一、內(nèi)部審計的概念
內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、內(nèi)審的職能
1、進(jìn)行價值管理
內(nèi)部審計人員從經(jīng)濟(jì)、效率、效果三方面關(guān)注公司的資源使用情況。
2、審計企業(yè)信息系統(tǒng)
通過內(nèi)部審計判定公司信息系統(tǒng)能否為報表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度來降低錯報、漏報的風(fēng)險。
3、開展項目審計
內(nèi)部審計對具體特定項目進(jìn)行審計，例如建立新的信息系統(tǒng)、開設(shè)新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)鑒定項目的目標(biāo)能否實現(xiàn)，項目是否按計劃有效的運行，并從運行項目失敗教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗等。
4、進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計
這是內(nèi)部審計部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性地檢查編制財務(wù)報表的財務(wù)記錄與支持文件，以減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生；對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析等。
5、開展經(jīng)營審計
內(nèi)部審計部門可以對采購、市場營銷、人力資源等經(jīng)營部門開展經(jīng)營審計，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進(jìn)一步提高業(yè)績與改善管理的建議與對策。
三、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系
1、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的區(qū)別
（1）兩者的審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果進(jìn)行評價；注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。
（2）兩者獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng)。
（3）兩者接受審計的自愿程度不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。
（4）兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準(zhǔn)則。
（5）兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。
2、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系
（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計時，要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測評，就必須了解內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。
（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財務(wù)審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬簿，核對賬表的一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。
（3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進(jìn)行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
四、提高注冊會計師利用內(nèi)審的工作效果
1、注冊會計師利用內(nèi)審的工作要考慮的事項
（1）審計人員的素質(zhì)和意識問題。部分企業(yè)審計人員的綜合能力、素質(zhì)偏低，不僅沒有實質(zhì)性的經(jīng)驗，甚至連自身專業(yè)素質(zhì)都不能夠達(dá)標(biāo)，更為嚴(yán)重的是這些審計人員沒有正確的認(rèn)識到自身工作的性質(zhì)，使得企業(yè)內(nèi)審工作中出現(xiàn)人為的影響，阻礙企業(yè)的進(jìn)步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者對內(nèi)審的認(rèn)識，是決定企業(yè)自身內(nèi)審工作的關(guān)鍵因素，而就目前的現(xiàn)狀來看，絕大多數(shù)企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者仍然沒有正確認(rèn)識到內(nèi)審工作的重要性，甚至把這個部門當(dāng)成麻煩、包袱，而對于具體的工作也沒有給與相關(guān)的支持、配合，使得企業(yè)的內(nèi)審工作難以順利的展開和實施。因此，注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要了解內(nèi)審人員是否是經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員，以決定是否利用內(nèi)部審計的工作。
（2）審計機(jī)構(gòu)健全程度。社會經(jīng)濟(jì)在不斷的改變深入，在這樣的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)該有相應(yīng)的改革。但事實上，絕大多數(shù)企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)不僅沒有積極地實施改革，甚至取消了自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，比如將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財務(wù)合并、隨意安排工作人員填補(bǔ)空缺等等。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要考慮內(nèi)部機(jī)構(gòu)是否健全，比如檢查內(nèi)審人員的工作有沒有得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄。
（3）內(nèi)審制度完善程度。我國雖有《審計法》、《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律，但是從部門和行業(yè)上來看還不夠完善，特別是經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計工作質(zhì)量和約束審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計人員在檢查和評價各項經(jīng)濟(jì)活動以及處理違紀(jì)問題時，缺乏可靠的依據(jù)。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時要依據(jù)內(nèi)審制度的完善程度來決定在多大程度上利用內(nèi)部審計的工作。
2、企業(yè)的職責(zé)
（1）提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識。要想順利實施企業(yè)內(nèi)審工作并且促進(jìn)工作的展開，就必須提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識，而最為關(guān)鍵的就是提高企業(yè)決策者以及領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識。具體內(nèi)容包括以下幾點：第一，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識。意識決定行動，而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識則是確保工作順利開展的首要條件。因此，可以大力宣傳內(nèi)審的作用以及重要性，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者能夠更加全面、更加客觀地了解、認(rèn)識內(nèi)審；第二，內(nèi)審人員做好工作的匯報、溝通。在展開企業(yè)內(nèi)審工作的過程中，工作人員應(yīng)該及時積極地向企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者匯報工作情況，對于難以協(xié)調(diào)的問題進(jìn)行足夠的溝通，盡可能地使企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者了解工作的性質(zhì)以及性能，最終從側(cè)面提高企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者對工作的認(rèn)識。
（2）堅持依法審計。堅持依法審計是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的重要保證，為此，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)必須根據(jù)國家相應(yīng)的審計法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計制度來實施內(nèi)部審計，并且按照內(nèi)審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等等開展各項審計工作，這樣才能夠逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化以及規(guī)范化。而為了能夠更好地實現(xiàn)這個目的，則要做好以下幾點：第一，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范；第二，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的控制制度、激勵機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及人員的行為，減少審計工作的隨意性以及盲目性，切實維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。
（3）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)。加強(qiáng)對審計隊伍的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作的必要措施，應(yīng)不斷提高審計人員的素質(zhì)以及能力，從根本上保障工作的順利展開，從而杜絕人為問題的發(fā)生，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作能夠更加科學(xué)、有效。企業(yè)必須按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討，總結(jié)實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強(qiáng)審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員的政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力得到不斷提高，以適應(yīng)新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計工作的更高要求。具體的實施措施包括以下幾點：第一，要明確企業(yè)審計人員的職責(zé)，嚴(yán)肅審計的紀(jì)律，因為審計部門是監(jiān)督部門，這也就決定了企業(yè)審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高，而審計紀(jì)律也要更嚴(yán)；第二，要抓好企業(yè)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作，實行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)審人員的知識點，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)技能，以切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三，要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計人員入口關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)到內(nèi)部審計崗位上來。
（4）調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。
五、結(jié)語
注冊會計師利用內(nèi)審的工作成果體現(xiàn)了內(nèi)部審計與外部審計的合作，即審計資源的整合。盡管內(nèi)部審計和外部審計各有側(cè)重，但內(nèi)外審計要相互合作，充分利用對方的工作成果，才會共贏。在我國無論內(nèi)部審計協(xié)會還是中國注冊會計師協(xié)會都傾向于內(nèi)外審計之間建立密切的合作關(guān)系。第一，外部審計利用內(nèi)部審計的工作成果。內(nèi)部審計需要評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的審計活動。外部審計在實施審計時也需要粗略評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而確定審計風(fēng)險，有針對性地進(jìn)行審計。因此在外部審計認(rèn)可內(nèi)部審計工作的前提下，可以充分利用內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的評價確定風(fēng)險高發(fā)區(qū)，有重點地進(jìn)行審計，節(jié)省審計資源，提高審計效率。此外，外部審計還可以通過內(nèi)部審計編制的整合治理報告來觀察企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，在對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下，這種做法可以大大節(jié)約審計時間，提高效率性和效果性。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第22號——考慮內(nèi)部審計工作》提出：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作及其可能產(chǎn)生的影響”，“注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師。”第二，內(nèi)部審計關(guān)注并借鑒外部審計的結(jié)論。外部審計不管是獨立性還是客觀性都比內(nèi)部審計相對好一些，因此對于財務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)的一些常規(guī)審計、內(nèi)部審計可以借鑒外部審計，不需要再進(jìn)行重復(fù)審計。要關(guān)注外部審計關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進(jìn)措施，沒有執(zhí)行的要采取措施督促其執(zhí)行，避免重蹈覆轍。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》也明確指出內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機(jī)構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作。
綜上所述，外審和內(nèi)審在發(fā)展時應(yīng)該各有側(cè)重，同時注重相互間的交流與合作，從而實現(xiàn)審計資源乃至其他資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到兩者的和諧發(fā)展。
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作者：馬杰
