例如，固定資產(chǎn)折舊可以增設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶，期末計(jì)提折舊。
因此，彭浪認(rèn)為，下一步，我們需要探討如何設(shè)置“調(diào)整賬戶”或編制“調(diào)整分錄”，如何開(kāi)發(fā)相關(guān)財(cái)務(wù)軟件并形成制度予以規(guī)范。
建立“信息快速通道”
共同的會(huì)計(jì)主體、同樣的會(huì)計(jì)對(duì)象，讓政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在并存中的協(xié)調(diào)成為兩者關(guān)系中的重中之重。
我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是在上個(gè)世紀(jì)90年代中后期建立起來(lái)的，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并不是真正意義上的“政府會(huì)計(jì)”。
彭浪認(rèn)為，政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的核心是建立一條“信息快速通道”，使政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)信息互通與轉(zhuǎn)換。
“在履行政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任時(shí)，盡管政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能和具體目標(biāo)各有不同，但它們是政府會(huì)計(jì)體系的有機(jī)組成部分，兩者通過(guò)信息的協(xié)同實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者要在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目上相互協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的互通和轉(zhuǎn)換。”彭浪說(shuō)。
同時(shí)，周欣認(rèn)為，在實(shí)踐中要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以預(yù)算會(huì)計(jì)為核心，而要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)的前提是預(yù)算會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、科學(xué)化。預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)既相互獨(dú)立，又有效聯(lián)接。
她舉例說(shuō)：“中國(guó)氣象局在政府會(huì)計(jì)改革方面已嘗試通過(guò)信息化手段來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離與聯(lián)系。其研發(fā)的計(jì)財(cái)業(yè)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分成幾個(gè)子系統(tǒng)，通過(guò)各自的體系構(gòu)建信息共享平臺(tái)，各類(lèi)信息通過(guò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)流動(dòng)和共享，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的‘無(wú)縫銜接’?！绷硗?，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是政府會(huì)計(jì)改革路徑的第一步。
中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院教授林鋼認(rèn)為，政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立也是政府會(huì)計(jì)改革需考慮的兩大塊內(nèi)容。“在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也有需要考慮的方面，比如收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下兩套報(bào)表之間的勾稽關(guān)系如何、數(shù)據(jù)如何核對(duì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的合并報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的匯總報(bào)表如何編制等?！绷咒摫硎尽?br />
在我國(guó)當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)體系下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期共存。如何既提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息質(zhì)量，滿足政府部門(mén)的財(cái)務(wù)管理需求，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，以反映和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，一直是政府會(huì)計(jì)改革中的重要命題。
近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)楊敏在第五屆“政府會(huì)計(jì)改革理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)”上再次指出，政府會(huì)計(jì)改革要注意處理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、總體規(guī)劃與分步實(shí)施、當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)、立足國(guó)情與借鑒國(guó)際等方面的關(guān)系。
其中，處理好政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，能夠以較低的“改革成本”滿足實(shí)際工作需要，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理兩大功能，有助于使我國(guó)財(cái)政管理體制邁向一個(gè)制度更明晰、信息更透明、治理更規(guī)范、決策更科學(xué)的新臺(tái)階。
兩者并存實(shí)現(xiàn)“雙重目標(biāo)”
從政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用看，兩者各不相同，不能相互替代。而要使政府會(huì)計(jì)成為一個(gè)完整的體系，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要長(zhǎng)期并存，并相互協(xié)調(diào)。
因此，我國(guó)應(yīng)建立一個(gè)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在內(nèi)兩者并行的政府會(huì)計(jì)體系。完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)至少應(yīng)由預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)共同構(gòu)成，而實(shí)現(xiàn)反映政府預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息的“雙重目標(biāo)”。
對(duì)于兩者的并存，中國(guó)氣象局財(cái)務(wù)核算中心處長(zhǎng)周欣建議，首先要明確區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。
她以中國(guó)氣象局的會(huì)計(jì)實(shí)踐為例進(jìn)行了說(shuō)明：“原來(lái)的政府會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。比如中國(guó)氣象局成立財(cái)務(wù)核算中心，其主要的職責(zé)就是完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，目的是準(zhǔn)確、完整地反映資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)信息。但我們?cè)谶\(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，很多時(shí)候我們的財(cái)務(wù)核算要以預(yù)算為中心，即使認(rèn)為預(yù)算不合理或當(dāng)初預(yù)算不細(xì)化，也需要按照初始的預(yù)算執(zhí)行，因?yàn)樽罱K的決算要體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況?！痹谶@樣的情況下，周欣認(rèn)為，只有分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，才能真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)反映全面的預(yù)算信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益的目的。
那么，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)完全不同的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否可以完全割裂開(kāi)來(lái)呢？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院財(cái)會(huì)系主任彭浪認(rèn)為，兩者不能完全割裂開(kāi)來(lái)，但仍需要建立各自的核算和報(bào)告體系。
“將兩者割裂開(kāi)來(lái)的話會(huì)加大核算成本。”彭浪認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)日常會(huì)計(jì)核算設(shè)置的大部分會(huì)計(jì)賬戶仍可采用收付實(shí)現(xiàn)制，并以此為依據(jù)提供預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，同時(shí)通過(guò)設(shè)置相關(guān)責(zé)權(quán)發(fā)生制的“調(diào)整賬戶”或編制“調(diào)整分錄”，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)軟件，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)整或轉(zhuǎn)換后編制期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
