[摘要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展。西方國(guó)家對(duì)其基本理論研究要早于我國(guó)，但總體上看，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究在國(guó)內(nèi)外都是剛剛起步。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義出發(fā)，指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不同，論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在不同的風(fēng)險(xiǎn)管理水平下的作用，然后分析了國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀并提出了推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的一些建議，希望能為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)廣泛應(yīng)用起到拋磚引玉的作用。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；比較；現(xiàn)狀；建議
正如“內(nèi)部審計(jì)之父”——?jiǎng)趥愃?#8226;索耶(Lawrence Sawyer) 所言:“內(nèi)部審計(jì)在古代就有其起源。但是，只有到近代這棵大樹才開始根深葉茂。內(nèi)部審計(jì)的歷史從古到今，經(jīng)歷了一個(gè)緩慢而艱苦的過(guò)程?！?內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展萌芽可以追溯到奴隸社會(huì)，但直到1 9世紀(jì)末20世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)的作用才越來(lái)越受到重視，于是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域真正發(fā)生了一場(chǎng)深刻變革，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)逐漸為一種新型的內(nèi)部審計(jì)制度所取代，內(nèi)部審計(jì)從萌芽狀態(tài)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。至今，經(jīng)歷了一百多年的歷史，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)——業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)——管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義
所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。這里的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是我們通常說(shuō)的廣義的風(fēng)險(xiǎn)既包括正面的風(fēng)險(xiǎn)，即機(jī)會(huì)；也包括負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，即狹義風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA) 2001年對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定義為可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。2002年，英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)(IRM )、保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理師協(xié)會(huì)(AIRMIC)以及公共部門風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)(ALARM)共同發(fā)布了風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，采納了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所做出的定義：風(fēng)險(xiǎn)是事件及其后果的可能性的結(jié)合。2007年召開的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）技術(shù)管理局風(fēng)險(xiǎn)管理工作組第四次工作組會(huì)議，采納了我國(guó)代表提出的“風(fēng)險(xiǎn)”定義：不確定性對(duì)目標(biāo)的影響（effect of uncertainty on objectives）。可見,風(fēng)險(xiǎn)既關(guān)注積極面，也關(guān)注消極面。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的比較
圖為新舊內(nèi)部審計(jì)范式路線圖
資料來(lái)源:David McNamee. Risk-based auditing[J].The Internal Auditor. 1997, (8): 22-27.
麥克寧(McNamee)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)新舊范式路線圖反映了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的契合，如圖所示。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用從右到左的路線，即直接測(cè)試內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制是否充分有效，而風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。這種范式使內(nèi)部審計(jì)被埋葬于反映過(guò)去的細(xì)節(jié)之中，結(jié)果是建議管理層增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)控制，這樣隨著時(shí)間的推移，控制點(diǎn)越來(lái)越多，審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越繁瑣緩慢，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項(xiàng)程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。盡管有著防弊與興利的審計(jì)目標(biāo)，但是無(wú)法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法證明其價(jià)值所在，從而引發(fā)內(nèi)部審計(jì)的生存危機(jī)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的路線是從左到右，首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)管理和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來(lái)，其服務(wù)對(duì)公司治理層及管理層而言非常有價(jià)值，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重要作用
英國(guó)與愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年8月頒布了關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”的立場(chǎng)公告(Position Statement)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用做出了闡述。在立場(chǎng)公告中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用是根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不同水平展開的，如下表表示：
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用
風(fēng)險(xiǎn)管理的不同水平
重要特征 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用
風(fēng)險(xiǎn)暴露
未采取任何正是的風(fēng)險(xiǎn)管理方法 協(xié)助采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法;內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上
風(fēng)險(xiǎn)察覺 零星的風(fēng)險(xiǎn)管理方法 協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理方法;內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上
風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn) 已制定風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略和政策，已確定風(fēng)險(xiǎn)偏好 促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策的實(shí)施;在適當(dāng)?shù)胤?，?nèi)部審計(jì)使用管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果
風(fēng)險(xiǎn)管理 已建立企業(yè)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理框架 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì);內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上
風(fēng)險(xiǎn)管理融合 風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制完全嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì);內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上
資料來(lái)源: The Institute of Internal Auditors-UK and Ireland .Position Statement: Risk Based Internal Auditing[S]. London: IIA UK and Ireland, 2003.pp3.
英格蘭-威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《實(shí)施Turnbull》的指導(dǎo)意見以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的事務(wù)公告中，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用做了闡述。我們不難發(fā)現(xiàn)：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)管理（風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等）過(guò)程中的作用越來(lái)越重要。
四、國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
從90年代后半期開始，麥克寧(McNamee)和塞林(Selim)等學(xué)者開始致力于研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的新范式并提出了許多新的觀點(diǎn)。1999年6月，IIA經(jīng)過(guò)幾年的調(diào)研之后，通過(guò)了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新定義和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的內(nèi)容，并于2001年正式實(shí)施。因此，從20世紀(jì)90年代末開始，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。
2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2002 年1月開始實(shí)施）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要求內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善作為基本目標(biāo)。這一標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)工作引向了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。比照1993年版本，一個(gè)最為顯著的變化是風(fēng)險(xiǎn)貫穿始終。根據(jù)這一版本，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理。
2003年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)2001年新發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修改后，新標(biāo)準(zhǔn)于2004年1月l日開始生效，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。新標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、日標(biāo)、職能進(jìn)行了重新定位，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步向前發(fā)展。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）在2004年和2005年又對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修訂后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為審計(jì)基本方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。
五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀
按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（II2）的建議，2002年1月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作推向了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道，這一系統(tǒng)性的改變，必將使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則也充分考慮了這一新動(dòng)向。2004年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的征求意見稿，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。
2005年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，并要求于2005年5月1日起予以施行。該批準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，足見我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。然而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理又迫切需要內(nèi)部審計(jì)的參與，因此完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)、積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，已成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要課題。
由于我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界，均對(duì)其開始關(guān)注和探索，但尚未成熟；企業(yè)往往是按照法律法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行，并非出于企業(yè)自身考慮主動(dòng)進(jìn)行，而且企業(yè)的這種風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往只是才采取“亡羊補(bǔ)牢”式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，可見，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善；單一的內(nèi)部審計(jì)人員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)窄，審計(jì)效率低下，且難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過(guò)程而進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成熟的理論指導(dǎo)，而落后的風(fēng)險(xiǎn)管理方法直接導(dǎo)致企業(yè)不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理還不甚了解，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，尚未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，從而內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中未能充分發(fā)揮作用。
六、推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的建議
目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度目前還很薄弱，但這并不表示不能實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)槟睦镉酗L(fēng)險(xiǎn),哪里就可以有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：
1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
只要我們能及時(shí)把握機(jī)遇，善于迎接挑戰(zhàn)，我們就能更快、更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)議確定的奮斗目標(biāo)，有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)地發(fā)展。但是，能否把握機(jī)遇，克服困難，戰(zhàn)勝挑戰(zhàn)，最重要的是人的思想觀念要轉(zhuǎn)變，要跟上時(shí)發(fā)表展的潮流。一切事物都處在不斷的發(fā)展、變化中，我們必須用發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)觀察處理一切事物。隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起，內(nèi)部審計(jì)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。美國(guó)通用汽車公司已修改了內(nèi)部審計(jì)章程，以“參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立評(píng)價(jià)和建議”作為內(nèi)部審計(jì)的重新定位。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)盡快更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，加強(qiáng)與企業(yè)各部門的配合和溝通，為內(nèi)部審計(jì)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。
2、兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性
獨(dú)立性和客觀性是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件之一。獨(dú)立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)最為重要的屬性，但是長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)“獨(dú)立”屬性的強(qiáng)調(diào)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)管理層之間的敵對(duì)關(guān)系，雙方無(wú)法心平氣和地溝通，內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問(wèn)”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色也就無(wú)法體現(xiàn)，所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時(shí)兼顧其客觀性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒(méi)有改變的“獨(dú)立”對(duì)獨(dú)立性與客觀性進(jìn)行了區(qū)分：要求獨(dú)立的是內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的首要目標(biāo)是客觀性，前者指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，后者指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。個(gè)人的客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，避免利益沖突。在兩權(quán)分離的企業(yè)中，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)組織直接受單位內(nèi)部最最高管理層（董事會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)程序提供權(quán)利上的保證的同時(shí)還要?jiǎng)?chuàng)造出和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)發(fā)生有關(guān)的良好環(huán)境（個(gè)人環(huán)境和總體環(huán)境）以保證內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)估、判斷以及決策的質(zhì)暈。
3、必須建立起一套完備、健全的法律規(guī)范體系
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日發(fā)布，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個(gè)具體準(zhǔn)則，準(zhǔn)則于2003年4月12日發(fā)布并自2003年6月1日起施行。至今，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)頒布了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。這些法規(guī)、規(guī)章是起到了一定的作用，但與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求還相差甚遠(yuǎn)。法令的制度與配合必然更能帶動(dòng)一種新方法的運(yùn)作和發(fā)展,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也是如此。因此，完善我國(guó)現(xiàn)有的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要前提。建議有關(guān)法律和審計(jì)部門能共同致力于這方面成果的出臺(tái), 我國(guó)的法律制度環(huán)境才能得到明顯改善，才能真正與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相適應(yīng)，為之提供必要的客觀環(huán)境。
4、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)
根據(jù)郭化林等（2002）對(duì)我國(guó)一定范圍企業(yè)的調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)人員中71%以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融以及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。可見，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺。無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求的實(shí)際，應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn)，增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家以及其他專業(yè)人員，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。
5、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
IIA1990——2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認(rèn)為，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備以下品質(zhì):第一，具有廣博的知識(shí)。了解組織、行業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)情況、特定職能、流程與整個(gè)組織的關(guān)系，善用科技手段分析有關(guān)資料；第二，化被動(dòng)為主動(dòng)，主動(dòng)確認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、尋找問(wèn)題所在，尋找服務(wù)機(jī)會(huì)；第三，年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)關(guān)注現(xiàn)在及未來(lái)，具有前瞻性和彈性；第四，表達(dá)意見必須做到公平性；第五，具有強(qiáng)烈的未知欲，培養(yǎng)多元化的專業(yè)技能，做到訓(xùn)練有素；第六，與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者應(yīng)建立良好的合作關(guān)系；第七，必須保持良好的工作心態(tài)，包括積極進(jìn)取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵(lì)他人、更具活力、積極表達(dá)意見并與管理當(dāng)局討論重要問(wèn)題、決心做出非凡成就等。因此，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、金融、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)、法律、信息和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)；要不斷通過(guò)后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等；要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德，要求內(nèi)部審計(jì)人員要有對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神，認(rèn)真履行職責(zé)，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧。只有與被審計(jì)單位以及企業(yè)董事會(huì)、管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到他人的理解和支持，內(nèi)部職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
6、推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)效率
隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)技術(shù)日新月異，尤其是近年來(lái)隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為主流。正如李金華審計(jì)長(zhǎng)指出的“計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命”，“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)，將失去審計(jì)資格”。利用計(jì)算機(jī)比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)企業(yè)的各種信息，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)。然而，目前我國(guó)采用計(jì)算機(jī)審計(jì)才剛剛起步，企業(yè)機(jī)器內(nèi)部審計(jì)部門和有關(guān)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)還不夠統(tǒng)一、不夠到位、不夠深刻。因此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，積極開發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并保證數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確。另外，有關(guān)部門要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)力度，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行中級(jí)、高級(jí)培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容不斷深化并拓寬，將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通。建立各類培訓(xùn)的跟蹤反饋機(jī)制，通過(guò)合理的評(píng)估體系，分析學(xué)員通過(guò)培訓(xùn)后在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)揮的效用，及時(shí)檢驗(yàn)培訓(xùn)的效果。（作者：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系 鄭德亮 袁建華）
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