文 何雪鋒 何敏
行為科學(xué)與管理會計發(fā)展密不可分。從科學(xué)管理之父泰羅總結(jié)出的“科學(xué)管理方法”而得來的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析法，到現(xiàn)在的EVA、平衡計分卡的研究，行為科學(xué)始終伴隨著管理會計的形成和發(fā)展。管理會計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能。重視人的行為研究應(yīng)該成為現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個基本方向。以人為本，圍繞企業(yè)核心能力的培養(yǎng)構(gòu)建其基本的框架，是未來管理會計的方向。
對管理會計而言，價值是其最終的追求，而價值的形成來源于人的行為，人應(yīng)該是企業(yè)管理會計決策信息的聚集點(diǎn)，因而“以人為本”理應(yīng)成為管理會計內(nèi)容體系和方法體系的焦點(diǎn)和核心。在企業(yè)中，當(dāng)管理會計應(yīng)用實(shí)踐的客觀條件得到滿足時，廣大員工的積極性和滿意度等就成為影響管理會計實(shí)施質(zhì)量的重要因素。因此，在實(shí)施管理會計的過程中，如何對人進(jìn)行有效地管理和領(lǐng)導(dǎo)，如何調(diào)動員工的主觀能動性，提高員工滿意度是值得關(guān)注的問題，行為科學(xué)為解決這些問題提供了理論指導(dǎo)。
行為科學(xué)是研究人在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中各種行為的規(guī)律性，并分析這些行為產(chǎn)生的客觀原因和主觀動機(jī)的一門綜合性學(xué)科。它主要運(yùn)用了人類學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)和生理學(xué)等各方面的研究成果,著重強(qiáng)調(diào)如何在企業(yè)管理中有效地進(jìn)行“激勵”與“領(lǐng)導(dǎo)”，宗旨是調(diào)節(jié)企業(yè)中的人際關(guān)系,激發(fā)全體職工勤奮工作,努力向上的積極性和創(chuàng)造性, 使每個人能夠既為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)又為實(shí)現(xiàn)個人目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。
在行為科學(xué)的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學(xué)首次提出人是“社會人”的概念，它認(rèn)為人是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的“社會人”，而不是只追求經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經(jīng)濟(jì)方面的需求，更有社會方面的需求，實(shí)施管理會計的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者,人人又是被管理者”的原則;在“領(lǐng)導(dǎo)”方面，必須重視對企業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)行為與領(lǐng)導(dǎo)方式的研究，進(jìn)而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的行為能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
管理會計發(fā)展到目前， 最顯著的特點(diǎn)是以人為中心?，F(xiàn)代管理會計的基本職能是為企業(yè)進(jìn)行決策、實(shí)施決策和達(dá)成決策目標(biāo)提供有用的信息，用這些管理會計信息來激勵和影響人的行為。管理會計基本職能的實(shí)現(xiàn)需要行為科學(xué)基本理論的指導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上將行為科學(xué)和管理會計有機(jī)結(jié)合，以行為科學(xué)為指導(dǎo)重構(gòu)管理會計的理論框架，才能更有效地控制和引導(dǎo)人的行為，提高管理效率。另一方面，在應(yīng)用中十分重視“人的行為”，戰(zhàn)略目標(biāo)的傳遞、業(yè)績指標(biāo)的理解、獎勵機(jī)制以及支持系統(tǒng)無不體現(xiàn)出行為科學(xué)中的有關(guān)理論，這符合現(xiàn)代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢，也符合現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢。
舉例來說，在平衡計分卡實(shí)施中體現(xiàn)出的行為科學(xué)有：(1)提倡全員參與。將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強(qiáng)其主人翁的責(zé)任感，降低其與指標(biāo)相關(guān)的壓力和擔(dān)心，完成指標(biāo)時會更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執(zhí)行中更好地修正和完善現(xiàn)有的平衡計分卡指標(biāo)。(2)強(qiáng)化激勵，注重團(tuán)結(jié)協(xié)作。在企業(yè)和成員之間形成了一種同舟共濟(jì)、患難與共的關(guān)系，企業(yè)的上下級之間均以企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)成員個人目標(biāo)兩者之間的“協(xié)調(diào)一致性”作為出發(fā)點(diǎn)，有利于平衡計分卡目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也滿足了員工“感情和歸屬上的需要”。
現(xiàn)代管理會計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生實(shí)際的效果。因此，為了發(fā)揮現(xiàn)代管理會計應(yīng)有的作用，在實(shí)際工作中必須重視人的行為的研究，這是現(xiàn)代管理會計發(fā)展的一個基本方向。
因此，將行為科學(xué)引入管理會計的實(shí)踐應(yīng)用對提升管理會計的價值極為重要。首先，在思想上，需要實(shí)現(xiàn)原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉(zhuǎn)變，圍繞激發(fā)和調(diào)動全體員工的能動性、 創(chuàng)造性展開,以實(shí)現(xiàn)人與企業(yè)共同發(fā)展為目標(biāo)的一系列管理會計實(shí)踐活動。
其次，要在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上重構(gòu)現(xiàn)代管理會計的基本框架，形成一套科學(xué)的具有特色的行為管理會計理論體系。具體為：
(一)在基本框架上，以行為科學(xué)為理論基礎(chǔ)，包括“決策管理會計”和“執(zhí)行管理會計”的相關(guān)內(nèi)容。具體體現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善管理的有關(guān)信息的管理會計本質(zhì)，以協(xié)助企業(yè)的管理者做出合理決策，保證各項(xiàng)資源得到優(yōu)化配置以獲得企業(yè)最佳的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益為目標(biāo)，以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價為對象，以決策相關(guān)性、成本效益均衡性、公允性與激勵性原則為基本原則，以此為基本框架對管理會計實(shí)踐進(jìn)行科學(xué)的指導(dǎo)。
(二) 在具體應(yīng)用上，行為科學(xué)中的“人本思想”等可以應(yīng)用到管理會計的各個方面，但核心是體現(xiàn)“民主參與”的特點(diǎn)。如在預(yù)算制定方面，表現(xiàn)為“參與性預(yù)算”，在預(yù)算的制定、分解、落實(shí)等方面充分尊重全員的意見,讓全員參與預(yù)算編制;在決策方面，要實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)從企業(yè)效益最大化向滿意性的轉(zhuǎn)變;在管理控制方面，要改變單靠命令強(qiáng)制進(jìn)行管理控制的做法，取而代之以充分發(fā)揮多種激勵因素的作用，最大限度激勵人的主觀能動性，提高員工的滿意度;在業(yè)績評價方面，用多樣化的指標(biāo)有效地調(diào)動各個成員的積極性, 促使他們以最好的狀態(tài)完成預(yù)定的目標(biāo)體系?？傊?，只有在管理會計的實(shí)踐中融入行為科學(xué),以人為本，才能提升管理會計的應(yīng)用價值，由此提高企業(yè)的效率。
