繼新《事業(yè)單位會計制度》全面實行以來，事業(yè)單位新舊會計制度已經平穩(wěn)順利過渡，絕大多數單位都能基本按新制度正確開展會計核算和財務管理，但還有少數單位對于基建賬并入大賬的會計處理還不夠規(guī)范和統(tǒng)一。有的單位并表不并賬；有的并賬并表，但并賬的會計科目不統(tǒng)一，比如，單位使用捐贈收入形成的建安工程投資、設備投資等，有的并入“事業(yè)支出”科目，有的并入“其他支出”科目。
新制度要求，事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計制度單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據至少按月并入單位會計“大賬”。但基建賬中相關科目的發(fā)生額具體如何按月并賬新制度規(guī)定不夠明確，在《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中，也只對2012年12月31日基建賬中相關科目余額并賬業(yè)務作了說明。為了規(guī)范事業(yè)單位基建賬并賬處理，本文根據實踐中遇到的問題談談個人的看法，以供會計實踐工作者商榷。
一、按并賬要求設置基建賬明細賬戶
在基建會計賬中，在“基建拔款”科目下應設置“財政預算拔款”和“其他拔款”兩個明細賬戶；在“其他拔款”二級明細賬戶下設置“上級補助”和“捐贈收入”、“利息收入”等三級明細賬戶。
在大賬會計賬中，支出類科目一般應設置六級明細賬戶，事業(yè)支出——項目支出——財政補助支出或非財政補助支出——支出功能——基本建設支出——房屋建筑物支出或設備購置支出等；收入類科目最多的需要設置四級賬戶，財政補助收入——基本支出或項目支出——支出功能——基本建設支出；上級補助支出——非財政補助支出——支出功能——基本建設支出。
二、正確選擇并賬對應會計賬戶
根據新制度規(guī)定，基建會計的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”等科目中用財政預算拔款支出的本月發(fā)生額部分，應并入大賬的“事業(yè)支出——項目支出——財政補助支出”明細科目；上述科目中用財政預算拔款外資金支出的本月發(fā)生額部分應并入大賬的“事業(yè)支出——項目支出——非財政補助支出”明細科目?；〞嫛敖桓妒褂觅Y產——固定資產”科目本月發(fā)生額應并入大賬“固定資產”科目。“預付工程款”科目的本月發(fā)生額并入大賬的“預付賬款”或“應收賬款”科目?！盎ò慰睢A算拔款”科目的本月發(fā)生額并入大賬的“財政補助收入——項目支出”科目?！盎ò慰睢渌慰睢鄙霞壯a助收入的本月發(fā)生額部分并入“財政補助收入——非財政補助資金”科目。上述科目的捐贈收入、利息收入等本月發(fā)生額部分并入大賬的“其他收入——非財政補助資金”科目?！皯豆こ炭睢笨颇康谋驹掳l(fā)生額并入大賬的“應付賬款”科目。
三、會計核算并賬實例
某事業(yè)單位有一個綜合辦公樓基建項目，2013年7月基建會計有期初、期末及本月發(fā)生額資料如下表：
基建賬科目余額表
日期：2013年7月31日 單位：萬元
科目名稱 期初數 期末數 差額 科目名稱 期初數 期末數 差額
銀行存款 21 18 -3 基建撥款-預算撥款 120 175 55
建筑安裝工程 100 156 56 基建撥款-其他撥款-上級補助 40 55 15
設備投資 10 13 3 基建撥款-其他撥款-捐贈 25 30 5
待攤投資 5 8 3 應付工程款-施工單位 15 10 -5交付使用資產-固定資產 29 40 11 0預付工程款-電梯工程 35 35 0 0
合 計 200 270 70 合 計 200 270 70
借：事業(yè)支出——項目支出——財政補助支出——支出功能——基本建設支出——綜合辦公樓 55萬元——項目支出—非財政補助支出——支出功能——基本建設支出——綜合辦公樓 7萬元——支出功能——基本建設支出——設備購置 11萬元銀行存款 -3萬元貸：財政補助收入——項目支出—支出功能—綜合辦公樓 55萬元上級補助收入——非財政補助資金—支出功能—綜合辦公樓15萬元其他收入——非財政補助資金—支出功能—綜合辦公樓 55萬元應付賬款——施工企業(yè) -5萬元同時，借：在建工程——基建工程 62萬元固定資產——專用設備 11萬元貸：非流動資產基金——在建工程 62萬元非流動資產基金——固定資產 11萬元
冷水江市財政局黃德祥黃朝建
