劉素梅 苗宇光
包頭市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所39家，截止到2012年底，全市會(huì)計(jì)師事務(wù)所有從業(yè)人員452人，其中執(zhí)業(yè)注師206人，共實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入3,392.51萬(wàn)元，上繳稅金218.71萬(wàn)元。單從以上數(shù)據(jù)看，注師行業(yè)為包頭市的經(jīng)濟(jì)社會(huì)做出了一定的貢獻(xiàn)。實(shí)際上注師行業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)作用遠(yuǎn)不是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能放映出來(lái)的，這表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著審計(jì)鑒證職能，它關(guān)系著資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。二是關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是對(duì)維護(hù)社會(huì)公眾利益起著至關(guān)重要的作用。也正因?yàn)槿绱?，如何?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理并使之健康發(fā)展是行業(yè)內(nèi)不容置疑的共識(shí)。
一、行業(yè)現(xiàn)狀
包頭市現(xiàn)有的39家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，分為有限責(zé)任公司和合伙制，其中有限責(zé)任公司7家，其余皆為合伙制。不管選用什么形式，它們均是按照中國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)條款而設(shè)立的經(jīng)濟(jì)組織，因此全是合法的。我們知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂就是誠(chéng)信，而衡量誠(chéng)信的標(biāo)準(zhǔn)主要是業(yè)務(wù)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信與否，關(guān)乎到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的公平與正義。從全國(guó)來(lái)看，由于注師不守職業(yè)道德，即不誠(chéng)信而出具的相關(guān)虛假（業(yè)務(wù)質(zhì)量非常次）的審計(jì)報(bào)告，因此造成的國(guó)有資產(chǎn)流失、銀行騙貸、股民損失等現(xiàn)象屢屢發(fā)生，進(jìn)而使得整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信水平下降，無(wú)論是國(guó)內(nèi)民眾的認(rèn)知感還是中國(guó)在國(guó)際上的形象，都受到了影響，這不是危言聳聽(tīng)。就包頭地區(qū)的情形看，雖然未出現(xiàn)以上所列現(xiàn)象，但經(jīng)我們調(diào)查其存在的問(wèn)題也不容忽視，表現(xiàn)為：一是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建設(shè)不完善，未形成完整有效的質(zhì)量控制體系。有些事務(wù)所未建立獨(dú)立的適應(yīng)事務(wù)所情況的業(yè)務(wù)承接與保持控制機(jī)制。二是事務(wù)所在實(shí)施業(yè)務(wù)過(guò)程中沒(méi)有相應(yīng)的人力資源委派考核制度，這就使得其核心即業(yè)務(wù)質(zhì)量不能得到保障。三是內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查控制和監(jiān)控程序沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，個(gè)別事務(wù)所干脆沒(méi)有這些質(zhì)量控制制度。四是這些存在問(wèn)題的事務(wù)所對(duì)承接的業(yè)務(wù)幾乎沒(méi)有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即使有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序基本流于形式。五是對(duì)實(shí)施的業(yè)務(wù)項(xiàng)目沒(méi)有復(fù)核程序。六是在對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目具體審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有獲取充分的審計(jì)證據(jù)便出具審計(jì)結(jié)論，說(shuō)白了就是拿來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表就可給委托單位出具審計(jì)報(bào)告。
如此狀況，造成的不良后果是顯而易見(jiàn)的，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么要如此呢？事務(wù)所作為中介組織，同時(shí)它也是獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也是以盈利為目的，這與其他經(jīng)濟(jì)組織并無(wú)兩樣。包頭地區(qū)的事務(wù)所按照國(guó)家對(duì)事務(wù)所的分類(lèi)，都屬小微所的范圍，所以其業(yè)務(wù)所涉及地區(qū)幾乎就是包頭，就在這一區(qū)域，有這么多事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)，可想而知其競(jìng)爭(zhēng)程度是相當(dāng)激烈甚至是殘酷的，這還不包括域外事務(wù)所在包頭地區(qū)也承接業(yè)務(wù)又分走的一塊，而一些大型國(guó)企，比如包鋼、一機(jī)、二機(jī)、核工業(yè)、中鋁等單位的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，我市的事務(wù)所根本不能涉足進(jìn)去，由此造成了殘酷的惡性競(jìng)爭(zhēng)。惡性競(jìng)爭(zhēng)的具體表現(xiàn)就是低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的后果就是業(yè)務(wù)質(zhì)量得不到保證。而業(yè)務(wù)質(zhì)量得不到保證反映到整個(gè)行業(yè)就是誠(chéng)信水平的下降，或失去誠(chéng)信。因?yàn)槠漭^低的價(jià)格不足以支持為業(yè)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)而付出去的成本，正如前面所述，從承接業(yè)務(wù)開(kāi)始到出具審計(jì)報(bào)告，需要一系列的制度程序做保障，如果一步不到位，那就有可能出現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題。
二、行業(yè)的監(jiān)督管理工作
包頭市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立發(fā)展而發(fā)展壯大的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立要求做鑒證業(yè)務(wù)的組織是第三方的，包頭地區(qū)的事務(wù)所于2000年脫鉤轉(zhuǎn)制完畢，隨之包頭市于2001年成立了行業(yè)管理組織，即包頭市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)成立時(shí)按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定了協(xié)會(huì)章程，章程明確協(xié)會(huì)的職能是“監(jiān)督、管理、服務(wù)、協(xié)調(diào)”，十多年來(lái)，注協(xié)為行業(yè)的健康發(fā)展作了積極的努力和工作，表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
一是加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)秩序健康運(yùn)行。行業(yè)監(jiān)管的最主要手段就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，國(guó)際國(guó)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)反復(fù)證明行業(yè)發(fā)展必須建立健全行業(yè)質(zhì)量保證體系，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督檢查是行業(yè)質(zhì)量保證體系的重要一環(huán)，是法律賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的重要職能，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的有力抓手，也是行業(yè)發(fā)展質(zhì)量的系統(tǒng)檢驗(yàn)。十多年來(lái)，注協(xié)根據(jù)上級(jí)組織和主管部門(mén)即財(cái)政部門(mén)的要求，完成了每5年一次的業(yè)務(wù)質(zhì)量大檢查，該項(xiàng)檢查就是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)照檢查，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)就是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則。通過(guò)檢查，對(duì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平起到了至關(guān)重要的作用，從而保證了經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。
二是加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，營(yíng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。誠(chéng)信是注師行業(yè)的生命線，如何保證誠(chéng)信是行業(yè)和行業(yè)管理者早已形成的共識(shí)，為此包頭注協(xié)于2005年在全區(qū)率先制定了《行業(yè)自律公約》以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行約》。包頭注協(xié)召集包頭地區(qū)所有事務(wù)所按照“法律規(guī)范，政府監(jiān)督，行業(yè)自律”的要求，遵循“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”和“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，經(jīng)過(guò)與會(huì)者的充分討論協(xié)商，最終簽訂了《行業(yè)自律公約》。協(xié)會(huì)每?jī)赡陮?duì)履約情況要進(jìn)行檢查，而檢查的形式就是互查，檢查內(nèi)容就是對(duì)照《行約》條款逐項(xiàng)檢查看是否違約，如發(fā)現(xiàn)違約現(xiàn)象，嚴(yán)格按照《行約》條款進(jìn)行處理。不僅如此，包頭注協(xié)的又一開(kāi)創(chuàng)性工作就是為每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立個(gè)人誠(chéng)信檔案，包頭注協(xié)根據(jù)每一次業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查情況，為每一位注師建立個(gè)人誠(chéng)信檔案，同時(shí)將個(gè)人誠(chéng)信狀況與所在事務(wù)所掛鉤，據(jù)此還要對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)考核。通過(guò)幾年的實(shí)踐，我市注師的執(zhí)業(yè)環(huán)境大為改善，行業(yè)的公信力得到了有效提高。從這幾年行業(yè)發(fā)展情形看，我市絕大多數(shù)事務(wù)所的綜合狀況還是良好的。
三是強(qiáng)化繼續(xù)教育，提高注師業(yè)務(wù)水平。我們清楚所有的事情都是由人來(lái)干的，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的綜合素質(zhì)的高低，在一定程度上影響著整體的行業(yè)執(zhí)業(yè)水平，所以提高注師個(gè)人的執(zhí)業(yè)水平就顯得尤為重要。十多年來(lái)，包頭注協(xié)按照要求每年要組織注師隊(duì)伍進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)。該培訓(xùn)是強(qiáng)制性培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容除了接受新知識(shí)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)外，還要對(duì)整體行業(yè)的狀況進(jìn)行通報(bào)說(shuō)明，對(duì)案例進(jìn)行分析并予警示教育。對(duì)職業(yè)道德進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)。通過(guò)這樣的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使包頭市注師隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)水平明顯得到了提高。
四是加強(qiáng)行業(yè)黨建工作，帶動(dòng)行業(yè)全面發(fā)展。行業(yè)黨建工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)新工作，包頭注協(xié)自2009年成立黨總支以來(lái)，到目前實(shí)現(xiàn)了行業(yè)黨的組織和黨的工作的全面覆蓋，行業(yè)黨總支建立后，黨組織緊跟形勢(shì)，從開(kāi)始的科學(xué)發(fā)展觀到創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)都走在了全自治區(qū)的前列。在創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)中，包頭市注師行業(yè)黨組織積極按照國(guó)家和自治區(qū)行業(yè)黨組的要求，努力把行業(yè)中的骨干培養(yǎng)成黨員，把行業(yè)中的黨員培養(yǎng)成骨干，通過(guò)將黨的活動(dòng)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)工作的過(guò)程，不僅使黨的工作有聲有色，也使業(yè)務(wù)工作得到了發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯緩的背景下，全行業(yè)業(yè)務(wù)從2009年到2012年年平均增長(zhǎng)率為22.55%，因此，在去年召開(kāi)的全國(guó)行業(yè)創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)總結(jié)大會(huì)上，包頭市注師行業(yè)黨總支和支部受到了財(cái)政部、中組部和內(nèi)蒙財(cái)政廳行業(yè)黨委的表?yè)P(yáng)。
十多年來(lái)，協(xié)會(huì)以誠(chéng)信建設(shè)為主線，以業(yè)務(wù)質(zhì)量為抓手，以黨建工作為保障，使包頭地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)工作在全區(qū)處于領(lǐng)先地位，但是隨著形勢(shì)的發(fā)展，必須要有開(kāi)拓創(chuàng)新的思路，要有長(zhǎng)期的規(guī)劃，只有這樣才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)適應(yīng)新的要求。
三、建議
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系重要制度安排，注師行業(yè)已成為服務(wù)我市乃至自治區(qū)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量，在提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量規(guī)范資本市場(chǎng)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)公平正義等方面都作出了重要的貢獻(xiàn)。但同時(shí)也應(yīng)該看到，我市的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中高端人才嚴(yán)重缺口，所有的事務(wù)所全是小微所，所以做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)很弱；行業(yè)的信息化建設(shè)亟待加強(qiáng)；業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，主要是驗(yàn)資和審計(jì)；業(yè)務(wù)服務(wù)能力與市場(chǎng)服務(wù)需求尚有差距，執(zhí)業(yè)環(huán)境時(shí)有干擾。以上等等現(xiàn)象制約著注師行業(yè)的健康發(fā)展，基于此做如下建議：
（一）堅(jiān)持業(yè)務(wù)發(fā)展，誠(chéng)信建設(shè)與黨建工作相結(jié)合。始終把行業(yè)黨建作為行業(yè)科學(xué)發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)政治保證，把公正誠(chéng)信作為行業(yè)發(fā)展的核心價(jià)值和業(yè)務(wù)工作優(yōu)劣的衡量標(biāo)準(zhǔn)，建立健全黨建工作與業(yè)務(wù)工作和誠(chéng)信建設(shè)相互促進(jìn)的長(zhǎng)效機(jī)制，發(fā)揮行業(yè)黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員先鋒模范作用，推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展和誠(chéng)信建設(shè)提高到新水平。
（二）推動(dòng)事務(wù)所治理機(jī)制和管理制度更加科學(xué)。強(qiáng)化規(guī)范事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制、建立健全以決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)協(xié)調(diào)為重點(diǎn)的內(nèi)部管理制度。
（三）引導(dǎo)事務(wù)所有序發(fā)展。就我市的小微所而言，通過(guò)扶持引導(dǎo)，使這些事務(wù)所成為面向小型企事業(yè)單位，面向“三農(nóng)”面向基層，提供優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的主體力量。
（四）推動(dòng)事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和多元發(fā)展。根據(jù)我市事務(wù)所的特點(diǎn)，鼓勵(lì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量過(guò)硬，治理機(jī)制科學(xué)，信譽(yù)良好，成長(zhǎng)快捷的這些小微事務(wù)所采用合并重組形式強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，發(fā)展成為較大的事務(wù)所，呼吁上級(jí)機(jī)構(gòu)推動(dòng)立法調(diào)整，實(shí)現(xiàn)與資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)、稅務(wù)鑒證等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)以及咨詢公司，代理公司，進(jìn)行融合發(fā)展，推動(dòng)行業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高綜合服務(wù)能力。
（五）打破部門(mén)、行業(yè)壁壘，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)的公平離不開(kāi)部門(mén)和行業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，我們不能否認(rèn)有些部門(mén)和行業(yè)自制門(mén)檻，甚至為某些事務(wù)所量身定做設(shè)計(jì)規(guī)則，從而排除其他事務(wù)所進(jìn)入其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的做法。為此就需要政府主導(dǎo)，按照十八大提出的“保證各種所有制經(jīng)濟(jì)依法平等使用生產(chǎn)要素，公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同等受到法律保護(hù)”的精神要求，開(kāi)展下一步的工作。也只有這樣，才能體現(xiàn)社會(huì)的公平正義。
（六）縮短檢查周期，加大檢查力度。對(duì)行業(yè)的監(jiān)督管理除強(qiáng)化職業(yè)道德教育，加強(qiáng)行業(yè)自律外，更重要的是需加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管力度。根據(jù)這么多年的實(shí)踐，每五年一次的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，周期顯然過(guò)長(zhǎng)，當(dāng)然這與協(xié)會(huì)從人員到經(jīng)費(fèi)受一定的制約有關(guān)。但考慮到行業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)該將檢查周期至少縮短為二至三年一次，并加大懲戒力度。
（七）加強(qiáng)協(xié)會(huì)自身建設(shè)，更好服務(wù)社會(huì)。協(xié)會(huì)是社團(tuán)組織，服務(wù)是無(wú)止境的，只有更好的服務(wù)，沒(méi)有達(dá)到頂峰的服務(wù)，因此，遵循黨的十八大提出的“強(qiáng)化企事業(yè)單位，人民團(tuán)體在社會(huì)管理和服務(wù)中的職責(zé)，引導(dǎo)社會(huì)組織健康有序發(fā)展”的精神，包頭注協(xié)將結(jié)合包頭地區(qū)會(huì)計(jì)中介組織的特點(diǎn)，根據(jù)局黨組的部署，按照科學(xué)化、精細(xì)化的具體要求努力提高協(xié)會(huì)的服務(wù)水平，為使我市的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展做出應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。
（作者單位：包頭市財(cái)政局）
