文 彭保紅
企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行，研發(fā)費扣除及風險防范問題再次成為財務人員關注的焦點?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例、國家稅務總局《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號，以下簡稱國稅發(fā)[2008]116號)，財政部、國家稅務總局《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅[2013]70號，以下簡稱財稅[2013]70號)等文件，對研發(fā)費的稅前扣除等問題進行了明確。
國家在鼓勵企業(yè)進行新技術、新產品、新工藝開發(fā)的同時，對研發(fā)費用稅前扣除進行了非常嚴格的規(guī)范管理。根據國稅發(fā)[2008]116號的規(guī)定，申請加計扣除不需要事前在稅務機關辦理行政許可、備案、審批等手續(xù)，也不要求研發(fā)費用事先通過會計師事務所或稅務師事務所的審計、審核或鑒證，僅需要在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按照規(guī)定報送有關資料。由此可以看出，對研發(fā)費用的加計扣除屬于一種自主申報式的扣除。
根據國稅發(fā)[2008]116號的規(guī)定，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。因此，企業(yè)不可忽視對規(guī)定資料的報送工作，應認真對照國稅發(fā)[2008]116號規(guī)定所需要提供的各項資料，重視對各項資料的準備工作，確保內容真實、資料齊全，力爭在匯算清繳所得稅申報時能夠及時、完整、準確地提供這些資料，避免由于未能按照規(guī)定提供有關資料而導致不得享受研究開發(fā)費用加計扣除的后果。
研發(fā)方式分為自主研發(fā)、合作研發(fā)項目、委托研發(fā)、集中研發(fā)。企業(yè)應當針對不同的研發(fā)方式，要按照規(guī)定報送有關資料。根據國稅發(fā)[2008]116號和財稅[2013]70號中的有關規(guī)定，企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，針對不同的研發(fā)方式，需要向主管稅務機關報送如下資料：
(一)自主研發(fā)項目需要報送的資料包括: 研究開發(fā)項目計劃書、研究開發(fā)費預算、研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單、研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表、企業(yè)總經理辦公會或董事會研究開發(fā)項目立項的決議文件、研究開發(fā)項目的效用情況說明和研究成果報告等資料。如果主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，企業(yè)還需要提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。
(二)合作研發(fā)項目需要報送的資料包括: 研究開發(fā)項目計劃書、研究開發(fā)費預算、研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單、研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表、企業(yè)總經理辦公會或董事會研究開發(fā)項目立項的決議文件、研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。如果主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，企業(yè)還需要提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。
(三)委托研發(fā)項目需要報送的資料包括: 研究開發(fā)項目計劃書、研究開發(fā)費預算、研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單、研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表、企業(yè)總經理辦公會或董事會研究開發(fā)項目立項的決議文件、研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。如果主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，企業(yè)還需要提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。
(四)集中研發(fā)項目需要報送的資料包括:被分攤方應當提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同以及由企業(yè)集團母公司負責編制的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。如果主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，企業(yè)還需要提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。上述協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容，研究開發(fā)費用的分攤方法應當遵循權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則。
另外，企業(yè)還可以向主管稅務機關報送具有資質的會計師事務所或稅務師事務所出具的當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。該資料雖然不是稅法規(guī)定的必報資料，但是該資料對研究開發(fā)費用的真實性和合理性等方面都具有很強的證明力，有助于企業(yè)順利實現(xiàn)加計扣除研發(fā)費的目的。
