文 張宇
管理會計(jì)的知識體系好比是一顆“鉆石”，簡約而不失深邃，透徹中彰顯價(jià)值。雖然管理會計(jì)的核心內(nèi)容不多，較好理解掌握，但運(yùn)用起來卻變化無窮。這很像數(shù)理化等學(xué)科，原理和定律雖然不多，但好像有做不完的、變化無窮的題目。
管理會計(jì)知識體系的核心內(nèi)容主要包括五個(gè)方面：(1)成本管理;(2)預(yù)算編制;(3)績效管理;(4)財(cái)務(wù)決策;(5)公司理財(cái)。其中成本管理是基礎(chǔ)，預(yù)算編制和績效管理屬于“計(jì)劃-控制脈”，財(cái)務(wù)決策和公司理財(cái)屬于“決策脈”(參見前文《管理會計(jì)是打通管理者“任督”二脈的“秘笈”》)。以下對這五個(gè)方面的內(nèi)容和對企業(yè)的價(jià)值做個(gè)簡要介紹。
成本管理
成本管理包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算技術(shù);二是現(xiàn)代成本管理思想。這兩個(gè)方面代表了管理會計(jì)的過去與未來。
產(chǎn)品成本核算也稱為成本會計(jì)，它是管理會計(jì)的前身。產(chǎn)品成本核算的目的是為了準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的存貨價(jià)值。這個(gè)工作既是為了滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，也是為了幫助企業(yè)管理者更好地進(jìn)行定價(jià)決策。
當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本法出現(xiàn)之后，成本會計(jì)開始逐漸從單純的會計(jì)核算向企業(yè)管理工具方向演變，成本會計(jì)慢慢變成為管理會計(jì)，作業(yè)概念的出現(xiàn)則標(biāo)志著現(xiàn)代管理會計(jì)的開始。管理會計(jì)幫助企業(yè)管理者深入地研究成本與經(jīng)營活動(dòng)之間的因果關(guān)系，這個(gè)工作可以為企業(yè)帶來三個(gè)價(jià)值：(1)幫助企業(yè)管理者更好地預(yù)測未來成本，制定更加準(zhǔn)確、合理的成本標(biāo)準(zhǔn)，為以后的成本控制打好基礎(chǔ)。(2)使每種產(chǎn)品的成本分?jǐn)偢雍侠砗蜏?zhǔn)確，這樣就可以幫助企業(yè)管理者更好地制定價(jià)格和衡量產(chǎn)品的盈利能力。(3)幫助企業(yè)管理者識別增值作業(yè)與非增值作業(yè)，然后通過減少非增值作業(yè)來降低成本。
預(yù)算編制
預(yù)算已經(jīng)是西方國家企業(yè)普遍使用的管理工具了，而且編制預(yù)算不僅僅是企業(yè)財(cái)會人員的工作，更是企業(yè)管理者的主要工作之一。企業(yè)管理者負(fù)責(zé)編制經(jīng)營預(yù)算，財(cái)會人員則負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)預(yù)算。
預(yù)算編制是一個(gè)邏輯性很強(qiáng)的過程，整個(gè)預(yù)算就是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、相互關(guān)聯(lián)的數(shù)學(xué)模型。預(yù)算編制必須考慮人性因素，應(yīng)該對企業(yè)管理者具有激勵(lì)作用。例如，預(yù)算所設(shè)定的目標(biāo)應(yīng)該通過協(xié)商的方法來確定，而不應(yīng)該由高層管理者強(qiáng)加給中基層管理者。
企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購和耗用預(yù)算、直接人工預(yù)算、間接制造費(fèi)用預(yù)算、銷貨成本預(yù)算、銷售與管理預(yù)算以及利潤表。財(cái)務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算以及三大報(bào)表。
績效管理
績效管理可以細(xì)分為：(1)差異分析;(2)責(zé)任會計(jì)與轉(zhuǎn)移價(jià)格;(3)分部的盈利性分析;(4)其他財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)衡量。
差異分析與預(yù)算構(gòu)成了一個(gè)完整的“計(jì)劃-控制”循環(huán)。預(yù)算設(shè)定了收入與成本的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，而差異分析則是確保實(shí)際收入與成本符合當(dāng)初設(shè)定的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，一旦發(fā)現(xiàn)偏差則及時(shí)采取糾正措施。
差異分析的價(jià)值在于幫助企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)查造成問題的根源，并采取必要的措施解決問題。預(yù)算與差異分析所形成閉環(huán)的核心價(jià)值在于幫助企業(yè)持續(xù)改善。
責(zé)任會計(jì)與轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)激勵(lì)管理者甚至普通員工所不可或缺的手段。責(zé)任會計(jì)就是運(yùn)用管理會計(jì)報(bào)告來衡量各個(gè)責(zé)任中心的收入、成本或利潤業(yè)績。轉(zhuǎn)移價(jià)格則是企業(yè)各部門之間進(jìn)行內(nèi)部交易的價(jià)格核算制度。責(zé)任會計(jì)與轉(zhuǎn)移價(jià)格的技術(shù)都很簡單，但激勵(lì)效果卻非常明顯，企業(yè)何樂而不為?
分部的盈利性分析可以針對產(chǎn)品、部門(如一個(gè)門店)以及顧客(群)。隨著市場競爭的日益激烈，分部的盈利性分析變得越來越重要。企業(yè)的整體盈利水平取決于分部的盈利能力，因此企業(yè)必須及時(shí)識別和分析分部的盈利情況，并做出合理的戰(zhàn)略或經(jīng)營調(diào)整。
其他的財(cái)務(wù)衡量還有很多，企業(yè)需要根據(jù)自身的戰(zhàn)略重點(diǎn)以及部門的性質(zhì)來挑選恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。此外，企業(yè)必須同時(shí)重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在因果關(guān)系。企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)了好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)(如降低不良率)才能實(shí)現(xiàn)好的財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，管理會計(jì)的核心內(nèi)容中也討論了一些非財(cái)務(wù)因素，如產(chǎn)能和浪費(fèi)問題等，這些因素都會直接影響企業(yè)的成本水平。
財(cái)務(wù)決策
財(cái)務(wù)決策分為短期決策和長期決策。短期決策包括本量利分析和邊際分析技術(shù);長期決策則是投資決策技術(shù)。
本量利分析其實(shí)就是一個(gè)簡化版的預(yù)算，它的價(jià)值在于可以幫助企業(yè)管理者快速而經(jīng)濟(jì)地模擬各種經(jīng)營方案，分析它們的可行性、盈利性和風(fēng)險(xiǎn)水平，以挑選最佳的經(jīng)營方案。
邊際分析也是幫助企業(yè)管理者制定各種經(jīng)營決策，它包括：(1)特殊訂單的定價(jià)決策;(2)是否外包的決策;(3)是否再加工的決策;(4)是否關(guān)閉一個(gè)分部的決策;(5)資源有約束情況下的最優(yōu)生產(chǎn)決策。
投資決策的核心技術(shù)就是折現(xiàn)現(xiàn)金流法(DCF 法)，此外還有回收期法，獲利指數(shù)法等。這些都是企業(yè)進(jìn)行長期投資前必須要做的功課。
公司理財(cái)
公司理財(cái)包括與回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的知識、金融工具的投資與融資技術(shù)以及營運(yùn)資本的技術(shù)。金融工具投資與融資的核心技術(shù)也是折現(xiàn)現(xiàn)金流法，其原理非常簡單，但運(yùn)用起來卻非常復(fù)雜。其挑戰(zhàn)性主要來自未來現(xiàn)金流的不確定性。
公司理財(cái)可以培養(yǎng)企業(yè)管理者有效使用公司資產(chǎn)的意識和能力。如果說企業(yè)的利潤率是一個(gè)基本面，那么企業(yè)資產(chǎn)的使用效率就是加速器和放大器。因此，學(xué)習(xí)公司理財(cái)對提高投資人的回報(bào)率具有非常重要的價(jià)值。
