建議審計(jì)事項(xiàng)，一種計(jì)劃的管理方式，實(shí)際工作中要重點(diǎn)注意 “一個(gè)依據(jù)，三種立項(xiàng)方式”。一個(gè)依據(jù)主要是指審計(jì)部門要依據(jù)學(xué)校人事部門提出的任務(wù)建議書安排立項(xiàng)工作。三種立項(xiàng)方式分別是綜合立項(xiàng)、單獨(dú)立項(xiàng)、相關(guān)立項(xiàng)。
（二）審計(jì)方案。
中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方案出了一些基本常規(guī)內(nèi)容之外，還要明確以下幾個(gè)問題。首先，審計(jì)范圍的時(shí)間性和審計(jì)事項(xiàng)的延伸性要明確。對(duì)于干部的審計(jì)要重點(diǎn)審計(jì)最近三年的，對(duì)于出現(xiàn)的重大問題，一定要追根究底。審計(jì)事項(xiàng)的延伸性是指要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行一些相關(guān)事宜的調(diào)查，從而確保設(shè)計(jì)結(jié)果的可靠性。
（三）審計(jì)通知書。
在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)的前三天，要對(duì)被審計(jì)者和其所在的單位送達(dá)審計(jì)通知書，并且要取得被審計(jì)者以及其單位接收審計(jì)通知書的回執(zhí)單。審計(jì)通知書除包括常規(guī)審計(jì)的內(nèi)容之外，還應(yīng)包含審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間和范圍，并要求被審計(jì)人所在單位提供相關(guān)事項(xiàng)的有關(guān)資料。
（四）實(shí)施審計(jì)
首先，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)人所在的單位進(jìn)行財(cái)務(wù)的收支情況的審計(jì)，要保證結(jié)果的客觀性、充分性和合法性。其中值得注意的是，當(dāng)對(duì)被審計(jì)人的貪污腐敗行為進(jìn)行取證時(shí)，至少要保證有兩名審計(jì)人員，保證取證過程的公開性。
（五）審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)組在向?qū)W校提交審計(jì)報(bào)告之前，要征求被審計(jì)者所在單位對(duì)其審計(jì)報(bào)告的意見。被審計(jì)者所在單位應(yīng)當(dāng)在收到報(bào)告后的10天之內(nèi)將意見提交給審計(jì)組。審計(jì)組收到之后，再對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行核實(shí)，最后送往學(xué)校。
四、結(jié)束語
總而言之，中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在高職院校的內(nèi)部控制管理中發(fā)揮了極其重要的作用，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該要加大對(duì)其的重視程度。本文中，筆者主要提出了高職院校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不足以及一些改進(jìn)措施，希望對(duì)于高職院校開展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能起到一定的指導(dǎo)作用。
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作者：袁逸劍
