隨著國家科教興國戰(zhàn)略方針的逐步實施，高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量和經(jīng)費總量逐年增長，科研經(jīng)費已成為高校資金來源的一項重要內(nèi)容，與此同時，對高校科研經(jīng)費管理水平的要求也越來越高，高校財務(wù)部門對科研經(jīng)費如何進行內(nèi)控管理成為高校經(jīng)濟管理工作中關(guān)注的焦點。
一、高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)內(nèi)控管理的意義
內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制是高校財務(wù)管理的形式，它融入了高校財務(wù)管理的全過程。
2012年11月29日，為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，財政部印發(fā)了《關(guān)于〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〉的通知》（以下簡稱“《規(guī)范》”）（財會〔2012〕21號）?！兑?guī)范》根據(jù)行政事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)和任務(wù)特點，建立起了一整套行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，從組織和制度上對行政事業(yè)單位的財務(wù)實行內(nèi)部控制，內(nèi)控對象集中在預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制等控制活動上，同時注重運用風(fēng)險評估，注重對內(nèi)控的評價與監(jiān)督，以保證內(nèi)控的有效運行。可見行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。
建立健全科研經(jīng)費財務(wù)內(nèi)部控制是高校貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)、《規(guī)范》及各類科研經(jīng)費管理辦法，保護國有資產(chǎn)的安全、完整，防止科技舞弊行為發(fā)生的重要基礎(chǔ)，也是強化高校內(nèi)部管理，確?？蒲心繕?biāo)有效實現(xiàn)的重要措施。依據(jù)《規(guī)范》，建立并嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，對于有效防范風(fēng)險，保證會計工作和科研經(jīng)濟管理工作規(guī)范、有序運行，提高會計信息質(zhì)量有著重要的作用和積極意義。
二、高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題
從近年來科研項目結(jié)題財務(wù)驗收及科研經(jīng)費專項審計的情況來看，高?？蒲薪?jīng)費管理和使用過程中存在著諸多問題，盡管產(chǎn)生的原因頗多，但歸根結(jié)底在于內(nèi)控關(guān)鍵點的失控，缺少監(jiān)督體系，內(nèi)控管理存在缺陷。當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1、財務(wù)內(nèi)控制度不完善
一是高校科研經(jīng)費管理制度僵化和滯后，尚未形成系統(tǒng)的體系，導(dǎo)致科研經(jīng)費監(jiān)督不完善。二是對科研經(jīng)費的開支缺乏有效的管理，內(nèi)控制度執(zhí)行不力，內(nèi)控目標(biāo)不明確，科研經(jīng)費報銷“虛報虛列”比比皆是。三是內(nèi)控手段簡單，信息溝通不暢，效益低下。
2、預(yù)算缺乏科學(xué)、合理性
一是科研活動本身是一項探索創(chuàng)新性的工作且周期長，存在很多不確定性因素，很難將科研活動中的各種開支預(yù)算得十分準(zhǔn)確。二是科研項目負責(zé)人僅是某一科技領(lǐng)域的專家，缺乏相關(guān)科研項目資助經(jīng)費管理辦法和必要的財務(wù)常識，由此導(dǎo)致科研預(yù)算的編制不夠科學(xué)、合理。
3、科研項目成本核算不規(guī)范
一直以來，高?？蒲薪?jīng)費的成本核算管理意識薄弱，對科研項目的成本要素不能可靠計量，合理分配，成本核算采用簡單的按比例提取“管理費”的辦法，管理費實行總額控制，比例從1%到8%超額累退，實際允許提取的管理費僅占經(jīng)費總額的3.8%，遠低于實際發(fā)生的間接費用（主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出，以及績效支出等），大部分間接費用只能由高校補貼，這在很大程度上加重了高校的財政負擔(dān)。
4、支出隨意性大
專款專用、節(jié)儉高效應(yīng)該是科研經(jīng)費使用所遵循的基本原則，而實際操作中卻不同程度地存在著對科研經(jīng)費的錯用和濫用，以及用于與科研無關(guān)的非科研支出的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。
5、內(nèi)部審計的缺失
高校雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但未能充分發(fā)揮其在高校財務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)督與信息反饋作用，有的甚至形同虛設(shè)。高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理處于監(jiān)督機制嚴(yán)重缺失的高風(fēng)險狀態(tài)。
6、缺乏內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)
大部分高校尚未建立科研經(jīng)費績效考核制度，缺少科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行效果的評價指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)過分推崇量化，科研經(jīng)費評價制度缺少公正合理的程序，降低了科研經(jīng)費的使用效果。
三、完善高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)內(nèi)控管理的對策
如何做好高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)內(nèi)控管理，需要考慮科研業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程的銜接、內(nèi)部控制的節(jié)點、授權(quán)、不相容業(yè)務(wù)的監(jiān)督等，強化財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵是在有效性和嚴(yán)密性之間找到一個平衡點。在此基礎(chǔ)上，高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理的指導(dǎo)思想應(yīng)為：保證預(yù)算、費用統(tǒng)籌、統(tǒng)一規(guī)范、分類管理；具體路徑是：建立健全制度，強化預(yù)算，規(guī)范支出并推動全成本核算；同時，加大監(jiān)督約束與績效考核，以實現(xiàn)科研經(jīng)費有效價值的最大化。
1、健全制度——財務(wù)內(nèi)控規(guī)范
財政部、教育部、科技部等有關(guān)部委對各類縱向科研項目經(jīng)費制定了具體的管理辦法，但這些辦法是全國統(tǒng)一的，沒有考慮到高校的具體情況，各經(jīng)費管理的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)以及結(jié)余規(guī)定是不同的，同時，國家對橫向科研經(jīng)費至今沒有制定具體的、專門的管理辦法。高校科研經(jīng)費管理的一個難點就是在現(xiàn)有制度下進行“適度”的財務(wù)管理。此外，在建立高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理制度時，還須注重考慮所建立制度的“可操作性”。在制度體系上要明確以下內(nèi)容：一是結(jié)合高校自身特點，完善組織結(jié)構(gòu)，明確決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層的職責(zé)權(quán)限。二是對各類經(jīng)費按其來源性質(zhì)進行分類管理。三是明確科研經(jīng)費預(yù)算編制管理與審核流程，由此明確經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)費預(yù)算書在經(jīng)費使用、支出管理、財務(wù)決算等方面的依據(jù)作用。四是明確重要支出的審查審批機制，并落實經(jīng)費支出審核以批復(fù)的經(jīng)費預(yù)算書及項目合同為第一依據(jù)，以專項經(jīng)費管理辦法所規(guī)定的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)作為第二依據(jù)，國家財經(jīng)法規(guī)為核算的第三依據(jù)，禁止無明細的無序報銷。五是依照專項經(jīng)費管理辦法的規(guī)定進行成本計列，充分發(fā)揮成本核算管理手段，保證高校攤銷資源消耗等公共費用的權(quán)益。六是健全和完善財務(wù)決算報表編制的依據(jù)、責(zé)任和審簽機制，明確結(jié)題結(jié)算流程。七是貫徹國有資產(chǎn)管理規(guī)定，完善資產(chǎn)申報、審查審批備案機制和科技成果管理。
高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)內(nèi)控管理研究
2、強化預(yù)算——財務(wù)內(nèi)控核心
預(yù)算控制是財務(wù)內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。從預(yù)算的審核、執(zhí)行到控制，無論哪一步驟都必須嚴(yán)格管理。一是預(yù)算是剛性的，一經(jīng)批準(zhǔn)如同制度，不得隨意變更，因此要從思想上牢固樹立預(yù)算意識。二是財務(wù)部門在執(zhí)行科研經(jīng)費預(yù)算時可以成立專門的科研管理崗位，會同課題組對科研項目從立項審核到結(jié)項驗收進行系統(tǒng)管理，對科研過程進行全程跟蹤。三是科研經(jīng)費預(yù)算環(huán)節(jié)的控制應(yīng)包括四個方面：根據(jù)任務(wù)編制預(yù)算、細化預(yù)算；預(yù)算方案應(yīng)經(jīng)高?？萍肌⒇攧?wù)部門審核，主管科技的副校長審批，重大科研項目交學(xué)校預(yù)算管理委員會（或?qū)W術(shù)委員會等類似機構(gòu)）進行審批，審批后上報項目主管部門，審批時應(yīng)對科研經(jīng)費支出的合理性和可行性進行充分論證；預(yù)算編制與預(yù)算審批應(yīng)職責(zé)分離；經(jīng)批復(fù)的預(yù)算書將作為核算科研經(jīng)費的重要依據(jù)。四是采用專用的科研經(jīng)費管理軟件將會計科目與科研經(jīng)費預(yù)算科目進行綁定，實現(xiàn)科研支出的規(guī)范化控制。同時，借助會計核算軟件及財務(wù)管理信息系統(tǒng)，實時反映科研經(jīng)費各項預(yù)算的收支結(jié)余情況，指引項目負責(zé)人合理支出經(jīng)費，最終實現(xiàn)將科研經(jīng)費的結(jié)果控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ湄攧?wù)管理的過程控制。
3、推動全成本核算——財務(wù)內(nèi)控革新焦點
全成本核算的基本原理為：首先將資源項目（成本費用）按資源動因分攤到作業(yè)中心（科研活動等），然后將作業(yè)中心歸集的成本費用按照作業(yè)動因分攤到成本對象（科研項目）。資源項目（成本費用）歸集的最終目標(biāo)是成本項目（科研項目）。全成本核算將高校對科研項目在人力、資源、硬件等方面的投入，以價值的形式體現(xiàn)在科研項目的成本中，科學(xué)地豐富了科研項目成本的涵義，有利于實施科研項目動態(tài)的成本控制，能為高校管理者在宏觀上的學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和科研活動規(guī)劃提供依據(jù)。
2013年12月出臺的《高校會計制度》（財會〔2013〕30號）建立了適應(yīng)科研間接成本補償機制的會計核算體系，強化了經(jīng)費使用的全過程監(jiān)管。此次基于科研間接成本補償機制的會計核算改革是高?？蒲薪?jīng)費管理改革的重要內(nèi)容，具有長遠意義。
為了與高?？蒲虚g接成本補償機制改革相匹配，會計核算改革需進一步推進。一是以高?？蒲虚g接成本核算為基礎(chǔ)，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算依據(jù)，確定相對科學(xué)的間接成本補償比例。二是應(yīng)加強預(yù)算管理和會計核算工作，采取合理的三級分配方式，匹配科研經(jīng)費三級管理責(zé)任主體的責(zé)權(quán)利關(guān)系，統(tǒng)籌安排教學(xué)和科研資源，達到教學(xué)與科研相長，實現(xiàn)高效配置高校科研資源。三是考慮運用作業(yè)成本法，按照作業(yè)動因?qū)﹂g接費用進行科學(xué)的分配，確立相對合理的間接成本補償比例。四是全成本核算應(yīng)貫穿成本的事前控制、過程控制與事后控制全過程，構(gòu)筑高效的成本管理機制。
4、規(guī)范開支——財務(wù)內(nèi)控工作基礎(chǔ)
一是依據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化》要求，強化財務(wù)不相容職務(wù)的分離，落實財務(wù)崗位責(zé)任制，加強財務(wù)人員的輪崗制度，梳理各崗位設(shè)置的合理性，提高財務(wù)系統(tǒng)運作的效率。二是在日常賬務(wù)處理中，不斷完善會計科目，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)核算和科研經(jīng)費指標(biāo)的一一對應(yīng)控制。三是嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費報銷程序，加強科研經(jīng)費的支出審批管理，經(jīng)費經(jīng)辦、審批和記錄職責(zé)分離。對科研經(jīng)費中每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生取得的資料憑證進行核對，保證賬賬、賬證、賬實相符，避免差錯和舞弊的發(fā)生，保證會計信息的真實性、可靠性。四是加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使財務(wù)人員在精通會計業(yè)務(wù)的同時亦對各種不同來源的科研經(jīng)費管理辦法和經(jīng)費預(yù)算有所了解，在履行財務(wù)報銷手續(xù)時，不只審核票據(jù)本身的真實性、合法性，還須對不符合預(yù)算的支出有一定的鑒別力。
5、加大內(nèi)審約束——財務(wù)內(nèi)控效能保障
加大內(nèi)部審計約束力、發(fā)揮內(nèi)審職能是規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費的使用，防范經(jīng)濟風(fēng)險，提高經(jīng)費使用效益的需要。高校審計部門應(yīng)當(dāng)以經(jīng)費預(yù)算、到賬、使用和結(jié)算為主線，跟蹤項目申報、立項、研究、結(jié)題的全過程。一是主動深入科研和財務(wù)管理部門了解科研經(jīng)費管理使用的基本情況，督促其制定合理完善的制度法規(guī)。二是經(jīng)費審計不應(yīng)該是一次性的，而應(yīng)貫穿整個項目實施全過程，針對每個環(huán)節(jié)實施審計，以核查經(jīng)費開支不合理、管理不規(guī)范為審計重點，做好科研經(jīng)費的抽檢、審計工作，對于數(shù)額巨大的科研項目進行專項審計，發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象及時糾正，對于違規(guī)行為進行嚴(yán)肅處罰，增強經(jīng)費管理的約束力。三是利用先進的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)手段來健全自身的監(jiān)督審計機制。完善科技、財務(wù)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)科技項目、經(jīng)費收支和資產(chǎn)管理一體化管理，解決對科研經(jīng)費管理監(jiān)督環(huán)節(jié)中各相關(guān)部門之間的銜接不暢、信息不通、監(jiān)督失控等問題，確?？蒲匈Y金安全、合理使用。四是從經(jīng)濟性、效率性和效益性的角度對科研經(jīng)費的使用提出建設(shè)性的意見或建議，促進規(guī)范使用與管理科研經(jīng)費，從而提高科研經(jīng)費財務(wù)管理水平。
6、績效考核——財務(wù)內(nèi)控長效機制與最終目標(biāo)
教育部、財政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步加強高?？蒲薪?jīng)費管理的若干意見》要求：“各高校要逐步建立科研經(jīng)費使用的績效考核制度，完善科研項目的績效考評機制，對科研項目所取得的社會效益與經(jīng)濟效益進行考核和評價，提高項目管理水平和資金使用效益?！笨蒲许椖控攧?wù)績效評價是高校財務(wù)管理精細化內(nèi)容之一，建立科學(xué)、合理的財務(wù)績效評價體系包括指標(biāo)體系、評級原則與標(biāo)準(zhǔn)、評價方法與手段等，通過經(jīng)費計劃、經(jīng)費供應(yīng)、支出管理、經(jīng)費結(jié)算、財經(jīng)秩序和經(jīng)費成果六大指標(biāo)，對科研項目取得的經(jīng)濟效益（包括財務(wù)效率、財務(wù)效益及效果）與社會效益進行考核與評價，提高高校財務(wù)管理水平和科研經(jīng)費的使用效益。一是將評價結(jié)果作為改進科研經(jīng)費預(yù)算管理和以后項目申報評審的依據(jù)。二是針對科研項目結(jié)題不結(jié)賬的行為制定校內(nèi)科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法，明確結(jié)賬時間和結(jié)余經(jīng)費的用途，從管理過程上減少科研經(jīng)費的損耗，杜絕科研資產(chǎn)的流失。三是需考慮科研經(jīng)費管理的長效機制，建立科研基金，為科研成果的轉(zhuǎn)化提供資金支持。四是從間接成本補償中提取績效支出，激勵科研及相關(guān)人員的積極性，深化高校人事分配制度改革，防止違反財經(jīng)紀(jì)律等行為發(fā)生。
四、結(jié)語
高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，不僅是財務(wù)工作者不容忽視的責(zé)任，還需要各方面的共同努力，協(xié)調(diào)配合。同時，科研經(jīng)費財務(wù)內(nèi)部控制又是一個動態(tài)的管理過程，需要不斷地完善與改進。隨著時代的不斷變化，高校財務(wù)管理應(yīng)立足于高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展變化，及時完善內(nèi)部控制建設(shè)，更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。
（注：本論文為2013年廣東海洋大學(xué)反腐倡廉建設(shè)理論和實踐研究專項課題的階段性成果（項目號：GDOUJW201303）；課題組成員：溫曉云、陳成、鄭永祥、李文春、陳清毫。）
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作者：溫曉云
