日前，財政部針對《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的征求意見工作已經(jīng)結(jié)束，社會各界對我國管理會計體系的建設(shè)表達了支持，并且提出了不少具有參考價值的內(nèi)容。
《征求意見稿》對我國管理會計體系建設(shè)有四個方面的工作要求，其中第一項就是理論體系的建設(shè)，足見理論體系建設(shè)是我國管理會計發(fā)展過程中的重要組成部分。理論體系建設(shè)需要立足于我國企業(yè)實踐和國情，進一步提升與企業(yè)實際情況的契合度，并體現(xiàn)中國特色。
應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)我國企業(yè)提升管理水平
我國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，正在從傳統(tǒng)的政策紅利期、人口紅利期向管理紅利期轉(zhuǎn)變。而有效的管理會計理論與實務(wù)，必將成為促進企業(yè)管理水平提升的重要舉措。
但實際上，我國現(xiàn)階段的管理會計理論多來源于西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，以至于在一定程度上忽略了本土理論體系的建設(shè)。“所以，理論體系的建設(shè)相應(yīng)地可以促進我國在這方面的國際研究中占有一席之地?！北本┕ど檀髮W(xué)商學(xué)院會計系教授王仲兵告訴記者。
在實際工作中，我國的管理會計理論體系應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)我國企業(yè)提升管理水平。北京國家會計學(xué)院副教授劉霄侖表示，管理會計理論體系的指導(dǎo)作用主要體現(xiàn)在三個方面：第一，指導(dǎo)企業(yè)明確目標(biāo)，提高管理水平，開展系統(tǒng)性的管理工作，促進各項管理措施的協(xié)調(diào)配合；第二，為未來設(shè)立管理會計執(zhí)業(yè)資格提供知識體系支撐；第三，協(xié)調(diào)各政策制定部門出臺相關(guān)政策，并對以往所出臺的各項管理政策進行梳理、整合，避免出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、考慮不全等情況。
暨南大學(xué)管理學(xué)院教授胡玉明表示同意劉霄侖的觀點。他認為，管理會計理論體系類似于會計準(zhǔn)則?！艾F(xiàn)在還有很多企業(yè)不知道管理會計是做什么的，而理論體系就是讓這些管理基礎(chǔ)薄弱的、需要提升管理水平的企業(yè)有一個可供參考的指導(dǎo)性的東西?！辈贿^，胡玉明表示，管理會計理論體系的建設(shè)不可能迅速完成，需要一定的時間積累，是一個長期的過程。
中國特色是關(guān)鍵詞
“理論來源于實踐，同時高于實踐”。這意味著管理會計理論體系的建設(shè)需要立足于我國企業(yè)的實際情況。
王仲兵通過研究認為，目前我國管理會計方法工具與企業(yè)具體實踐存在較大程度的脫節(jié)。因此，當(dāng)前我國在建設(shè)管理會計理論體系時要注重提升理論研究與企業(yè)實際間的契合度。
《征求意見稿》中對管理會計理論體系建設(shè)的要求是：推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計理論體系。其中，“中國特色”是關(guān)鍵詞，這也體現(xiàn)出理論體系的建立不能脫離我國實際情況的要求。
劉霄侖表示，“中國特色”中的“特”體現(xiàn)在三個方面：第一，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要比重，且相當(dāng)部分屬于大中型集團企業(yè)，分子公司眾多，多地經(jīng)營，管理難度大；第二，企業(yè)管理水平參差不齊，員工和經(jīng)營管理人員素質(zhì)普遍偏低，內(nèi)部各種經(jīng)營機制有待進一步改善；第三，我國是大陸法系國家，財政部門在相關(guān)制度制定方面可以發(fā)揮主導(dǎo)作用，充分協(xié)調(diào)企業(yè)、理論研究機構(gòu)、培訓(xùn)機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)等，形成合力。
經(jīng)過長期對企業(yè)管理會計實踐情況的跟蹤，胡玉明認為，管理會計理論體系“中國特色”的本質(zhì) 在于價值取向，這也是我國不能完全照搬西方國家做法的根本原因。而管理會計的決策會因此受到影響。
胡玉明說，中國人還是強調(diào)集體主義的，最典型的例子就是激勵性薪酬。在我們國家會出現(xiàn)這樣一種情況，企業(yè)對業(yè)績突出的個人加大了獎勵力度，可能會比不獎勵的后果更嚴(yán)重。因為沒有得到獎勵的人會感覺不公平，進而不配合工作，最后導(dǎo)致原本可以做得更好的方案無法繼續(xù)執(zhí)行下去。
“另外一個典型的例子是預(yù)算。預(yù)算講究的是資源配置。我國很多企業(yè)更強調(diào)部門預(yù)算的均衡，這樣大家都沒有意見。而如果這樣做，資源就沒有配置在企業(yè)戰(zhàn)略的重點上，企業(yè)決策的結(jié)果就會受到很大程度的影響。很多中國人比較崇尚權(quán)力，這也可能導(dǎo)致體現(xiàn)分權(quán)化管理思想的預(yù)算，難以有效實施?！焙衩髡f。
學(xué)界分工合作，政府統(tǒng)一發(fā)布
學(xué)界在我國管理會計理論體系建設(shè)過程中將會扮演非常重要的角色。劉霄侖表示，管理會計理論體系的建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)從管理會計定義的研究著手，圍繞內(nèi)外部環(huán)境以及管理會計目標(biāo)、主體、客體、手段和工具，確定管理會計與其他學(xué)科的邊界與外延，特別是與財務(wù)管理、財務(wù)會計、管理控制、風(fēng)險管理等領(lǐng)域的關(guān)系。
“在此基礎(chǔ)上，逐步開展管理會計概念框架、管理會計人員職業(yè)能力框架以及管理會計具體領(lǐng)域的研究?！眲⑾鰜稣f。
從具體的實施層面上看，胡玉明表示，管理會計理論體系的建設(shè)是龐大的系統(tǒng)工程，不是單獨的個人可以完成的。“西方國家最后由行業(yè)協(xié)會來總結(jié)和提煉出各方觀點，形成管理會計公告，這方面的 典型代表是美國。這種形式值得我們借鑒。我國的學(xué)者可以就管理會計理論體系中個別主題進行深入系統(tǒng)的研究，最后由財政部作為召集人來總結(jié)提煉學(xué)者的觀點，形成一種一般性的概括文件?！焙衩魈岬?，這種方式同時也符合我國“集體主義”的價值取向，而這也是西方國家不具備的優(yōu)勢。政府部門重視管理會計，從而能夠集中不同領(lǐng)域從事不同管理會計主題研究的學(xué)者的智慧。
這樣來看，召集人的作用就更加明顯。
另外，受訪專家一致認為，管理會計在教學(xué)上需要有所突破。王仲兵表示，管理會計越來越朝著綜合性交叉學(xué)科發(fā)展，學(xué)界亟需改變傳統(tǒng)管理會計的教學(xué)體系，將管理會計理論體系與最佳實踐緊密地嵌入到中國企業(yè)實際經(jīng)營情境中，這也就意味著要加強學(xué)生在企業(yè)戰(zhàn)略定位及具體管理模式設(shè)計等方面的綜合能力的訓(xùn)練。
