于 鈺 袁建華 于紅英（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，泰安 271018）
【摘要】20 世紀(jì)80 年代以來，隨著經(jīng)濟全球化和信息化的到來，財政支出規(guī)?？焖僭鲩L，社會公眾在呼喚政府財政透明化、法制化的同時，對政府履職中如何使用納稅人的錢、使用效果如何更為關(guān)注。因此，政府績效審計應(yīng)運而生并不斷發(fā)展成現(xiàn)代政府審計的一種主流趨勢。但是，由于我國績效審計起步較晚，在發(fā)展中確實面臨很多嚴(yán)峻的問題，仍需要借鑒成功的經(jīng)驗，提出適合我國國情的針對性建議，從而更好地促使我國的政府績效審計工作快速、健康發(fā)展。本文結(jié)合大量文獻，對我國政府績效審計的內(nèi)容、目標(biāo)、必要性、問題及對策進行了全面的歸納總結(jié)。
【關(guān)鍵詞】績效審計 政府績效審計目標(biāo) 政府績效審計實踐Modern Accounting 審計廣角2014.7 新會計51中,
績效審計的目標(biāo)呈現(xiàn)出一定的多樣性和復(fù)雜性（周亞榮，2007）。拓展創(chuàng)新后的績效審計目標(biāo)是不斷變化和提高的，優(yōu)化結(jié)構(gòu)、改善民生、社會管理、資源環(huán)境等不同的項目目標(biāo)（王秀明，項榮，2013）中可以具體劃分提高資金和資源配置、使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性，推動建立健全政府績效管理制度，提高政府績效，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。在審計方法上績效審計的評價方法視不同情況而異，更具科學(xué)性和綜合性，除了可以借鑒財務(wù)審計的方法外，還可以采用費用效益分析法，多項目系統(tǒng)評價方法，如矩陣評價法、最小費用法或綜合評價法等。在審計作用上，建議性方面尤為突出，已擴展到經(jīng)濟、社會、政治等方面?？冃徲嫷囊罁?jù)也更加全面，涉及方方面面的法律規(guī)范制度等（王會金，易仁萍，2007）。總之，我國政府績效審計具有鮮明的中國特色，包括注重我國的實際情況、審計時效性，關(guān)注政策執(zhí)行效果和具體建議的提出，注重社會和環(huán)境效益的綜合評價等（李鳳雛，2012）。政府績效審計也在發(fā)展中不斷完善并形成自己的特色。三、我國政府績效審計存在的問題由于我國政府績效審計起步較晚，目前的審計多以財務(wù)審計為主，績效審計處于基礎(chǔ)薄弱的階段。普遍存在思想觀念不統(tǒng)一、開展范圍小、層次低、手段落后、體制不健全、評價標(biāo)準(zhǔn)難確定、方法難適合、審計證據(jù)難收集、缺乏制度化、現(xiàn)行審計管理體制缺位、沒有形成正規(guī)、完善的法律條文等突出問題。而且目前很少能提煉出單獨的審計程序和特定的技術(shù)方法。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1. 在審計標(biāo)準(zhǔn)上，我國現(xiàn)行的績效審計監(jiān)督管理體制不適合我國現(xiàn)狀也尚沒有明確適用的績效標(biāo)準(zhǔn)，而且也缺乏績效審計準(zhǔn)則的可操作性文件，導(dǎo)致政府績效審計難以深入進行，目前尚處于試點階段。2. 在審計人員上，缺乏高素質(zhì)的審計人員隊伍使得績效審計難見實效，目前的審計人員許多沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，往往是憑借多年的經(jīng)驗主觀認(rèn)定，會導(dǎo)致審計結(jié)果的偏差。而且審計人員對過程的過度重視有時候?qū)冃Ц纳朴芯窒扌?，審計人員的查錯途徑也比較單一，并不能適應(yīng)所有項目的審計，所以較少能形成具有建設(shè)性的改善建議（孟華，2008）?？傊畬徲嬋藛T的理論基礎(chǔ)和專業(yè)能力有待提升和系統(tǒng)化。3. 在審計模式和結(jié)果披露上，由于我國民主意識不強，公民參與度低，導(dǎo)致政府績效審計獨立性、權(quán)威性稍弱。目前仍停留在自上而下、強制型的審計模式上（張定軍，2013）。正因為這樣，目前政府績效審計的情況基本是向管理者或任命責(zé)任人的主管部門或上級領(lǐng)導(dǎo)報告，一般不向社會公開，出現(xiàn)問題時很難追究相關(guān)人員責(zé)任，難以達到績效審計的預(yù)期效果。4. 在審計實踐上，由于中央審計機關(guān)力量不足，地方績效審計開展不均衡，計算機審計尚未普及，審計經(jīng)費不足的現(xiàn)狀（張文婧，2008），導(dǎo)致審計機關(guān)實施審計時受制于諸多方面的影響，審計結(jié)果執(zhí)行力不夠，難以達到預(yù)期的效果。績效審計整改和后續(xù)審計亟待加強（唐勇軍，2010）?？傊?，為了更好地實施政府績效審計，我國在如何建立公共項目績效評價與問責(zé)制度、推動政府績效管理結(jié)果運用、推進績效管理與審計的制度銜接方面仍需要加大研究力度。四、加強我國政府績效審計的對策建議政府績效審計是財務(wù)審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必由之路, 是適應(yīng)現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生，并伴隨其發(fā)展而發(fā)展的。這個過程是我們不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，完善政府績效審計的關(guān)鍵。這就要求我們認(rèn)清審計工作的發(fā)展方向，掌握和運用審計規(guī)律, 主要從以下幾個方面開展改善我國政府績效審計現(xiàn)狀的工作：1. 加快建設(shè)適應(yīng)績效審計要求的審計隊伍。培養(yǎng)專業(yè)的績效審計人才是其有效開展的基本保證之一，我國應(yīng)建立績效審計職業(yè)制度和專業(yè)勝任能力評估體系，針對現(xiàn)有從事績效審計的人員進行強化培訓(xùn)提高績效審計人員的理論素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。具體包括邏輯思維與智力能力、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力、技術(shù)運用能力、寫作與文字處理能力、表達與溝通能力以及合作能力。并且要保持獨立公正、機動靈活、合格勝任、勤勉負(fù)責(zé)、廉潔奉公、職業(yè)謹(jǐn)慎、嚴(yán)格保密、遵紀(jì)守法、終身學(xué)習(xí)的專業(yè)品質(zhì)。以這些品質(zhì)為基礎(chǔ)優(yōu)化審計技能，建立以人為本的審計技術(shù)升級制度。2. 拓寬審計思路，轉(zhuǎn)變政府績效審計工作方向。目前重點要轉(zhuǎn)變審計觀念，選好審計項目，確認(rèn)審計重點，加強對績效審計的追蹤問責(zé)制度，實現(xiàn)績效導(dǎo)向差異的一致性，推進加強公眾監(jiān)督，降低審計資源的浪費，進而提高政府績效審計的效率。把政府績效審計工作從任務(wù)型、程序型向目標(biāo)型、效率型轉(zhuǎn)變。3. 完善相關(guān)法律法規(guī)，建立績效審計獨立的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國應(yīng)不斷完善政府績效評估運行方式，立法明確政府審計機關(guān)的主體地位。做好政府績效審計研究理論與實踐有效結(jié)合的相關(guān)工作，完善績效審計的法律依據(jù)。其次以全面考核、可操作性、成本效益為原則，更細(xì)致地針對不同的領(lǐng)域設(shè)立盡可能詳細(xì)的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。4. 搭建績效審計信息平臺，形成內(nèi)外評估相結(jié)合的體系。實現(xiàn)政府績效審計與績效評估的融合，建立績效信息系統(tǒng)，增強政府績效評估的開放性，推動我國政府審計廣角Modern Accounting52 新會計 2014.7績效審計與管理水平的提升。同時要改革報告制度，促使審計信息公開與輿論監(jiān)督的聯(lián)系。5. 創(chuàng)新績效審計工作方式方法。有必要將政府績效審計和財務(wù)審計分開, 把財會資料真實合法性的鑒證工作交給財務(wù)審計來完成。將關(guān)口前移性審計與跟蹤審計相結(jié)合、實施制度合理性審計及政策執(zhí)行效果審計，進而提高專業(yè)政府績效審計工作的效率與效果。6. 加大對績效審計工作的資源支持。在工作過程中，加大資源投入，提供充足的人力、物力、財力支持。合理配置資源，實現(xiàn)審計機關(guān)權(quán)限與地位的轉(zhuǎn)型。確保績效審計工作能正常開展。7. 在審計體制改革中增強創(chuàng)新精神。為了在經(jīng)濟不斷發(fā)展的當(dāng)下保障審計工作的正常合理開展，要不斷改革審計體制，剔除不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的舊政策，與時俱進，主要做好制度保證機制的創(chuàng)新、資源整合機制的創(chuàng)新、權(quán)力制衡機制的創(chuàng)新。在改革中求發(fā)展求進步。五、結(jié)論綜上所述，目前政府績效審計的內(nèi)容已經(jīng)得到了廣泛的認(rèn)可，逐漸由最初的“3E”擴充為“5E”。這也就更加要求我國在績效審計中注重效率性和與時俱進。但不可否認(rèn)，目前的研究是不細(xì)致的，并未區(qū)分政府績效審計在具體項目中的應(yīng)用和不同性，如在水利設(shè)施、環(huán)境、公共投資、三公經(jīng)費等這些不同的項目中，所針對的審計方向和審計內(nèi)容是有差異的。有時候目前的研究并不能滿足我們的現(xiàn)實需求，所需的理論基礎(chǔ)也有不同，往往涉及多個領(lǐng)域，需要我們將不同的專業(yè)知識結(jié)合起來，在具體的實施中探索并不斷補充政府績效審計的相關(guān)內(nèi)容，我認(rèn)為這應(yīng)該是我們下一步的探討重點。當(dāng)然，在發(fā)展過程中，眾多學(xué)者也發(fā)現(xiàn)了我國績效審計存在的一些普遍的問題，并給出了相應(yīng)的建議。但是通過對比相關(guān)文獻了解到，大多數(shù)學(xué)者的建議都是相近的，只是給出了普遍存在問題的一些改進措施，可能有些并未考慮它的可實施性或者是否對某個項目是否合理可行，這些措施往往缺乏針對性和細(xì)致性，重要的是缺乏中國特色，下一步應(yīng)該結(jié)合中國發(fā)展的歷史和國情現(xiàn)狀進一步研究，確保這些政策真正適應(yīng)中國并為我國政府績效審計的推進作出貢獻。
