一、現(xiàn)階段會計電算化內部審計控制存在的問題（一）觀念落后，不適應新環(huán)境下的內部審計控制目前很多企業(yè)都已經實現(xiàn)了會計工作的電算化，但在實行電算化后卻沒有改變以往的內部審計控制觀念，沒有建立起與電算化系統(tǒng)相適應的內部審計控制制度。在電算化環(huán)境下，以往手工環(huán)境下的很多內部審計控制措施都變得不適用，但很多企業(yè)并沒有隨著會計工作的變化及時更新自己的內部審計控制觀念，使得目前的會計工作中存在諸多的問題。（二）缺乏相應的標準和規(guī)范在新修訂的《會計法》中雖對內部審計控制提出了新的要求，但這些法律條文卻還不具有可操作性。在使用會計電算化系統(tǒng)后，更是沒有建立相適應的標準和規(guī)范，無法使企業(yè)做到有法可依、有章可循。
二、會計電算化環(huán)境下企業(yè)內部審計控制的變化和特點（一）控制范圍和對象發(fā)生了變化手工記賬環(huán)境下，企業(yè)內部審計控制的方式主要是人員的內部牽制，實行會計電算化后，使會計部門傳統(tǒng)的內部審計控制措施由會計軟件來實現(xiàn)，同時隨著遠程通訊技術的發(fā)展，會計信息網上處理成為可能，業(yè)務事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。實行會計電算化后，企業(yè)的內部審計控制是由人通過會計軟件來實現(xiàn)的，并由計算機自動記錄，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分由計算機自動完成，因此，內控范圍變成了對人和計算機兩者的共同控制。（二）當前會計電算化環(huán)境下企業(yè)內部審計控制存在的缺陷當前會計電算化環(huán)境下企業(yè)內部審計控制存在的缺陷涉及面廣，不易明確職責分工，會計電算化的應用在方便會計核算的同時，也增加了新的工作內容，如計算機硬件及軟件分析、編程、維護人員與計算機操作人員內部審計控制，以及計算機機內及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護人員的崗位責任制度等等，工作面廣就容易顧此失彼，難以兼顧每一個細節(jié)，從而引發(fā)風險。（三）過度依賴軟件而造成麻痹大意電算化軟件程序中包含了內部會計控制功能，這些程序化的內部審計控制，其有效性取決于應用程序。如果程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們的依賴以至長期不被發(fā)現(xiàn)，導致在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大。（四）網絡環(huán)境容易滋生內控風險第一，大量會計信息通過網絡通信線路傳輸，有可能被非法攔截，竊取甚至篡改；第二，網絡會計信息系統(tǒng)容易遭受“病毒”入侵或“黑客”的攻擊，一旦發(fā)生將可能造成巨大損失；第三，網絡環(huán)境下無形資產轉移難以控制，在網絡開放環(huán)境下無形資產可能被不知不覺的被他人盜取使用。
三、實施電算化審計的建議（一）提高審計人員的素質、培養(yǎng)復合型審計人員電算化審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學科，它對從業(yè)人員的素質要求更加全面。因而審計機構應重視電算化審計的應用，積極引進既有審計經驗又具備高層次計算機知識技能的復合型人才，同時對現(xiàn)有審計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的后續(xù)教育，提高他們對會計電算化系統(tǒng)的控制能力；另一方面要讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們開發(fā)的電算化審計軟件更科學，更有效。此外高校對審計專業(yè)的課程設置中應加大計算機程序、數(shù)據(jù)庫相關方面的課程，拓寬學生的素質和能力，培養(yǎng)復合型審計人員。（二）加強對電算化系統(tǒng)的內部控制制度的審計1.職權分離控制檢查從被審計單位管理獲取書面的內部控制制度手冊，檢查會計電算化系統(tǒng)中各種人員的職責與權限、聯(lián)系與牽制有效性，查看各種人員的職責與權限是否與規(guī)定一致。2.硬件環(huán)境控制檢查從被審計單位獲取硬件保護的有關文件，檢查被審計單位管理人員是否按照規(guī)定對硬件進行維護以及對計算機系統(tǒng)的運行環(huán)境進行評估，來保證計算機硬件的可靠性。3.系統(tǒng)運行情況檢查對計算機在輸入、處理、輸出等過程中的運行情況檢查，根據(jù)上機操作記錄、科目編碼，發(fā)現(xiàn)有無錯誤記錄，有無未審核會計科目的編碼。4.操作人員情況檢查對電算化系統(tǒng)操作人員的思想道德、業(yè)務素質是否合格，是否按系統(tǒng)規(guī)程操作，人員之間工作有無錯誤或者舞弊，有無定時人員定時輪崗制度以及對制度定制的合理性進行評估。（三）加強對會計信息真實性和合法性的審計在會計電算化環(huán)境下，由于電算化自身的特點，使得儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作，對會計數(shù)據(jù)和記錄進行不留痕跡的修改等，從而導致對會計信息真實性、合法性審計的難度增大，因此應加強對數(shù)據(jù)的審計工作，保證會計報表及會計業(yè)務處理的真實性、合法性。（四）完善電算化審計標準與準則電算化審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。手工會計系統(tǒng)下審計標準和準則中部分內容已不能適應會計電算化信息系統(tǒng)下的審計。因此，必須及時地制定和改進標準和準則才能控制審計風險，保證審計質量。在制定具體準則時，一方面要充分考慮我國的審計現(xiàn)狀，另一方面也要大力吸收借鑒國外先進的審計理論。電算化審計準則應重視對計算機系統(tǒng)內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程、可運用的審計技術以及審計證據(jù)收集和分析等方面做出規(guī)范。只有規(guī)范了電算化審計，才能將審計風險降低到可以接受的水平。審計人員在面對會計電算化下的新審計風險時應充分地認識到它的重要性，雖然新審計風險對傳統(tǒng)手工審計造成了強大的沖擊，但于此同時也促進了審計方法和理念的進一步改革。隨著信息技術的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及和運用，電算化審計也將隨著在會計電算化的發(fā)展而得到進一步的改善和提高，而這些新審計風險也將在一系列的應對措施下得到有效的控制。
參考文獻：
[1]劉光明.會計電算化審計的風險及對策.遼寧經濟職業(yè)技術學院學報，2004，（1）：11-12.
[2]李想.淺談會計電算化下的審計風險及其對策.財會，2009，（7）.
[3]黃敏，王健.會計電算化條件下的電算化審計.財會審計，2007，（4）.
[4]陳丹.論電算化審計.合作經濟與科技，2006，（6）.
