一、營改增稅制改革的內(nèi)容和意義
（一）營改增稅制改革的內(nèi)容
營改增就是將原先繳納營業(yè)稅的項目改成繳納增值稅。增值稅是對產(chǎn)品或服務增值的部分進行納稅，可以減少重復納稅環(huán)節(jié)。營改增政策是在服務業(yè)和交通運輸業(yè)首先開始試運行的，并逐漸推廣至商貿(mào)行業(yè)。從前期的試運行來看，營改增對小規(guī)模企業(yè)影響非常大，就廣告業(yè)而言，在實施營改增以前，企業(yè)需要繳納 5%的營業(yè)稅，改為征收增值稅以后，只需要繳納3%增值稅。商貿(mào)企業(yè)具體需要繳納多少稅一目了然，這就在很大程度上提升了稅收的透明性。
（二）營改增稅制改革的意義
營改增所涉及的行業(yè)將逐步擴大，范圍越來越廣，它的重要意義主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，營改增有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。就商貿(mào)企業(yè)而言，對商貿(mào)企業(yè)征收營業(yè)稅，稅負過重。而營改增是為加大我國第三產(chǎn)業(yè)扶持力度而制定的稅收政策，這將促進我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是新興的商貿(mào)企業(yè)。第二，營改增還有利于提高我國勞動力和產(chǎn)品在國際上的競爭力。營改增后我國的稅制向國際接軌，在國際市場的價格競爭中取得了很多優(yōu)勢，進而提高了我國的國際競爭力。
▲▲二、營改增給商貿(mào)企業(yè)會計核算帶來的影響
（一）核算方式的影響
商貿(mào)企業(yè)向外界輸出的服務產(chǎn)生銷項稅，企業(yè)需要繳納的增值稅是銷項稅與進項稅的差額，這與營業(yè)稅的征收完全不同。營業(yè)稅的核算方式是根據(jù)實數(shù)入賬，沒有進項稅和銷項稅的抵扣環(huán)節(jié)，成本也是根據(jù)實際產(chǎn)生的數(shù)額列支。而實行營改增后，企業(yè)的收入要扣除銷項稅后進行確認，成本核算方式也變?yōu)榈挚弁赀M項稅后在列支。由此可知營改增后，收入、成本和稅金的核算都發(fā)生了變化，企業(yè)會計核算方式也需進行相應的調(diào)整，做好稅種的銜接，這必然會增大企業(yè)財務部門的工作難度。
（二）財務報表編制的影響
商貿(mào)企業(yè)在月末或年末編制財務報表都需填報一個十分關(guān)鍵的項目，就是現(xiàn)金流量表。商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)金流量表的具體項目包括了企業(yè)融資行為的現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營行為的現(xiàn)金流量及企業(yè)投資行為的現(xiàn)金流量。在商貿(mào)企業(yè)需要繳納營業(yè)稅時，按照國家規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的資金都計入投資科目下的相關(guān)項目里，而在營改增之后，企業(yè)購入固定和無形資產(chǎn)所支付的資金必須分別列明。這給商貿(mào)企業(yè)在會計實際業(yè)務操作上帶來不小的改變。
（三）納稅方面的影響
營改增實施后，商貿(mào)企業(yè)需要繳納的實際增值稅額是銷項稅與進項稅之間的差額，企業(yè)可以抵扣的進項稅多，企業(yè)需要繳納的增值稅相應就少。因此，商貿(mào)企業(yè)為減輕企業(yè)自身增值稅的負擔，而盡企業(yè)自身所能增加可抵扣的進項稅。但是，并非所有的進項稅都是可以進行抵扣的，增值稅的進項稅抵扣是在一定的范圍和時限內(nèi)才能進行的，商貿(mào)企業(yè)在營改增后實施進項稅抵扣時，要做到符合規(guī)定范圍和時限要求，否則不可以進行進項稅抵扣。
▲▲三、營改增后商貿(mào)企業(yè)會計核算可采取的措施
（一）改善會計核算機制
增值稅的會計處理要比營業(yè)稅的復雜許多，因為增值稅采用抵扣稅款模式，涉及的會計科目比營業(yè)稅的多。商貿(mào)企業(yè)可以進一步完善會計核算方式，以便適應“營改增”后會計核算的需求，根據(jù)增值稅的會計處理特點，將會計核算方式從營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變。再則，商貿(mào)企業(yè)要加強財務人員學習相關(guān)培訓，針對營改增后企業(yè)會計核算方式發(fā)生的變化，幫助財務人員盡快掌握國家稅務政策以及新會計核算的業(yè)務操作，以便適應營改增的會計核算要求，在實際的業(yè)務操作中仍然游刃有余。
（二）建立明細賬簿以適應營改增
商貿(mào)企業(yè)應很據(jù)自身的實際情況，結(jié)合營改增給企業(yè)帶來的變化，改善企業(yè)記賬流程，來適應稅制改革后的管理要求。商貿(mào)企業(yè)財務部門首先將購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別列明；其次可以設(shè)置增值稅明細賬，記錄增值稅明細。企業(yè)可根據(jù)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容計提稅額，但要注意區(qū)分增值稅和營業(yè)稅間不同的計提方式。商貿(mào)企業(yè)還要及時調(diào)整因營業(yè)稅和增值稅不同，給企業(yè)帶來的財務報表在結(jié)構(gòu)方面的影響，好應對營改增后企業(yè)在財務分析時的需求，直觀的體現(xiàn)出營改增為企業(yè)帶來的實際意義。
（三）做好稅收籌劃
營改增對商貿(mào)企業(yè)納稅現(xiàn)狀籌產(chǎn)生了深遠的影響，企業(yè)通過科學的稅收籌劃可以發(fā)揮增值稅的減負效果，為企業(yè)減輕稅務負擔，因此做好稅收籌劃意義非凡。商貿(mào)企業(yè)要加強會計管理，保證會計信息的完整真實。通過對會計信息的分析，在結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的政策法規(guī)和市場環(huán)境，選擇適合企業(yè)自身的稅收籌劃切入點，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的方案。企業(yè)最好與具有一般納稅人資格的公司合作，這樣可以有進項稅抵扣，充分發(fā)揮增值稅的減負作用。商貿(mào)企業(yè)抓好營改增這個機會，不僅可以深入了解國家稅收政策調(diào)整自身財務管理，還可以降低企業(yè)稅務負擔從而提高企業(yè)收益。
參考文獻：
[1]秦文嬌.案例解析“營改增”的會計處理[J].稅收征納.2012 （ 09）
[2]吳丹彤，李學東，丁建偉.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響[J].會計之友，2012（22）.
[3]王衛(wèi)強.對“營改增”試點下企業(yè)財務工作的思考[J].新會計.2012 （ 09）
作者：朱穎楠
