2006年，國(guó)家財(cái)政部頒布了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南組成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則體系遵從與國(guó)際趨同的原則，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)層面可能涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面詳細(xì)的規(guī)定，有較好的指導(dǎo)作用。如今，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施已有幾個(gè)月的時(shí)間，其作用和影響值得關(guān)注，更為關(guān)鍵的是根據(jù)，要能從一部龐大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中條縷出對(duì)現(xiàn)代公司運(yùn)營(yíng)有用的信息，從而有效指導(dǎo)現(xiàn)代公司的運(yùn)營(yíng)與管理。具體來(lái)說(shuō)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、微觀企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念等方面對(duì)現(xiàn)代公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
宏觀層面：有利于構(gòu)建完善和諧的外部經(jīng)濟(jì)及市場(chǎng)環(huán)境
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，更加注重國(guó)際趨同，更加注重價(jià)值創(chuàng)造的基本思路，這將對(duì)中國(guó)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
第一、改變了國(guó)民生產(chǎn)總值GNP的計(jì)量基礎(chǔ)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了單一計(jì)量屬性的現(xiàn)狀，引入了公允價(jià)值等多項(xiàng)計(jì)量屬性，可以大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決策相關(guān)性和可靠性，而我們整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)（以國(guó)民生產(chǎn)總值GNP衡量）的計(jì)量基礎(chǔ)離不開(kāi)各個(gè)企業(yè)反映的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整也在一定程度上改變了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，使各項(xiàng)數(shù)據(jù)的可用性大大增強(qiáng)。
第二、有利于優(yōu)化企業(yè)外部市場(chǎng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系全面，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)定嚴(yán)密而規(guī)范，同時(shí)加強(qiáng)了與國(guó)際規(guī)定的趨同，增強(qiáng)了信息的可比性，這不僅有利于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和法規(guī)體系，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，而且有利于加強(qiáng)國(guó)際交流。
微觀層面：有利于提高現(xiàn)代公司運(yùn)行與管理的質(zhì)量和效果
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要規(guī)范企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，其頒布對(duì)微觀公司運(yùn)行具有最為具體和明顯的影響，具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
一、更能促使經(jīng)營(yíng)者立足戰(zhàn)略關(guān)注公司的可持續(xù)發(fā)展
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變，投資者將更加關(guān)注公司的可持續(xù)發(fā)展能力，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)將是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)負(fù)債的運(yùn)營(yíng)效率，而不僅僅是結(jié)果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長(zhǎng)潛能，而不是一時(shí)的報(bào)表繁榮；更注重于資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及權(quán)利義務(wù)，這一變化決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，制定可操作的長(zhǎng)期戰(zhàn)略并穩(wěn)步推行，追求公司價(jià)值的真實(shí)增長(zhǎng)，而不是靠投機(jī)或粉飾獲取一時(shí)的“繁榮”。
二、更能促使經(jīng)營(yíng)者重視自主創(chuàng)新加大研發(fā)投入力度
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予以資本化，這對(duì)于機(jī)械裝備和科技研發(fā)支出較多的高科技類企業(yè)有積極的影響，業(yè)績(jī)的優(yōu)化可以減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而提高他們?cè)谘邪l(fā)投入上的熱情，提高科技企業(yè)乃至所有企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，為長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)技術(shù)基礎(chǔ)，使企業(yè)進(jìn)入發(fā)展的良性循環(huán)，提升公司價(jià)值。
三、更能促使經(jīng)營(yíng)者拓展思維實(shí)行國(guó)際化融資和并購(gòu)
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在絕大多數(shù)條款上采取了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的做法，這不僅有利于不同投資機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個(gè)人的價(jià)值評(píng)估國(guó)際化，而且增強(qiáng)了境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性，降低了投資者了解國(guó)內(nèi)外企業(yè)基本信息的成本，從而可以有效推動(dòng)投融資理念的國(guó)際化。具體來(lái)說(shuō)，一方面，國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者在理解國(guó)際資本市場(chǎng)的要求及法規(guī)方面更加透徹，且會(huì)計(jì)信息趨同使得海外上市融資更加便利，風(fēng)險(xiǎn)更小，這將大大拓寬中國(guó)企業(yè)的融資渠道，提高國(guó)際資本運(yùn)作的技巧；另一方面，信息的趨同將使海外并購(gòu)更為現(xiàn)實(shí)，中國(guó)企業(yè)國(guó)際化的通道在直接投資設(shè)廠比較困難的前提下，應(yīng)更多運(yùn)用資本運(yùn)作的技巧，進(jìn)行海外并購(gòu)重組。
四、更能促使經(jīng)營(yíng)者調(diào)整公司布局強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)規(guī)定企業(yè)合并應(yīng)由注重母公司理論向注重實(shí)體理論發(fā)展，強(qiáng)調(diào)凡是母公司可以控制的子公司不論持股比例如何均要納入合并范圍，即使所有者權(quán)益為負(fù)的企業(yè)，只要持續(xù)經(jīng)營(yíng)也要納入合并。這一方面為困難企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組提升業(yè)績(jī)提供了可能，另一方面又迫使集團(tuán)必須正面旗下的劣質(zhì)公司，積極采取并購(gòu)、重組和資產(chǎn)置換等方式解決經(jīng)營(yíng)困境，扭轉(zhuǎn)其對(duì)總體利潤(rùn)的不利影響，而這些措施的采取將有利于公司風(fēng)險(xiǎn)的防范。此外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的提高還體現(xiàn)在對(duì)金融工具及金融衍生品的具體規(guī)定上，新的金融工具分類區(qū)分交易性和投資性兩類，而衍生金融工具納入表內(nèi)并以公允價(jià)值計(jì)量，都是經(jīng)營(yíng)者不得不重視公司的風(fēng)險(xiǎn)管控，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。
五、更能促使經(jīng)營(yíng)者在信息優(yōu)勢(shì)下做好投資融資安排
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施最突出的改變體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升以及會(huì)計(jì)信息披露的透明化上，能較好地遏制會(huì)計(jì)信息失真。一方面，通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的調(diào)整，去除后進(jìn)先出法以及規(guī)定存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，而大大壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間，另一方面，通過(guò)加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露力度，改變同一控制下的企業(yè)合并計(jì)價(jià)方法，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，并且擴(kuò)大合并報(bào)表的合并范圍等措施可以較好地抑制關(guān)聯(lián)方操縱行為，這些改變將能防止盈余管理及會(huì)計(jì)舞弊等信息失真的現(xiàn)象。如果實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，則各個(gè)企業(yè)的信息真實(shí)性大大提升，同時(shí)公允價(jià)值的引入有利于提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有利于大大提升公司的信用地位和知名度，從而能較為便利地進(jìn)行銀行貸款、發(fā)行股票、發(fā)行債券以及取得商業(yè)賒銷信用等融資安排，拓展資金來(lái)源；此外，整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有利于企業(yè)選擇合適的投資對(duì)象，便于企業(yè)整體的投資安排，提高投資收益率。
理念層面：有利于培育成熟的經(jīng)營(yíng)理念和理性的發(fā)展思維
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的操作上作出詳細(xì)規(guī)定，而且在良好的經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展思維的形成上有重要的引導(dǎo)作用。
第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)的調(diào)整將大大突顯公眾利益至上原則
此次準(zhǔn)則調(diào)整后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)由傳統(tǒng)的“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”轉(zhuǎn)化為“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@樣的目標(biāo)轉(zhuǎn)化體現(xiàn)了決策有用論的重要，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須重視公眾利益，重視為他們的決策提供相關(guān)的信息。而一個(gè)企業(yè)開(kāi)始真正關(guān)注公眾利益是一個(gè)良性發(fā)展的開(kāi)端，經(jīng)營(yíng)理念的成熟將從不同的層面提供公司的價(jià)值。
第二，引入股份支付完善激勵(lì)約束機(jī)制提升內(nèi)在價(jià)值
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)———股份支付》準(zhǔn)則在一定程度上配合當(dāng)前證監(jiān)會(huì)推行的股權(quán)激勵(lì)政策而出臺(tái)，它規(guī)定實(shí)施股份期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)要以公允價(jià)值計(jì)入成本或獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用，并且不可以抵稅，這在短期內(nèi)看會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，而從動(dòng)態(tài)上看，股權(quán)激勵(lì)是一種針對(duì)高層經(jīng)理人員的長(zhǎng)期激勵(lì)手段，有利于理順股東和經(jīng)理人員的利益關(guān)系，促使經(jīng)理班子將隱藏的利潤(rùn)顯性化，從而提升企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
第三，有利于強(qiáng)化職業(yè)人員的專業(yè)水準(zhǔn)以及職業(yè)道德
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則諸多規(guī)定，技術(shù)難度系數(shù)有所提升，而公允價(jià)值的引入加大了職業(yè)判斷的需要，這一方面要求專業(yè)人員提高專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)能力，另一方面由于判斷的增加使得利潤(rùn)操縱指數(shù)也增加，要求內(nèi)部審計(jì)人員提高素質(zhì)，從查賬師不斷升級(jí)為合格的審計(jì)分析師。
□ 文 張曉杰
