【摘要】新《事業(yè)單位會計制度》從結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上對收入支出表進行了修訂。本文以某事業(yè)單位為例，按照新制度的要求，演示了收入支出表編制的過程并分析了新制度下收入支出表發(fā)生的主要變化。
【關(guān)鍵詞】新會計制度 事業(yè)單位 收入支出表
（一）
隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化以及事業(yè)單位體制改革的不斷深入，原《事業(yè)單位會計制度》在諸多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。為了進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為，滿足事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的需要，財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新制度”），并規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。
收入支出表是反映事業(yè)單位在一定會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的會計報表，是事業(yè)單位會計報表的重要組成部分，也是本次制度修訂的重要變化之一。新制度改進了收入支出表的結(jié)構(gòu)，使其既可以全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入支出全貌，又可以反映事業(yè)單位年度非財政補助結(jié)余的形成和分配情況。
本文以某事業(yè)單位為例，演示了20×3年度該事業(yè)單位收入支出表編制的過程，詳細(xì)列出了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的計算及分配過程。同時分析了新制度下收入支出表與原制度相比發(fā)生的變化，以期對理解和運用新制度、做好新舊制度的銜接起到一定的積極作用。
例：假設(shè)某事業(yè)單位20×3年收入類、支出類科目發(fā)生額見表1。
其他有關(guān)資料如下：
（1）假設(shè)該事業(yè)單位無所得稅繳納義務(wù)，按財務(wù)制度規(guī)定以30%的比例從本年非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金，其余數(shù)額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。該事業(yè)單位前期經(jīng)營活動無虧損。
（2）該事業(yè)單位“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目本年貸方發(fā)生額中專項資金收入轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)為159 500元，本年“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方發(fā)生額中專項資金支出轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)為146 500元。
（二）
根據(jù)該單位20×3年收入類、支出類科目發(fā)生額表編制該事業(yè)單位收入支出表。按照規(guī)定，收入支出表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。按照月度編制時，應(yīng)列明“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”。按照年度編制時，應(yīng)列明“上年數(shù)”和“本年數(shù)”。
本例中編制的是年度收入支出表，其中“上年數(shù)”根據(jù)20×2年收入支出表中“本年數(shù)”轉(zhuǎn)入。受篇幅所限，該單位20×2年收入支出表未單獨列出。“本年數(shù)”一列數(shù)字主要項目的填列計算過程如下：
1. 本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本期財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財政補助收入-（財政補助支出的基本支出+財政補助支出的項目支出）=5 000 000-（4 010 000+690 000）=300 000（元）。
2. 本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本期事業(yè)類收入=事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入。
本期事業(yè)類收入=3 090 000+912 000+150 000+72 000=4 224 000（元）。
本期事業(yè)類支出=非財政專項資金支出+其他資金支出+上繳上級支出+對附屬單位補助支出+其他支出。
本期事業(yè)類支出=140 000+2 660 000+486 000+756 000+30 000=4 072 000（元）。
因此，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=本期事業(yè)類收入-本期事業(yè)類支出。本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=4 224 000-4 072 000=152 000（元）。
3. 本期經(jīng)營結(jié)余。本期經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=126 000-78 000=48 000（元）。
4. 彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余。根據(jù)前文假設(shè)資料，該事業(yè)單位前期經(jīng)營活動無虧損，不需要彌補虧損，因此該單位收入支出表（表2）中，“彌補以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余”的金額為48 000元。
5. 本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=152 000+48 000=200 000（元）。
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目本年貸方發(fā)生額中專項資金收入轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)-本年借方發(fā)生額中專項資金支出轉(zhuǎn)入金額合計數(shù)=159 500-146 500=13 000（元）。
6. 本年非財政補助結(jié)余。本年非財政補助結(jié)余=本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)=200 000-13 000=187 000（元）。
假設(shè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為0。
提取職工福利基金=本年非財政補助結(jié)余×30%=187 000×30%=56 100（元）。
7. 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。轉(zhuǎn)入事業(yè)基金=本年非財政補助結(jié)余-提取職工福利基金=187 000-56 100=130 900（元）。
從而編制完成了該事業(yè)單位20×3年度收入支出表，詳見表2。
（三）
通過上例中事業(yè)單位收入支出表的編制過程可知，新制度下收入支出表的格式和內(nèi)容發(fā)生了以下兩點主要變化：
第一點變化是，新制度改進了收入支出表的結(jié)構(gòu)，使其能夠全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌。新制度按資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，使得收入支出表的編制更加符合會計慣例，也更加科學(xué)合理。
第二點變化是，新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并對非財政補助結(jié)余的形成及分配情況設(shè)計了科學(xué)的計算流程。這些改進符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”等部門預(yù)算管理的規(guī)定，從而進一步規(guī)范了事業(yè)單位的支出和分配行為。
主要參考文獻
1. 財政部.關(guān)于貫徹實施《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》的通知.財會函［2013］1號，2013-01-10
2. 財政部.事業(yè)單位會計制度.財會［2012］22號，2012-12-28
【作 者】
張 振 油永華
【作者單位】
（山東行政學(xué)院財務(wù)與會計系 濟南 250014 山東政法學(xué)院商學(xué)院 濟南 250014）
