摘 要：高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，其成長(zhǎng)發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)而充滿風(fēng)險(xiǎn)的過程。如何實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的快速成長(zhǎng)，提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，建立有效的內(nèi)部控制是根本保證。首先文章介紹了高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本問題，其次說(shuō)明它的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，最后根據(jù)問題所提出解決的對(duì)策和方案。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；內(nèi)部控制；困境；路徑
內(nèi)部控制本身是一個(gè)以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，監(jiān)控為保證的有機(jī)整體。實(shí)踐證明：凡經(jīng)營(yíng)成功的高新技術(shù)企業(yè)，都有一套適合其自身特點(diǎn)的健全高效的內(nèi)部控制體系；凡經(jīng)營(yíng)失敗的高新技術(shù)企業(yè)，其失敗的原因大都與其內(nèi)部控制的缺失有關(guān)。
一、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本問題分析
（一）核心因素
1、資金
高新技術(shù)企業(yè)集研究、開發(fā)、生產(chǎn)、貿(mào)易和服務(wù)等多種活動(dòng)于一身，其資金運(yùn)動(dòng)過程相對(duì)復(fù)雜，其資金運(yùn)動(dòng)主要呈現(xiàn)三大特點(diǎn)：首先，資金流入的多渠道性。高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，使得穩(wěn)健派的投資者望而卻步，造成其資金的籌集難度較高，企業(yè)不得不從多方面設(shè)法籌集資金，形成了資金從投資者、銀行、風(fēng)險(xiǎn)投資公司多方面進(jìn)入企業(yè)的情況。其次，無(wú)形資產(chǎn)所占比重較大。高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有技術(shù)密集型的特性，資金進(jìn)入企業(yè)后，主要用于研究、開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等不同環(huán)節(jié)，并多以專利權(quán)、非專利技術(shù)、軟件、商標(biāo)等形式的資產(chǎn)存在，因此，無(wú)形資產(chǎn)所占比重較大。最后，用于研發(fā)活動(dòng)的資金較多。由于高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品必須具有高層次性、先導(dǎo)性和創(chuàng)新性，才能保持其優(yōu)勢(shì)，所以企業(yè)不斷將資金投入技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，占領(lǐng)或擴(kuò)大市場(chǎng)份額，保持其立于不敗之地。
2、人才
人力資源是高新技術(shù)企業(yè)提高其管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素。企業(yè)在高科技領(lǐng)域中的發(fā)展和創(chuàng)新，不僅需要先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)手段，更需要能夠滿足研發(fā)需要的技術(shù)人才和管理人才。只有具備符合高新技術(shù)開發(fā)要求的人才，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力才能不斷提高；只有搞好企業(yè)人力資源的管理和控制，企業(yè)才能取得成功。根據(jù)高新技術(shù)的特性其人才主要包括高技術(shù)人才、高層管理人才兩類，高新技術(shù)企業(yè)的管理者大多是技術(shù)人才，這些人往往缺乏豐富的管理經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)的理財(cái)意識(shí)，使得企業(yè)發(fā)展受阻，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。同時(shí)，這些人才的穩(wěn)定性與傳統(tǒng)行業(yè)相比較差。
3、技術(shù)
高新技術(shù)企業(yè)是建立在高技術(shù)、新技術(shù)基礎(chǔ)上的，其最主要特征就是技術(shù)密集、技術(shù)創(chuàng)新性強(qiáng)，新的技術(shù)發(fā)明是高新技術(shù)企業(yè)成立的首要條件。高新技術(shù)企業(yè)必須不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新或通過市場(chǎng)獲取新技術(shù)，以保證企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。而要達(dá)到技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)資金的投入是最重要的保障之一。目前，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)資金投入呈逐年遞增的趨勢(shì)，但是研發(fā)資金的投入多依靠政府的政策性支出，投入渠道單一化，很難保證資金投入的數(shù)量。從企業(yè)角度來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占全國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的比例小于美國(guó)10多個(gè)百分點(diǎn)，且美國(guó)企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自市場(chǎng)渠道，而我國(guó)企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)相當(dāng)一部分來(lái)自政府支出。
（二）重要性
內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，保證資產(chǎn)的安全性及經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。因此可見，企業(yè)健全有效的內(nèi)部控制是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。具體來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、內(nèi)部控制有利于企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部控制制度有利于國(guó)家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)中的貫徹和實(shí)施。在企業(yè)中，有效的執(zhí)行國(guó)家方針政策和法規(guī)。內(nèi)部控制制度的完善是非常重要的，通過內(nèi)部控制可以有效的監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部的任何部門與環(huán)節(jié)，及時(shí)反映、糾正所發(fā)生的各類問題，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的合法性。
2、內(nèi)部控制可以保證企業(yè)信息搜集的正確可靠。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，對(duì)職責(zé)分工進(jìn)行科學(xué)化的管理，可以保證各種管理信息的正確和可靠。這些信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者分析過去、管理現(xiàn)在、和預(yù)測(cè)未來(lái)形式并做出決策的過程中起到重要的作用。
3、內(nèi)部控制有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的一系列控制方法、制度措施和程序組成。只要內(nèi)部控制滲透于單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，內(nèi)部控制就會(huì)起到協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用，各個(gè)部門和工作人員的各項(xiàng)職責(zé)都是由每一級(jí)管理層授予下屬各級(jí)的職責(zé)得到正確的履行，朝著企業(yè)目標(biāo)方向發(fā)展，最終保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
如今高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展取得不小的進(jìn)步，但在企業(yè)日常生活中仍然存在一些問題，主要的問題有以下這幾個(gè)方面：
（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善
我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)尚不完善，企業(yè)文化里是否有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念，主要的問題表現(xiàn)在：公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部權(quán)力太過集中，不能發(fā)揮其職能等現(xiàn)象。特別是像我們這種成長(zhǎng)型中小高新企業(yè)，董事會(huì)及公司經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力集中于法定代表人一身，降低了高級(jí)管理人員監(jiān)督的有效性，如此造成企業(yè)的重要決策缺乏行之有效的監(jiān)督和審核機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重后果是使決策者決策出現(xiàn)失誤，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)陷入一片混亂。在企業(yè)活動(dòng)中內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)沒有起到應(yīng)有的作用。
（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)不重視
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理思想及管理理念對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。高新技術(shù)管理層對(duì)建立內(nèi)部控制的要求不高，經(jīng)營(yíng)思想和企業(yè)的管理理念模糊，所以對(duì)自身的發(fā)展和自我完善及貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力嚴(yán)重不足。進(jìn)一步影響企業(yè)的效率和內(nèi)部控制的效果。由于我國(guó)目前還沒有一個(gè)完善的監(jiān)督及約束激勵(lì)管理層人員的外部機(jī)構(gòu)，因而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的完善自我和不斷提高自我發(fā)展的動(dòng)力及意識(shí)不足。造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)不高，也影響了企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度和效果。
（三）企業(yè)中會(huì)計(jì)信息失真及披露不充分
信息對(duì)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策及管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著不同于一般的作用，高新技術(shù)企業(yè)每年的企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案，需要財(cái)務(wù)部相關(guān)人員提供信息，技術(shù)研發(fā)人員提供有關(guān)研究開發(fā)項(xiàng)目備案材料，部分中小高新技術(shù)企業(yè)由于內(nèi)部會(huì)計(jì)部門工作的秩序混亂，備案信息不及時(shí)不齊全，造成高新技術(shù)企業(yè)享受的優(yōu)惠政策沒有享受，現(xiàn)今有些高新技術(shù)企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，還有對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)的后期培訓(xùn)不重視，使致了相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)及知識(shí)的更新速度緩慢。甚至一些高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒有進(jìn)行過專業(yè)技能的培訓(xùn)，而且沒有相關(guān)技能合格的證件。某些高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員欠缺法制觀念及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)，還有相關(guān)職業(yè)判斷能力。所以財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)低下，使得財(cái)務(wù)處理方面上虛假及舞弊的現(xiàn)象常常發(fā)生，高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)控職能就會(huì)被弱化，導(dǎo)致信息失真現(xiàn)象普遍嚴(yán)重。
（四）內(nèi)部控制體系不完善。
內(nèi)部控制體系制定不完整。我國(guó)各種類型的經(jīng)濟(jì)單位還沒有公開制定完整的內(nèi)部控制體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度也只散見于各種內(nèi)部文件之中，更談不上科學(xué)合理和互相銜接；財(cái)務(wù)部門不及時(shí)提供信息，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及到一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個(gè)部門，而作為財(cái)務(wù)管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內(nèi)部顯示出其突出地位，有一些相關(guān)信息無(wú)法及時(shí)向?qū)徲?jì)員提供；內(nèi)控制度缺少方法和措施。雖然不少企業(yè)有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特別是在內(nèi)部控制的檢查，大多未落實(shí)到實(shí)處，更沒有定期進(jìn)行報(bào)告。
三、完善高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策研究
（一）強(qiáng)化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制責(zé)任。
內(nèi)部控制關(guān)系到整個(gè)企業(yè)效率和受托責(zé)任的改進(jìn)。企業(yè)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)主要負(fù)責(zé)執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，不斷地維護(hù)積極的內(nèi)部控制環(huán)境。如荷蘭的《企業(yè)賬戶法案》規(guī)定，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理、對(duì)管理、組織和政策的效率與效果進(jìn)行控制，都是部長(zhǎng)的職責(zé)。我國(guó)不斷刮起的審計(jì)風(fēng)暴，加大了企業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)和管理運(yùn)作進(jìn)行恰當(dāng)內(nèi)部控制的需要。私人部門的會(huì)計(jì)丑聞迫使理論界和實(shí)務(wù)界以保護(hù)消費(fèi)者和投資者的名義。對(duì)受托責(zé)任和透明度問題進(jìn)行重新審視。從這個(gè)角度而言，應(yīng)制定政策以讓企業(yè)對(duì)各級(jí)人大和納稅人更加負(fù)責(zé)。管理層有責(zé)任建立和維護(hù)這樣的內(nèi)部控制。我們認(rèn)為，所有的企業(yè)部門負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制構(gòu)造對(duì)于企業(yè)組織的控制、目的、運(yùn)營(yíng)和資源而言都是重要的。每個(gè)企業(yè)主體都必須建立、記錄、評(píng)估和監(jiān)督內(nèi)部控制，這主要是各級(jí)企業(yè)管理層的責(zé)任，但企業(yè)組織中的每個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。只有讓企業(yè)主體的高管層參與內(nèi)部控制程序，才能夠確保更有效、持久的監(jiān)督以及對(duì)公共資源的受托責(zé)任。
（二）重視對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，顯得尤為重要。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。
（三）建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。為了促進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制的共同認(rèn)識(shí)，需要一個(gè)概念框架、邏輯一致的定義和術(shù)語(yǔ)以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣，企業(yè)主體的管理者、審計(jì)師、立法者、管制者、市民、學(xué)術(shù)界就能夠形成改進(jìn)內(nèi)部控制的合力。企業(yè)主體的管理層應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行經(jīng)常性的測(cè)評(píng)（至少一年一次），這有助于確保管理層所負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制始終是恰當(dāng)?shù)模⑶蚁裼?jì)劃的那樣運(yùn)作，阻止內(nèi)部控制的失靈。管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)作進(jìn)行全面的測(cè)評(píng)，以確定它們的合理性、它們是否得到遵循、幫助存在問題的領(lǐng)域形成改正行動(dòng)。
（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。在內(nèi)部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。
總之，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全是不斷完善的過程，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)與自身實(shí)際相結(jié)合，建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)在發(fā)展過程中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力及運(yùn)營(yíng)能力。
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作者：邱家信
