摘要：在我國頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到廣泛的實(shí)施下，醫(yī)院將如何在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形勢下有更好的發(fā)展和管理，并根據(jù)新的準(zhǔn)則進(jìn)行什么樣的改革，這些成為了當(dāng)前《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修訂和完善的主要內(nèi)容。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能缺少的依據(jù)，它不僅可以加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，還可以使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算行為得到規(guī)范，提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 醫(yī)院 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
隨著越來越深入的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的發(fā)展，醫(yī)療的保險(xiǎn)制度也得到了越來越健全的完善，越來越多的醫(yī)院會(huì)面臨著優(yōu)勝劣汰的市場的選擇，醫(yī)院要想適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)的發(fā)展，就必須改革管理體制和內(nèi)部運(yùn)行的機(jī)制。在財(cái)務(wù)管理的方面也要進(jìn)行深入的改革，財(cái)務(wù)管理的工作一定要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)則、方法還有制度的程序。現(xiàn)有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的制定依據(jù)是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并把別的企業(yè)會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和外國非營利組織的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的先進(jìn)思想結(jié)合起來，作為制定的基礎(chǔ)的?！夺t(yī)院的會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院的發(fā)展有巨大的促進(jìn)作用。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的措施
（一）對(duì)固定資產(chǎn)的含義重新進(jìn)行了定義，完善了固定資產(chǎn)的核算方法
新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則重新定義了固定資產(chǎn)的含義，固定資產(chǎn)指單位價(jià)值在1000元以上（其中專業(yè)設(shè)備在1500元以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其它固定資產(chǎn)。圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。本次從定義中體現(xiàn)出內(nèi)涵變化，金額從500元變化為1 000元（專業(yè)設(shè)備由800元提升到1 50元），單位價(jià)值的提高更有利于管好固定資產(chǎn)，因?yàn)槲飪r(jià)指數(shù)的不斷升高，導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值也在不斷攀升，如果還按原來的單位價(jià)值來管理固定資產(chǎn)，勢必導(dǎo)致投入的人力、物力在管理一大部分低價(jià)值的固定資產(chǎn)，管理的效率低下，新制度的規(guī)定有利于固定資產(chǎn)的管理。
舊制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，提取的修購基金接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，造成了凈資產(chǎn)的虛增。固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。新制度取消了醫(yī)院的“固定基金”賬戶，增設(shè)了累計(jì)折舊賬戶，采用工作量法或者是平均年限法，對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，使其成為資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，讓固定資產(chǎn)的凈值一目了然，再不會(huì)出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的弊端。其次原來固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損沒有得到上級(jí)的批示，該資產(chǎn)就一直放在固定資產(chǎn)總賬里，沒法核算它的清理過程，新制度對(duì)固定資產(chǎn)處置核算加以規(guī)范，對(duì)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等活動(dòng)形成的處置，設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行全過程。
固定資產(chǎn)的明細(xì)賬中增加每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占比例的登記，要求出租、出借、作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，，讓醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)準(zhǔn)確、科學(xué)的反映醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際狀況，新制度中對(duì)固定資產(chǎn)的措施加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)的管理和折舊方法條款的完善，使醫(yī)院資產(chǎn)的計(jì)算更加的真實(shí)化、標(biāo)準(zhǔn)化。
（二）加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
醫(yī)院的無形資產(chǎn)指不具有實(shí)物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。新制度對(duì)上述無形資產(chǎn)規(guī)定在有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，并設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶，作為無形資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目。特別是對(duì)醫(yī)院購入不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件規(guī)定計(jì)入無形資產(chǎn)賬戶中核算，明確了此項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理與分類。
（三）壞賬準(zhǔn)備的提取更加科學(xué)合理
舊制度下壞賬準(zhǔn)備的提取是按應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的余額計(jì)提，將在院病人的醫(yī)藥費(fèi)作為計(jì)提基數(shù)不科學(xué)也不合理，醫(yī)院的壞賬損失應(yīng)針對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款無法收回的部分計(jì)提，新制度下的壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)提，并規(guī)定了壞賬核銷條件：①醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，存在醫(yī)院違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療機(jī)構(gòu)拒付的情況，②對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限（3年）并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款。新制度對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取更加合理，更加科學(xué)。
（四）對(duì)凈資產(chǎn)中基金項(xiàng)目重新進(jìn)行了分類
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，醫(yī)院對(duì)凈資產(chǎn)中的基金重新作了規(guī)范，取消了事業(yè)基金中的一般基金和投資基金，將醫(yī)院非限定用途的凈資產(chǎn)歸入其賬戶核算，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等。所謂限定性凈資產(chǎn)是指組織資源的提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用所設(shè)置的時(shí)間限制或用途限制。醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項(xiàng)，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，應(yīng)通過事業(yè)基金進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
專用基金中增設(shè)了“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金是醫(yī)院為了規(guī)范醫(yī)療過失和醫(yī)療糾紛給醫(yī)院造成的損失而設(shè)立的準(zhǔn)備金，?？顚Ｓ茫M(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)務(wù)人員抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的使用設(shè)置了“待沖基金”賬戶，核算財(cái)政拔款購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物質(zhì)，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存時(shí)予以沖減，規(guī)范了財(cái)政資金的使用。
新制度對(duì)凈資產(chǎn)的重新規(guī)劃，不僅規(guī)避了舊制度中的一些弊端，對(duì)醫(yī)院凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，更加合理。
（五）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度
新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒了大量的國內(nèi)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)則和經(jīng)驗(yàn)，是較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。財(cái)務(wù)報(bào)告中將收入總表和醫(yī)療收入明細(xì)表進(jìn)行整合，取消了藥品收入報(bào)表，將藥品收入合并入醫(yī)療業(yè)務(wù)收入報(bào)表中，作為醫(yī)院醫(yī)療收入的一部分，減輕了藥品在收入中的重要性，適應(yīng)了我國醫(yī)藥改革的步伐。
增加了現(xiàn)金流量表，從業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，三個(gè)方面全面反映醫(yī)院在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息，透過現(xiàn)金流量表可以大致知道，醫(yī)院的現(xiàn)金從哪里又流向哪里去，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表信息的不足，還可以利用現(xiàn)金流量表對(duì)醫(yī)院進(jìn)行考核，評(píng)價(jià)醫(yī)院籌集現(xiàn)金，生成現(xiàn)金的能力。現(xiàn)金流量表有利于醫(yī)院了解本期及以前各期現(xiàn)金的流人，流出和結(jié)余情況，科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，從而為其科學(xué)決策提供充分的、有效的依據(jù)。
新制度規(guī)定三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)根據(jù)醫(yī)院成本管理編制全成本核算報(bào)表體系，包括：醫(yī)院各科室直接成本表，醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表。醫(yī)院各科室直接成本表反映管理費(fèi)用和醫(yī)療技術(shù)、輔助類科室成本分?jǐn)傊僚R床服務(wù)類科室成本前各科室直接成本情況。醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表反映醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的原則和程序，將管理費(fèi)用、醫(yī)療輔助類科室直接成本、醫(yī)療技術(shù)類科室直接成本逐步分?jǐn)傓D(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室后，各臨床服務(wù)類科室的全成本情況。醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表用于對(duì)醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本要素及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與監(jiān)測。
醫(yī)院決策者可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告體系了解醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，總結(jié)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，剖析、評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)情況，進(jìn)一步找出薄弱環(huán)節(jié)，從而研究改善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，確定發(fā)展方向和決策。
二、結(jié)語
在我國新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則下，醫(yī)院一定要將自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革并完善，使其有更好的發(fā)展，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的要求，為醫(yī)院帶來較高的效益。
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作者：許蓉
