CSKS研究院（以下簡稱研究院）始建于1956年，是我國專門從事礦產(chǎn)資源開采新方法、新工藝、新設(shè)備和新材料研究的重點專業(yè)技術(shù)研究院，具有專業(yè)配套齊全、實驗設(shè)備先進、工程配套能力強、科研成果豐碩、影響面廣等特點，在我國金屬礦床開采技術(shù)領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位。1999年7月研究院列入全國242家改制科研院所，單位性質(zhì)由原來的科學(xué)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科研企業(yè)，按企業(yè)模式進行經(jīng)營管理，會計核算準則由原來的科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度轉(zhuǎn)為企業(yè)會計準則。體制轉(zhuǎn)變的十多年來，研究院除自身正常的科研生產(chǎn)經(jīng)營活動外，仍然承擔大量的國家公益性、社會性課題研究，如國家863計劃，國家科技支撐計劃，國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃（973）等。各項國家課題經(jīng)費的管理核算即“科技專項資金”的管理核算成為研究院財務(wù)核算的一個重要的組成部分。
“科技專項資金”核算的特殊性
2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法》（財教〔2006〕159號、160號、163號和219號）?！翱萍紝ｍ椯Y金”核算的國家課題專項經(jīng)費來源于中央財政撥款，按上述管理辦法，項目和課題經(jīng)費應(yīng)當納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，單獨核算。專項經(jīng)費管理和使用要建立面向結(jié)果的追蹤問效機制。經(jīng)費來源、經(jīng)費管理、經(jīng)費結(jié)題審計的特殊性都決定了“科技專項資金”與企業(yè)一般資產(chǎn)、負債類科目核算的不同，“科技專項資金”財務(wù)核算不僅要符合企業(yè)會計準則，還需嚴格遵照執(zhí)行上述專項經(jīng)費管理辦法，確保經(jīng)費?？顚Ｓ谩?br />
舊企業(yè)會計準則下“科技專項資金”帳務(wù)處理方法
在新企業(yè)會計準則頒布實施之前，研究院對“科技專項資金”帳務(wù)處理如下：
（一）收到科技專項資金項目撥款時，按撥款的種類、項目進行明細核算
借：銀行存款等相關(guān)科目
貸：專項應(yīng)付款——××項目
（二）經(jīng)費使用時形成資產(chǎn)部分
借：固定資產(chǎn)——××項目
貸：銀行存款等相關(guān)科目
借：專項應(yīng)付款——××項目
貸：資本公積—××撥款轉(zhuǎn)入
科技專項資金購置的設(shè)備不計提折舊，按設(shè)備原值一次性計入專項應(yīng)付款，增加企業(yè)資本公積，不影響企業(yè)當期利潤。
（三）經(jīng)費使用時不形成資產(chǎn)部分，即發(fā)生其他研發(fā)費用，按項目預(yù)算開支科目設(shè)置明細賬，并按實際發(fā)生額
借：專項應(yīng)付款——××項目—××費用
貸：銀行存款等相關(guān)科目
（四）項目完成驗收后，如有資金結(jié)余需上交部分
借：專項應(yīng)付款——××項目
貸：銀行存款科目
如不需上交部分
借：專項應(yīng)付款——××項目
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入
新企業(yè)會計準則下“科技專項資金”帳務(wù)處理方法
2009年研究院執(zhí)行新企業(yè)會計準則，科技專項資金的核算發(fā)生了較大的變化。按《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》規(guī)定，企業(yè)收到的國家科技專項資金列入政府補助范疇核算。企業(yè)從政府部門取得的政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。企業(yè)取得政府補助時采用收益法中的總額法進行會計處理。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，企業(yè)將其確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益（營業(yè)外收入），相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補助，如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，企業(yè)將其確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入）；如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，則直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。
按照準則的上述規(guī)定，研究院在收到科技專項資金項目撥款時，按撥款的種類、項目進行明細核算
借：銀行存款等科目
貸：其他非流動負債—遞延收益——××項目
在成本類科目增加“研發(fā)支出——××項目——××費用”，歸集各課題的明細支出，月末將“研發(fā)支出”余額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)費用科目，
借：相關(guān)費用科目
貸：研發(fā)支出——××項目——××費用
并將遞延收益按相應(yīng)金額計入當期營業(yè)外收入，
借：其他非流動負債—遞延收益——××項目
貸：營業(yè)外收入
形成資產(chǎn)部分，購入或工程完工時
借：固定資產(chǎn)等科目
貸：銀行存款等相關(guān)科目
每月按該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊
借：研發(fā)支出——××項目—設(shè)備費
貸：累計折舊
新舊企業(yè)會計準則下帳務(wù)處理的區(qū)別與思考
（一）新舊企業(yè)會計準則下“科技專項資金”帳務(wù)處理區(qū)別
1.經(jīng)費管理科目由“專項應(yīng)付款”改為“其他非流動負債—遞延收益”，月末按當月發(fā)生費用金額計入“營業(yè)外收入”，確認當期收益；
2.增加研發(fā)支出科目作為經(jīng)費明細支出過渡性歸集科目，嚴格控制監(jiān)督經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況；
3.形成資產(chǎn)部分帳務(wù)處理發(fā)生較大變化，以往的核算辦法中，所購設(shè)備原值一次性計入專項應(yīng)付款，同時增加資本公積—撥款轉(zhuǎn)入，此類設(shè)備不計提折舊，不影響企業(yè)當期損益。新準則中設(shè)備費在所購固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。
（二）按新準則核算不可避免的出現(xiàn)以下問題：
在“研發(fā)支出—設(shè)備費”科目中確認的設(shè)備費是該課題所購設(shè)備的累計折舊金額，而非設(shè)備原值。該課題購置的固定資產(chǎn)必須單獨填寫課題設(shè)備備查簿，方便日后計提折舊與查賬。因設(shè)備使用壽命與課題周期始終存在年限不一致的情況，在課題結(jié)題審計時，出現(xiàn)“研發(fā)支出—設(shè)備費”歸集的金額與課題預(yù)算金額不一致情況，且課題結(jié)題時，課題仍有余額，實為尚未計提的折舊金額。這樣對研究院科技專項課題結(jié)題造成很大的不便。
（三）思考與啟示
針對以上情況，筆者認為可以對科技專項資金中的設(shè)備費做如下帳務(wù)處理：
科技專項課題按課題預(yù)算進度購置設(shè)備時，按設(shè)備原值
借：研發(fā)支出——××項目—設(shè)備費
固定資產(chǎn)——××項目
貸：相關(guān)科目
研發(fā)支出——××項目—設(shè)備費
該類固定資產(chǎn)每月計提折舊時
借：相關(guān)費用科目
貸：累計折舊
借：其他非流動負債—遞延收益——××項目
貸：營業(yè)外收入
筆者認為通過“研發(fā)支出—設(shè)備費”科目歸集設(shè)備原值，這樣帳務(wù)處理能彌補從會計賬務(wù)核算中無法直接歸集設(shè)備費的缺欠，將課題購置的固定資產(chǎn)與研究院日常經(jīng)營購置固定資產(chǎn)進行區(qū)分，既取代了專項課題固定資產(chǎn)備查簿的填制，又能與課題預(yù)算書中設(shè)備費金額相匹配，杜絕了在課題結(jié)題時從固定資產(chǎn)科目中拼湊設(shè)備費的現(xiàn)象，會計月末按該設(shè)備折舊金額確認當期收益也符合會計準則要求。
長沙礦山研究院/彭麗瓊
