為適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部修訂發(fā)布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定自2014 年1 月1 日起全面施行。
一、《制度》修訂的必要性一是適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要。2000 年以來，隨著公共財(cái)政體系建立健全和財(cái)政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，我國相繼推行的部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，都對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布8 個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂，有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)定相對(duì)分散。通過修訂《制度》，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革與發(fā)展需要。二是滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要。新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》）已于2013年1 月1 日起實(shí)施。新《規(guī)則》對(duì)行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)《規(guī)則》對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。三是進(jìn)一步提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。原《制度》會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過修訂《制度》可以有效解決上述問題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為，提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
二、《制度》修訂的基本原則（一）符合財(cái)政改革與發(fā)展方向《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》要求“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》規(guī)定“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和行政成本?！吨贫取沸抻喒ぷ骶o扣財(cái)政改革與發(fā)展方向，通過加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)核算，為建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、全面反映行政成本奠定一定基礎(chǔ)。（二）與新《規(guī)則》相銜接為與財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會(huì)計(jì)要素分類和定義、財(cái)務(wù)報(bào)表體系等方面與新《規(guī)則》保持一致。（三）有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作《制度》主要用于指導(dǎo)和規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，《制度》修訂要更好地服務(wù)于行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。
三、新《制度》的主要變化（一）會(huì)計(jì)核算目標(biāo)更加明晰按原《制度》，行政單位會(huì)計(jì)核算主要側(cè)重于反映單位預(yù)算收支信息，但對(duì)行政單位財(cái)務(wù)狀況的信息反映相對(duì)不足。新《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位更加清晰，第三條明確規(guī)定了行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于新《行政單位會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)析陰浙江省貫徹實(shí)施行政單位會(huì)計(jì)制度工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)49ZHENGCESHIYI 政策釋疑會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。此目標(biāo)定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，會(huì)計(jì)核算不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過收入支出表體現(xiàn)，財(cái)務(wù)狀況主要通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)。（二）會(huì)計(jì)核算方法更加科學(xué)原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲(chǔ)備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“存貨”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“長期應(yīng)付款”等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題。由于我國預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對(duì)比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果不擴(kuò)大“雙分錄”的應(yīng)用范圍，則無法實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財(cái)政決算口徑的一致，還會(huì)虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。行政單位廣泛采用“雙分錄”核算方法，可以既按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算收入和支出，也可以全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。新《制度》相應(yīng)地在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)的影響，“資產(chǎn)基金”是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源?！按齼攤鶅糍Y產(chǎn)”是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（三）資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容更加充實(shí)資產(chǎn)方面：細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容，如將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”；新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定，增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分；增加了“無形資產(chǎn)”“在建工程”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“受托代理資產(chǎn)”等的核算內(nèi)容；詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則。負(fù)債方面：細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容，如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”；增加了“應(yīng)繳稅費(fèi)”“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”“受托代理負(fù)債”等核算內(nèi)容。同時(shí)，新《制度》將近年來為適應(yīng)財(cái)政改革要求分別發(fā)布的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在資產(chǎn)類科目中增加了“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”，在負(fù)債類科目中增加了“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。（四）資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)更加真實(shí)原《制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)在使用中的損耗不進(jìn)行核算。為反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，明確要求在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和攤銷無形資產(chǎn)時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和分析計(jì)算單位行政成本提供數(shù)據(jù)支持。（五）會(huì)計(jì)信息反映更加完整原《制度》未對(duì)行政單位在建工程核算進(jìn)行規(guī)定，行政單位基本建設(shè)投資核算與單位會(huì)計(jì)賬處于分離狀態(tài)，不利于完整反映單位財(cái)務(wù)狀況的全貌。新《制度》增加了“在建工程”科目，規(guī)定行政單位的基本建設(shè)投資在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，基建會(huì)計(jì)信息至少按月并入新《制度》中有關(guān)科目，體現(xiàn)在行政單位會(huì)計(jì)“大賬”，以保證行政單位會(huì)計(jì)信息的完整性，在“一本賬”中全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況。（六）收支會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范調(diào)整收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，更好地滿足財(cái)政預(yù)算管理要求。收入方面：按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面：按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)更加完善原《制度》規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)包含五個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，不是真正意義上反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。新《制度》改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)格式，取消了原資產(chǎn)負(fù)債表中收入和支出項(xiàng)目；在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目，更清晰地披露財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的變動(dòng)情況；增加了財(cái)政撥款收入支出表，全面反映財(cái)政撥款收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以更好地服務(wù)于預(yù)算管理。增加了對(duì)報(bào)表附注的具體規(guī)定，要求提供更全面的信息，以增強(qiáng)報(bào)表的可理解性。執(zhí)筆 趙春霞
