隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)規(guī)模日漸壯大，上市公司數(shù)量迅速增長(zhǎng)。市場(chǎng)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和公司的可持續(xù)發(fā)展能力時(shí)使用的信息主要是經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)且被上市公司披露的財(cái)務(wù)信息，而其中對(duì)于利益相關(guān)者的決策活動(dòng)同樣重要的內(nèi)部控制信息的披露卻很缺乏。
1 上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題
1.1 缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部控制信息披露
從目前我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的整體情況來(lái)看，普遍存在著內(nèi)容簡(jiǎn)單、缺乏實(shí)質(zhì)性信息的現(xiàn)象。大部分企業(yè)的報(bào)告中都出現(xiàn)了 “公司內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行和維護(hù)”“公司內(nèi)部控制制度不存在重大缺陷”等肯定性內(nèi)容，只是在形式上遵循了內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定，對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性信息披露甚少，因此對(duì)利益相關(guān)者的決策并沒(méi)有起到實(shí)際的支持作用。
1.2 內(nèi)部控制信息披露主體缺乏主動(dòng)性
在被強(qiáng)制性要求披露其內(nèi)部控制信息之前，幾乎沒(méi)有上市公司能夠積極主動(dòng)地對(duì)外提供與公司內(nèi)部控制制度的信息。即使是在內(nèi)部控制信息的披露成為強(qiáng)制性要求之后，大多數(shù)上市公司也只是應(yīng)付性地提供一些信息。實(shí)際上，對(duì)于強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的規(guī)定，上市公司作為信息披露主體在履行這一責(zé)任的時(shí)候往往都是處于被動(dòng)的位置。
1.3 內(nèi)部控制信息披露責(zé)任未具體落實(shí)
在對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部信息披露主體的情況進(jìn)行觀察之后，可以發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部控制信息披露主體有的是董事會(huì)，有的是監(jiān)事會(huì)，或者是二者共同進(jìn)行披露的。當(dāng)內(nèi)部控制信息披露報(bào)告出現(xiàn)問(wèn)題之時(shí)，相關(guān)部門很難將此責(zé)任具體歸咎于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)。責(zé)任的模糊性容易導(dǎo)致上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的懈怠，更加不能保障信息披露的數(shù)量和質(zhì)量。
1.4 內(nèi)部控制信息披露格式未統(tǒng)一
雖然相關(guān)部門強(qiáng)制性要求上市公司披露內(nèi)部控制信息，但卻并未對(duì)信息披露的形式、格式等作出詳細(xì)的規(guī)定。所以，上市公司在報(bào)告中的信息披露格式各不相同，不僅公司之間使用的標(biāo)題各異、披露的項(xiàng)目不盡相同，就連報(bào)告的收件人也是出現(xiàn)了全體股東、董事會(huì)等多種結(jié)果。這樣不但增加了報(bào)告的隨意性，更使得信息披露呈現(xiàn)出雜亂性，不利于信息相關(guān)者的使用。
1.5 內(nèi)部控制信息披露缺乏內(nèi)外部監(jiān)督
公司內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)督主體為公司的管理層。編制報(bào)告時(shí)，管理層需要對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，而此時(shí)管理層人員對(duì)處于自身管理監(jiān)督之下的控制體系的缺陷很難有足夠客觀的評(píng)價(jià)。除此之外，上市公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，出于對(duì)合作關(guān)系的維護(hù)或者其他原因，事務(wù)所可能會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性作出不夠客觀的評(píng)價(jià)，影響信息的有效性。
2 上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題產(chǎn)生的原因
2.1 未統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容
盡管相關(guān)法律法規(guī)將上市公司內(nèi)部控制信息披露作為強(qiáng)制性規(guī)定，但是卻并未對(duì)報(bào)告中需要披露的具體項(xiàng)目作出明確性的規(guī)范。雖然證監(jiān)會(huì)和滬、深證券交易所曾經(jīng)在一些公告和通知中對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了進(jìn)一步的解釋，但這些非正式文件中的相關(guān)的說(shuō)明仍然不夠具體和明確，缺乏對(duì)應(yīng)披露的信息內(nèi)容的具體規(guī)范。
2.2 內(nèi)部控制信息披露主體對(duì)其責(zé)任缺乏認(rèn)同度
大多數(shù)公司認(rèn)為披露內(nèi)部控制信息不僅會(huì)增加報(bào)告的成本，而且內(nèi)部控制中的缺陷很可能會(huì)對(duì)投資者的決策產(chǎn)生消極影響；此外，公司內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)也導(dǎo)致了其對(duì)內(nèi)部控制的忽視，認(rèn)為內(nèi)部控制信息的披露無(wú)關(guān)緊要。
2.3 未明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露主體及其職責(zé)
我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)在對(duì)強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息作出規(guī)定之時(shí)，并未對(duì)信息披露主體進(jìn)行規(guī)范，直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制信息披露主體的不統(tǒng)一，相關(guān)責(zé)任承擔(dān)者難以界定。因此，公司內(nèi)部也難以將責(zé)任具體落實(shí)，使得對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任感大大減弱，及時(shí)主動(dòng)的內(nèi)部控制信息披露更是無(wú)從談起。
2.4 未對(duì)內(nèi)部控制信息披露的格式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范
近年來(lái)我國(guó)相關(guān)部門對(duì)于與內(nèi)部控制信息披露有關(guān)的報(bào)告或文件格式頒布了不少規(guī)定，但是其中對(duì)于報(bào)告的標(biāo)題、收件人等的要求并未統(tǒng)一規(guī)范。上市公司在編制報(bào)告時(shí)，根據(jù)自身的利益與偏好選擇格式標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)部控制信息披露報(bào)告的內(nèi)容顯得非常雜亂，且同行業(yè)間的信息可比性很差，造成本來(lái)就缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的信息更加低效。
2.5 內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督機(jī)制不完善
上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督機(jī)制可以分為政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。一方面，我國(guó)目前并未制定與上市公司內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的行政監(jiān)督制度，對(duì)于未披露或披露不實(shí)不全的行為所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與法律后果也沒(méi)有在法規(guī)中說(shuō)明。如2011年4月29日證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《信息披露違法行政責(zé)任認(rèn)定規(guī)則》，僅僅對(duì)信息披露的違法行為的認(rèn)定進(jìn)行了規(guī)范。另一方面，以經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所與具有相關(guān)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主要監(jiān)督主體的社會(huì)監(jiān)督也并未有效地發(fā)揮作用，進(jìn)一步使得披露的內(nèi)部控制信息缺乏可信度。
3 內(nèi)部控制信息披露的改進(jìn)建議
3.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容
針對(duì)目前上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的現(xiàn)象，證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門應(yīng)在目前的法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)披露內(nèi)容的規(guī)范，依據(jù)國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制制度的實(shí)際情況，作出有利于維護(hù)市場(chǎng)秩序的具體規(guī)定，要求上市公司按照規(guī)定的項(xiàng)目披露其內(nèi)部控制信息，不得少披露、不披露。這樣有利于壓縮上市公司的選擇范圍和空間，提高信息的充分性和相關(guān)性。
3.2 加強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)
目前大多數(shù)上市公司缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露這一規(guī)定的認(rèn)同，他們更多地把內(nèi)部控制信息披露作為報(bào)告使用者深入了解公司的手段，擔(dān)心內(nèi)控信息的披露會(huì)給公司造成不利影響。實(shí)際上，內(nèi)部控制信息披露制度也有利于公司的發(fā)展。一方面，內(nèi)部控制工作出色的公司能夠提高利益相關(guān)者對(duì)公司的信心；另一方面，內(nèi)部控制制度不夠完善的公司則會(huì)更加有動(dòng)力去積極地完善公司內(nèi)部控制制度。待上市公司更加全面地認(rèn)識(shí)到信息披露給公司發(fā)展帶來(lái)的有利之處，它們披露信息的主動(dòng)性將會(huì)大大提高。
3.3 明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體
我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)盡快對(duì)信息披露主體作出明確性的規(guī)定，要求董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者其他類似機(jī)構(gòu)作為責(zé)任主體，承擔(dān)起對(duì)外提供公司內(nèi)部控制信息的責(zé)任。職責(zé)的明晰有利于披露主體及時(shí)地為信息使用者提供更加可靠的內(nèi)部控制信息。
3.4 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的格式
內(nèi)部控制信息披露的格式是信息披露的基本內(nèi)容構(gòu)成之一。鑒于目前披露格式混亂的問(wèn)題，相關(guān)部門應(yīng)該盡快作出相應(yīng)的規(guī)定，要求上市公司在披露內(nèi)部控制信息時(shí)使用統(tǒng)一的披露格式，對(duì)違反統(tǒng)一格式規(guī)范披露信息的上市公司給予適當(dāng)?shù)膽土P，以保證規(guī)定的實(shí)施。如此，上市公司內(nèi)部控制信息披露管理將會(huì)更加有效，信息使用者也能夠更加便捷地獲取所需信息。
3.5 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督
對(duì)于內(nèi)部控制信息披露職責(zé)的切實(shí)履行，需要公司內(nèi)部以及公司外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的共同監(jiān)督。一方面，公司內(nèi)部可以成立專門的監(jiān)督小組，有計(jì)劃地對(duì)相關(guān)部門內(nèi)部控制信息披露職責(zé)的履行情況進(jìn)行檢查并作出評(píng)價(jià)，并就內(nèi)部控制存在的缺陷督促相關(guān)責(zé)任人員改進(jìn)完善公司內(nèi)部控制制度。另一方面，公司外部相關(guān)的機(jī)構(gòu)如證監(jiān)會(huì)、證券交易所等都應(yīng)在各自的職責(zé)范圍之內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制信息披露職責(zé)的履行進(jìn)行有效監(jiān)督。
【參考文獻(xiàn)】
[1]袁敏，2012：《上市公司內(nèi)部控制信息披露：現(xiàn)狀分析與改進(jìn)》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》第79頁(yè)。
[2]王麗麗，張慧敏，2011：《我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》第10期第110頁(yè)。
[3]崔淑芬，2011：《我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策分析》，《中國(guó)管理信息化》第14卷第6期，第14頁(yè)。
作者：羅琦
