長(zhǎng)期以來，我國的高校內(nèi)部審計(jì)還是以簡(jiǎn)單的“差錯(cuò)防弊”監(jiān)督職能為主，主要開展的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、事后審計(jì)。但隨著高校體制改革的深化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的拓展，高校內(nèi)部審計(jì)的作用也越來越受到重視，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)方式已經(jīng)不再滿足需要，內(nèi)部審計(jì)工作將逐步向內(nèi)部控制、提高績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理和服務(wù)等方面延伸。但是目前，高校內(nèi)部審計(jì)尚存在諸如獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員人數(shù)少、專業(yè)能力較弱、缺乏必要的審計(jì)技能等問題，因此客觀上要求引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外部化。
一、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析
（一）SWOT分析
1.內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
（1）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)工作質(zhì)量
基于對(duì)單位內(nèi)部各部門和人員的監(jiān)督而設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于與被審計(jì)單位有人事上的聯(lián)系，與其他管理部門存在隸屬關(guān)系和利益沖突，容易受到干預(yù)，所以獨(dú)立性較弱，不易發(fā)揮良好效用，而內(nèi)部審計(jì)外部化后，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位沒有利益上的沖突與聯(lián)系，其工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé)，不容易被學(xué)校行政干預(yù)，理論上可以更加獨(dú)立、客觀、公正，所以外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)結(jié)論會(huì)更讓人信服。
（2）相對(duì)降低審計(jì)成本
隨著教育改革的深化、學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張和辦學(xué)事業(yè)的興旺，高校內(nèi)部審計(jì)的形式和內(nèi)容都較之過去有了明顯的變化，形成了對(duì)招投標(biāo)審計(jì)、工程預(yù)決算審計(jì)等專項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的要求，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也形成了未來高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)。日新月異的內(nèi)部審計(jì)需求及其變化，不僅加大了內(nèi)審工作量，還對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，而且可能需要配備專業(yè)的審計(jì)設(shè)備和軟件。在目前高校缺乏復(fù)合型審計(jì)人才和專業(yè)設(shè)施的情況下，要緩解這個(gè)壓力，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外部化就成為了一個(gè)合理選擇。由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)的存在，從外部市場(chǎng)獲取內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，其成本往往低于單位自己提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的成本，可以節(jié)省審計(jì)人員的招聘和培訓(xùn)的費(fèi)用，節(jié)省配備設(shè)備和軟件的費(fèi)用，相對(duì)降低審計(jì)成本。
（3）優(yōu)化資源配置，集中精力做核心工作
社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有大量具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，而且涉及的專業(yè)領(lǐng)域很廣泛，這是高校內(nèi)部審計(jì)部門難以做到的。如果在很多方面利用社會(huì)審計(jì)的工作就可以在最大程度上優(yōu)化社會(huì)資源配置，使高校獲得更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，將部分內(nèi)部審計(jì)工作外部化還有利于內(nèi)部審計(jì)部門集中精力圍繞學(xué)校的核心工作開展審計(jì)。
（4）獲得先進(jìn)審計(jì)知識(shí)和技能
外部審計(jì)機(jī)構(gòu)人才濟(jì)濟(jì)，具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)的知識(shí)和技能。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與外部審計(jì)人員的合作而接觸到更前沿的審計(jì)知識(shí)和掌握更先進(jìn)的審計(jì)技能，有利于以后內(nèi)部審計(jì)部門的可持續(xù)化發(fā)展。
2.內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
（1）可能存在職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)
1）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為社會(huì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性比內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更強(qiáng)，但是高校的發(fā)展壯大和經(jīng)濟(jì)效益的好壞畢竟與他們的切身利益關(guān)系不大，雙方只是短期的合同關(guān)系，所以可能會(huì)存在忠誠度不及內(nèi)部審計(jì)部門、欠缺更強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)和良好的職業(yè)道德的問題。2）外部機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)時(shí)，有可能僅僅以完成合同為目標(biāo)，不以幫助單位發(fā)現(xiàn)和解決問題、提出可持續(xù)發(fā)展建議為目標(biāo)。3）如果社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不遵守職業(yè)道德，不守誠信，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于利得的時(shí)候不是幫助單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而是回避問題，為了自己利益而有意影響被審計(jì)單位相關(guān)目標(biāo)和計(jì)劃的制定，就可能會(huì)存在審計(jì)尋租和審計(jì)共謀等行為，給被審計(jì)單位造成傷害。這些都給內(nèi)部審計(jì)外部化帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。所以，為了保證審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門還必須嚴(yán)格地監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作。
（2）信息不對(duì)稱，可能影響審計(jì)工作的效率和效果
外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員難以在短期內(nèi)像內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員那樣全面深刻地掌握高校的人文特點(diǎn)、管理政策、人事配置和業(yè)務(wù)流程等情況，他們不熟悉高校工作的特點(diǎn)，對(duì)校園文化也不會(huì)有強(qiáng)烈的認(rèn)同感；而且社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員的流動(dòng)性很大，難以自始至終地全面掌握高校動(dòng)態(tài)。1）這種對(duì)內(nèi)部情況的不熟悉和背景知識(shí)上的差異，一方面會(huì)導(dǎo)致他們難以提供更符合高校的利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所需的服務(wù)或者提供的服務(wù)難以達(dá)到預(yù)期目的；另一方面，也可能影響到審計(jì)工作的深度、廣度和強(qiáng)度，對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行可能會(huì)變成僅僅是簡(jiǎn)單履行規(guī)定程序的常規(guī)化工作。2）社會(huì)審計(jì)人員只能根據(jù)高校提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)，缺乏全局意識(shí)，所以往往只能局限于一般性的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)管理范疇，難以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和學(xué)校管理方面為學(xué)校提出可行性建議，提出的建議在有用性方面也會(huì)打折扣。這種信息上的不對(duì)稱，最終會(huì)影響到審計(jì)工作的效率和效果。
（3）削弱內(nèi)部審計(jì)職能的整體性，形成管理依賴，地位被動(dòng)
1）內(nèi)部審計(jì)工作是高校實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和自我糾正的內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心之一，完善的內(nèi)部審計(jì)可以起到對(duì)不良行為和違規(guī)操作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和糾正的作用，而內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和糾正功能又是一個(gè)相互支持、互為基礎(chǔ)的整體，如果將其中任何一項(xiàng)單一的職能外部化就有可能會(huì)破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)功能的發(fā)揮。2）一旦外部審計(jì)機(jī)構(gòu)介入內(nèi)部審計(jì)工作，隨著時(shí)間的推移，當(dāng)審計(jì)外包項(xiàng)目超過一定數(shù)量和范圍之后，高校內(nèi)部審計(jì)部門可能會(huì)愈發(fā)依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生懈怠，這樣會(huì)使得高校內(nèi)部審計(jì)部門的功能被削弱，不利于培養(yǎng)自己的審計(jì)人員以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門的可持續(xù)發(fā)展，久而久之必然降低內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，失去內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的主動(dòng)性，最終將導(dǎo)致高校內(nèi)控系統(tǒng)中內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。3）內(nèi)部審計(jì)部門如果凡事依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)外部合作者之間的談判地位發(fā)生變化，可能必須被動(dòng)地接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不合理要求，傭金可能變得更高卻得不到與之相符的服務(wù)質(zhì)量。
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（4）喪失管理人才培訓(xùn)基地，規(guī)模效益降低
1）內(nèi)部審計(jì)部門其實(shí)是一個(gè)單位培養(yǎng)管理人才的良好基地，內(nèi)部審計(jì)人員可以接觸到高校單位不同部門的方方面面，對(duì)學(xué)校的管理和發(fā)展可以有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，而在內(nèi)部審計(jì)外包之后，內(nèi)部審計(jì)人員得到鍛煉的機(jī)會(huì)可能會(huì)減少，對(duì)全局的把握能力可能會(huì)減弱，因而損失了一個(gè)很好的培訓(xùn)管理人才的基地。2）隨著高校的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外部化活動(dòng)也可能會(huì)越來越多，在達(dá)到一定規(guī)模之后，付給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用將會(huì)很高。如果內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目全部由內(nèi)審部門自己承接，盡管配備專業(yè)的設(shè)備和招聘培訓(xùn)專業(yè)人員的初始成本很高，內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)的積累也需要一段時(shí)間，但是在完善了自己的內(nèi)部審計(jì)部門之后，整個(gè)審計(jì)的邊際成本會(huì)降低。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)耗費(fèi)的成本將小于由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)所付出的成本，獲得的效益將大于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的效益。
3.內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)遇
（1）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）繼2001年重新修訂了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，又陸續(xù)頒布了多個(gè)實(shí)務(wù)公告，并對(duì)過去已頒布的實(shí)務(wù)公告進(jìn)行了修訂，2009年1月還發(fā)布了新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2012年對(duì)《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行修訂并公示。這就使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)和結(jié)果定價(jià)有了評(píng)判的依據(jù)；此外，在IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義里暗含了審計(jì)主體可以是“外部人”，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以外部化；同時(shí)還對(duì)外部服務(wù)機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)提供服務(wù)的獨(dú)立性和勝任能力等方面都做了要求。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)使得管理層在選擇和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)方面有了相關(guān)依據(jù)，也便于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的發(fā)展。
（2）教育部門和高校管理層的重視
近年來，隨著國家對(duì)高校系統(tǒng)反腐倡廉工作的日益重視和高校決策管理層對(duì)審計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)的日益深化，高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門越來越重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化也寄予了一定的期望。一方面，引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以提高內(nèi)審的獨(dú)立性，建立健全內(nèi)部監(jiān)控和約束機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部各部門的管理，提高學(xué)校的管理效率和管理質(zhì)量；另一方面，教育管理部門在強(qiáng)化對(duì)高校監(jiān)管的情況下，也更接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)后的工作結(jié)論。教育部門和高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，為內(nèi)部審計(jì)外部化工作的順利開展創(chuàng)造了條件。
（3）高校發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求
1）隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域不斷拓展，擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和加大資金投入已成為高校改革和發(fā)展的趨勢(shì)。在規(guī)模擴(kuò)張的過程中，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜和外向化，辦學(xué)投資的多元化和辦學(xué)形式的多樣化使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已無法滿足高校提高資金使用效率和強(qiáng)化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，所以內(nèi)部審計(jì)外部化即讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為高校提供更專業(yè)的服務(wù)就成為了可供選擇的解決方式。2）還有很多階段性的項(xiàng)目審計(jì)需求，僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門自有力量難以滿足。例如，學(xué)校大興土木進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，就形成了對(duì)工程預(yù)決算審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、設(shè)備采購審計(jì)、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)工作的需求，但是這種需求只是階段性需求，在基建項(xiàng)目完成之后此需求就會(huì)減少。如果為此而直接招聘和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員、配備審計(jì)設(shè)施，成本太高，并不是最優(yōu)選擇。在這種情況下就可以借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量來滿足內(nèi)部審計(jì)的階段性要求，緩解階段性的內(nèi)部審計(jì)供給不足的壓力。3）高校出于發(fā)展的需要，在外地設(shè)立了分支辦學(xué)機(jī)構(gòu)，但是由于不同地區(qū)有其自身的風(fēng)土人情、習(xí)俗文化和地方法規(guī)的差別，給高校統(tǒng)一經(jīng)營和監(jiān)管帶來了不便。為此，聘請(qǐng)外地的社會(huì)審計(jì)人員協(xié)助進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也給跨地域的監(jiān)管行為帶來了方便。
4.內(nèi)部審計(jì)外部化的威脅
（1）內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)混亂
內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)是一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，承接內(nèi)部審計(jì)部門外部化服務(wù)的主體大多為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也有少量咨詢公司等相關(guān)機(jī)構(gòu)。這些提供服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)為了吸引客戶，承接更多業(yè)務(wù)，往往會(huì)采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式，但由于成本效益原則，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)又必然影響到審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，這些外部機(jī)構(gòu)良莠不齊，只是一味地追逐利潤，往往疏于更新審計(jì)技術(shù)和方法，這同樣影響了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。以上不良因素導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)混亂的現(xiàn)狀。
（2）缺乏規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外部化的法律法規(guī)
為了規(guī)范與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的外部審計(jì)工作，我國也出臺(tái)了一些相應(yīng)政策，例如內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出了相應(yīng)要求，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則也對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作制定了規(guī)范，但是目前我國還沒有出臺(tái)專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)人員的相關(guān)規(guī)范和政策。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的質(zhì)量和對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的監(jiān)管。
（二）構(gòu)建SWOT分析表
二、基于SWOT分析的內(nèi)部審計(jì)外部化策略
（一）利用機(jī)遇、發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，合理采用內(nèi)審?fù)獠炕绞?br />
順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)，在教育部門和高校管理層的大力重視下，根據(jù)高校發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，合理采取內(nèi)部審計(jì)外部化方式。
1.對(duì)于在高校過去很少開展審計(jì)的領(lǐng)域、專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)優(yōu)勢(shì)不明顯和可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的審計(jì)項(xiàng)目，如果花費(fèi)太多精力和經(jīng)費(fèi)去培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員有點(diǎn)不太符合成本效益原則，還不如引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，讓具有更高審計(jì)技術(shù)水平和更具工作效率的專業(yè)人士來開展比較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作，獲得更具備獨(dú)立性、更專業(yè)化和更系統(tǒng)化的審計(jì)服務(wù)。這樣一方面可以優(yōu)化資源配置，另一方面也可以在花費(fèi)較低成本的情況下獲得最大效益。所以，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況來選擇合適的項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)有利于學(xué)校管理的選擇。
2.在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員可以與外部審計(jì)人員全程合作進(jìn)行審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)外部化作為學(xué)習(xí)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)的好時(shí)機(jī)，在合作過程中學(xué)習(xí)對(duì)方的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)技巧，獲得更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。這樣一方面滿足了學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制和提高資金使用效益的目的；另一方面，也讓內(nèi)部審計(jì)人員得到了鍛煉，有助于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)力量，對(duì)以后建立自己的審計(jì)部門很有幫助，還可以避免因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外部化而可能產(chǎn)生的外包依賴性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員更熟悉本單位的情況，在與外部審計(jì)人員合作的過程中，可以協(xié)助外部審計(jì)人員，提高審計(jì)效率并獲得更好的審計(jì)效果。
（二）回避威脅，彌補(bǔ)劣勢(shì)，理性選擇
要想解決我國高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的職能作用，并不是簡(jiǎn)單地將內(nèi)部審計(jì)外部化就可以解決的，還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化作出理性的選擇。
1.從外部相關(guān)監(jiān)管法規(guī)來看，目前還沒有專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)人員的相關(guān)規(guī)范和法規(guī)，期待能出臺(tái)相關(guān)政策以彌補(bǔ)這個(gè)法律法規(guī)建設(shè)的缺憾，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)市場(chǎng)。在目前還沒有相關(guān)監(jiān)管政策的情況下，只能由高校內(nèi)部來對(duì)外部審計(jì)的工作建立相應(yīng)的監(jiān)督和管理機(jī)制。
2.高校在采取內(nèi)部審計(jì)外部化方式時(shí)，要謹(jǐn)慎選擇。對(duì)引入外部審計(jì)的可行性做好分析論證，以能否提高審計(jì)質(zhì)量作為抉擇的重要依據(jù)，考慮綜合的成本和收益是否合理，是否能為高校的可持續(xù)化發(fā)展起到更好作用?？梢詫?duì)目前內(nèi)審人員無法涉及到的領(lǐng)域面向社會(huì)公開招標(biāo)，注重選擇信譽(yù)好、專業(yè)強(qiáng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且在審計(jì)外部化過程中注重監(jiān)督，外部化服務(wù)由最高層主管人員負(fù)責(zé)，派專人負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)和跟蹤監(jiān)督，以提高審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的質(zhì)量。在合作協(xié)議里要事先約定好審計(jì)責(zé)任的劃分、審計(jì)結(jié)果的誤差標(biāo)準(zhǔn)等條款，以提高外部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在審計(jì)工作結(jié)束后，要對(duì)審計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，考察是否符合高?？沙掷m(xù)發(fā)展，為以后的內(nèi)部審計(jì)外部化工作的開展提供建議。
3.為了避免過多依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)造成的內(nèi)部審計(jì)被動(dòng)化和受制于人，高校應(yīng)根據(jù)自己的需要和考慮成本效益原則，在不同時(shí)期選擇不同的能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的方式，一方面要盡量培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人員，另一方面要利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)質(zhì)資源。不一定全部?jī)?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都外部化，也不一定在所有階段都需要內(nèi)部審計(jì)外部化。
4.對(duì)于核心審計(jì)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，最好還是由單位內(nèi)部審計(jì)人員來承接，一方面可以鍛煉內(nèi)部審計(jì)人員的技能，也使他們能更好地掌握高校的管理情況；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員更了解本校的各方面情況，更關(guān)注高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)劃，更有利于提高審計(jì)效率、達(dá)到審計(jì)效果。
綜上，筆者認(rèn)為，高校根據(jù)本單位具體情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)有選擇地進(jìn)行外部化，在內(nèi)外部審計(jì)資源之間尋求一種與本單位相適宜的內(nèi)外部審計(jì)資源最優(yōu)配置方式，與此同時(shí)采取在審計(jì)過程中內(nèi)外部審計(jì)人員全程合作審計(jì)的模式，應(yīng)該是一個(gè)能利用機(jī)遇發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)勢(shì)并且規(guī)避其劣勢(shì)的理性選擇。當(dāng)然，對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)人員的工作該如何協(xié)調(diào)、內(nèi)外部審計(jì)人員的最優(yōu)搭配比例、內(nèi)外部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核定標(biāo)準(zhǔn)等方面還需要在實(shí)踐中進(jìn)行摸索?？傊?，要以提高審計(jì)質(zhì)量并實(shí)現(xiàn)成本最低、效益最大化為原則，采取先小范圍試點(diǎn)再擴(kuò)大范圍推廣的策略。
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作者：蔣文定
