隨著我國會計監(jiān)督體系的不斷發(fā)展和完善，我國內(nèi)部會計監(jiān)督工作也在不斷改進和完善，但還是存在很多問題，為了不斷提高內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量，完善內(nèi)部會計監(jiān)督體體系，本課題組針對湖南省11個市州的4032家企事業(yè)單位的內(nèi)部會計監(jiān)督情況發(fā)放了調(diào)查問卷，本次調(diào)查的對象涉及省級、市縣級行政事業(yè)單位和大、中、小各種類型的企業(yè)，收回4032份，回收率100%，參與調(diào)查的人員中59.15%是單位財務(wù)主管以上職務(wù)。本部分主要針對湖南省2019家行政事業(yè)單位的問卷調(diào)查情況進行統(tǒng)計和分析。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問題
?。ㄒ唬┬姓聵I(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀
為了解湖南省行政事業(yè)單位會計內(nèi)部監(jiān)督的具體情況，課題組特向省內(nèi)各市州的2019家行政事業(yè)單位發(fā)放了調(diào)查問卷，分別從行政事業(yè)單位的會計機構(gòu)基本設(shè)置和內(nèi)部監(jiān)督實施、內(nèi)部審計建設(shè)和實施、內(nèi)部資金管理和監(jiān)督、固定資產(chǎn)管理與監(jiān)督，以及預(yù)算管理與監(jiān)督這五個方面來分析湖南省行政事業(yè)單位會計內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀，找出現(xiàn)階段存在的主要問題。根據(jù)問卷統(tǒng)計的結(jié)果，我們得出以下情況：
1.行政事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部會計監(jiān)督實施基本情況
（1）經(jīng)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)湖南省行政事業(yè)單位中有獨立健全的會計機構(gòu)和人員配備的單位占到總數(shù)的83.16%，但仍然存在16.84%的單位沒有獨立會計機構(gòu)及專職人員；在會計監(jiān)督工作的質(zhì)量方面，49.03%的單位認為本單位的會計監(jiān)督工作質(zhì)量很好，在這些單位中有77.49%的單位反映獨立健全的會計機構(gòu)對單位經(jīng)濟管理有很好的幫助，有90.43%的比例認為此效果應(yīng)歸功于領(lǐng)導(dǎo)的重視，81.1%的比例認為是由于財務(wù)人員素質(zhì)好，63.97%和40.3%的單位指出還要歸結(jié)于單位制度的健全和上級領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格要求。但是，仍存在16.3%的單位反映內(nèi)部會計監(jiān)督效果薄弱及很薄弱，34.67%內(nèi)部會計監(jiān)督效果較好但存在缺陷，根據(jù)調(diào)查情況其主要原因是：那些沒有建立獨立健全的內(nèi)部會計機構(gòu)的單位認為沒有建立獨立健全的內(nèi)部會計機構(gòu)為其主要原因，其它30.11%的認為制度不健全是其重要原因。另外認為財務(wù)工作地位低，工作不能得到理解和支持（26.34%）；領(lǐng)導(dǎo)的不重視（26.56%）；人手少、忙不過來（21.58%）；上級不組織檢查評比（13.1%）等也是影響會計監(jiān)督工作質(zhì)量的重要因素之一。（2）在對會計人員的培訓(xùn)以及再教育方面，實施上崗前培訓(xùn)的單位只占到總數(shù)的70%且有0.7%的單位反映培訓(xùn)效果很不好，剩下30%的新進員工在沒有了解單位會計工作的情況下接手處理會計事務(wù)，導(dǎo)致會計工作事務(wù)存在很大的人為隱患。（3）在會計監(jiān)督實施過程中我們發(fā)現(xiàn)，能夠嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部牽制制度的單位只有79.89%，仍然有20.11%的單位業(yè)務(wù)分工不明確，存在26.15%的行政事業(yè)單位因財務(wù)人員不足而讓出納監(jiān)管收入、支出以及登記、稽核、保管等會計工作，職能分工混亂，容易出現(xiàn)盜取單位財物事件；在接受審計檢查時，還有0.13%的單位存在隱匿、銷毀會計信息資料的現(xiàn)象；在會計人員離崗輪換時，仍有19.61%的單位在離崗和輪換是沒有辦理交接手續(xù)。
2.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計建設(shè)及實施情況
（1）機構(gòu)設(shè)置情況
調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位設(shè)有審計中心或獨立審計部門的單位只有21.42%，50.55%的單位都將審計部門設(shè)在財務(wù)部，未建立獨立的審計機構(gòu)，還有16.82%的單位沒有設(shè)置審計部門。（2）開展內(nèi)部審計情況
在內(nèi)部審計工作開展中，重大的審計項目有56.47%的單位是由財務(wù)總監(jiān)和內(nèi)部審計負責(zé)人決定的；有39.83%的單位會定期對下屬單位進行財務(wù)審計，38.69%的單位進行不定期專項審計，仍存在21.48%的單位沒有開展審計工作。
在開展內(nèi)部審計的單位中，大多數(shù)單位都選擇賬項基礎(chǔ)審計模式，占總數(shù)比例的38.89%，16.96%的單位選擇制度基礎(chǔ)審計模式，6.07%的單位選擇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑€有38.1%的單位采用了多種審計模式交叉使用。
在整個內(nèi)部審計進行中，63.17%的單位以事后審計為主，31.5%的單位將事前、事中、事后審計同時開展，還有5.33%的單位表示以其他形式開展；行政事業(yè)單位審計機構(gòu)日常開展的審計項目中，有58.75%的單位開展了財務(wù)審計，有26.93%的單位開展了專項審計和35.17%的單位開展了固定資產(chǎn)審計，有24.43%的單位開展了經(jīng)濟責(zé)任審計，開展內(nèi)部控制與風(fēng)險管理審計和效益審計的單位只有21.75%和17.26%
對于以內(nèi)部控制和內(nèi)部風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，它是單位內(nèi)部會計監(jiān)控的重要組成部分，只有14.04%的單位已經(jīng)全面開展，62.46%的單位偶爾開展或處于試點狀態(tài)，余下還有占總數(shù)23.51比例的單位還未開展。
3.行政事業(yè)單位的內(nèi)部資金管理和監(jiān)督
在內(nèi)部資金監(jiān)督管理中，對于銀行賬戶、銀行票據(jù)以及對賬單部分的基本會計工作，所調(diào)查的大部分行政事業(yè)單位能夠較好的完成，但是以下幾個方面仍然監(jiān)督不到位：（1）在會計基礎(chǔ)工作方面，存在23.53%單位的收付憑證都沒有連續(xù)編號，基礎(chǔ)工作混亂；8.17%單位的原始憑證沒有經(jīng)過稽核人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審核；51.26%的單位在背書轉(zhuǎn)讓時沒有開具票據(jù)并做賬務(wù)處理。（2）在賬簿登記管理中，有大約15%的單位在資金收付與記錄、票據(jù)保管和印章保管以及登記各日記賬、明細賬的職務(wù)方面都沒有區(qū)分開；32.98%單位的現(xiàn)金、銀行日記賬沒有按順序登記，也沒有按日結(jié)賬，沒有每月與總賬核對，銀行余額調(diào)節(jié)表也沒有按月編制。（3）對于庫存現(xiàn)金的管理，9%單位的庫存現(xiàn)金不是由出納專門保管，也沒有定期進行盤點，出納工作沒有定期輪換；10.65%的單位存在白條抵庫的情況；27.19%的單位存在坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象；雖然已有82.52%的單位對本單位庫存現(xiàn)金數(shù)額規(guī)定了最高限額，但仍有6.12%的單位存在庫存現(xiàn)金數(shù)額超過最高限額現(xiàn)象，還有17.48%的單位并未對庫存現(xiàn)金的最高限額作出規(guī)定；（4）在銀行存款管理方面，16.2%的單位沒有進行月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，未達賬項也沒有檢查；17%的單位對于重要和額度較大的資金支付業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體討論和審批，資金往來風(fēng)險較大；有10%的單位存在利用銀行賬戶中開列“人情戶”、“關(guān)系戶”辦理違規(guī)業(yè)務(wù)的問題，24.27%的單位存在公款私存和賬外資金的現(xiàn)象。
4.行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督（1）在固定資產(chǎn)購置和處置方面，30.66%的單位沒有實施固定資產(chǎn)變動的備忘程序；23.87%的單位未經(jīng)授權(quán)的情況下增加或處置固定資產(chǎn)；17.24%單位的固定資產(chǎn)購置未經(jīng)合同簽訂；34.67%的單位處置固定資產(chǎn)時沒有辦理出庫程序和技術(shù)鑒定程序；（2）在固定資產(chǎn)管理方面，27.93%的單位沒有為固定資產(chǎn)登記卡片，固定資產(chǎn)總賬和明細賬也不存在復(fù)核程序；20.41%的單位沒有定期對固定資產(chǎn)的賬實進行核對；5%的單位沒有固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)的審簽制度；17.63%的單位沒有建立并實施定期的資產(chǎn)清查制度。
5.行政事業(yè)單位預(yù)算管理和監(jiān)督
整體來說，大部分行政事業(yè)單位都執(zhí)行了預(yù)算編制、核查和審批以及對執(zhí)行情況分析等程序，但仍存在以下問題：（1）在預(yù)算制度方面，有16.59%的單位沒有建立內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度，沒有將各項經(jīng)費預(yù)算在內(nèi)部各職能部門間進行分解并下達；10.8%的單位對各項支出報銷環(huán)節(jié)沒有相應(yīng)的核查和審批制度；雖然有91%的單位都執(zhí)行了“收支兩條線”的管理制度，但是執(zhí)行結(jié)果并不讓人滿意，存在19%的執(zhí)行單位認為實施效果很差；（2）在預(yù)算管理方面，91.73%的單位都有根據(jù)單位發(fā)展計劃和任務(wù)編制年度收支預(yù)算，但存在11.79%單位的預(yù)算基礎(chǔ)資料不完整；11.89%的單位年度預(yù)算收支預(yù)算不全面，不及時，也沒有做到實事求是；33.93%的單位沒有將應(yīng)納入預(yù)算的各項收入及時足額上繳財務(wù)部門20.51%的單位沒有嚴(yán)格按照支出預(yù)算進行開支，存在超出預(yù)算開支等問題；業(yè)務(wù)招待費、辦公費以及會議費等開支制度，有23.18%的單位沒有經(jīng)費開支控制標(biāo)準(zhǔn),只有50.37%的單位制定了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行情況中有20.2%的單位未對預(yù)算執(zhí)行情況進行會定期分析；19.56%的單位沒有按進度、分項目對于基本建設(shè)資金進行預(yù)算，基本建設(shè)預(yù)算可操作性和可行性較差,有45.69%的單位認為本單位基本建設(shè)資金預(yù)算效果一般或較差。（3）專項資金方面，20.55%的單位都沒有做到專款專用，對于專項資金的使用以及去向，24.81%的單位也沒有建立實施跟蹤問效評價制度。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題及原因分析
1.內(nèi)部會計監(jiān)督理念未深入人心，思想認識上還存在誤區(qū)
從目前事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督效果來看，內(nèi)部會計監(jiān)督還處于表面化和形式化，在思想認識上還存在很多誤區(qū)。具體表現(xiàn)在以下方面：單位員工包括單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員對內(nèi)部會計監(jiān)督理念了解不多，對具體的監(jiān)督措施更是感到迷茫。很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)以財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、外部審計監(jiān)督等外部監(jiān)督替代內(nèi)部會計監(jiān)督，而且疲于應(yīng)付外部會計監(jiān)督，外部檢查未查出問題就高枕無憂了。有內(nèi)部審計的行政事業(yè)單位，常常把內(nèi)部審計監(jiān)督作為內(nèi)部會計監(jiān)督的唯一手段。很多會計人員也認為會計就是做好日常工作中的記賬、算賬、報賬，只重視會計核算，不重視會計監(jiān)督，使財務(wù)數(shù)據(jù)停留在數(shù)據(jù)的核算和事后的監(jiān)督上，嚴(yán)重弱化了內(nèi)部會計監(jiān)督的職能。
2.內(nèi)部控制方面存在一些問題與不足
?。?）內(nèi)部控制制度建立還不健全，執(zhí)行也不到位
調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)行政事業(yè)單位認為內(nèi)部會計監(jiān)督工作不理想的主要原因在于制度不健全。由于對內(nèi)部會計監(jiān)督理念未能深入人心，對內(nèi)部會計監(jiān)督的理解也局限于表面，所以，很難建立一套適合本單位的完整有效的內(nèi)部會計監(jiān)督體系。
內(nèi)部會計監(jiān)督不到位的另一重要原因是制度流于形式，難于執(zhí)行。分析其原因主要在以下方面：①授權(quán)制度取代了監(jiān)督制度。目前行政事業(yè)單位財務(wù)制度大都明確規(guī)定“先審批后審核”，而不是先審核后審批，在這種模式下，很多時候完整的流程頂不住領(lǐng)導(dǎo)的一句話，一個簽字，從而使內(nèi)部控制制度失去應(yīng)有的作用。②會計人員在充當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督角色中處于尷尬的兩難的位置。一方面必須履行會計職能，對會計事項進行監(jiān)督，另一方面作為單位內(nèi)部職工，是單位利益的直接受益者，當(dāng)單位利益與國家利益發(fā)生沖突時,會計就處在“兩難”的境遇。對會計人員有如是說，頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住。（2）內(nèi)部牽制制度執(zhí)行上仍存在不相容崗位未相互分離現(xiàn)象
調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，仍有部分行政事業(yè)單位不相容會計工作崗位未相互分離,如仍然存在出納監(jiān)管收入、支出以及登記、稽核、保管等會計工作現(xiàn)象；在資金收付與記錄、票據(jù)保管和印章保管以及登記各日記賬、明細賬的職務(wù)方面都沒有區(qū)分開；原始憑證沒有經(jīng)過稽核人員和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審核；單位未經(jīng)授權(quán)的情況下增加或處置固定資產(chǎn)等現(xiàn)象。
3.內(nèi)部會計管理監(jiān)督實施效果不理想
?。?）貨幣資金管理方面仍存在明顯漏洞
根據(jù)調(diào)查結(jié)果，部分行政事業(yè)單位存在現(xiàn)金未日清月結(jié)，銀行余額調(diào)節(jié)表也沒有按月編制，出納工作沒有定期輪換，大額資金去向和用途未進行集體討論等現(xiàn)象；部分單位甚至存在白條抵庫、坐支現(xiàn)金、公款私存和賬外資金的現(xiàn)象。（2）固定資產(chǎn)管理存在缺陷
調(diào)查結(jié)果顯示，部分行政事業(yè)單位由于存在固定資產(chǎn)購置時未簽訂合同，固定資產(chǎn)變動未進行備忘登記、處置固定資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)等情況，也有部分單位存在沒有建立并實施定期的資產(chǎn)清查制度，沒有定期對固定資產(chǎn)的賬實進行核對，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符。（3）預(yù)算管理方面存在不足
少數(shù)行政事業(yè)單位沒有建立健全內(nèi)部責(zé)任預(yù)算制度，有些只有整體預(yù)算，沒有部門預(yù)算，可執(zhí)行差；大部分行政事業(yè)單位在進行財務(wù)預(yù)算基數(shù)是在往年的預(yù)算基數(shù)進行浮動，而不是采用零基預(yù)算，預(yù)算也未定期分析，預(yù)算數(shù)常常與實際數(shù)支出差距較大，嚴(yán)重影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整增加較多，影響了預(yù)算執(zhí)行的剛性；專項預(yù)算存在未?？顚Ｓ矛F(xiàn)象；基本建設(shè)預(yù)算常常只有總金額預(yù)算，沒有按進度、分項目對于基本建設(shè)資金進行預(yù)算，由于基本建設(shè)項目周期長，很多時候基本建設(shè)預(yù)算形同虛設(shè)，而基本建設(shè)預(yù)算金額大，嚴(yán)重影響了單位預(yù)算的準(zhǔn)確性。
4.內(nèi)部審計監(jiān)督力度不夠
內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)部會計監(jiān)督的重要組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于會計部門，對單位會計核算和會計管理進行監(jiān)督，具有相對的獨立性，是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的有效手段。然而，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督力度還很不夠，內(nèi)部審計監(jiān)督的效果沒有充分體現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）很大部分行政事業(yè)單位未設(shè)立內(nèi)部審計部門，有的與紀(jì)監(jiān)部門合辦公，有的甚至隸屬財務(wù)部門，有的雖然設(shè)立了審計中心，卻在機構(gòu)設(shè)置上低于財務(wù)部門，機構(gòu)設(shè)置從形式到實質(zhì)權(quán)威性不夠，最終導(dǎo)致其監(jiān)督職能弱化。（2）部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計認識不足，認為審計是找麻煩，即使設(shè)立了審計部門，也只是擺設(shè)，沒有把內(nèi)部審計作為促進內(nèi)部管理的重要手段。（3）審計的內(nèi)容上，事后審計較多，在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的審計比例偏低，防范和預(yù)警職能效果不明顯。（4）審計成果運用效果不明顯。由于審計地位沒有得到提升，審計結(jié)果的運用權(quán)威性不高，內(nèi)部審計結(jié)果得不到很好的落實，審計效果不明顯。
5.會計人員素質(zhì)有待提高
在會計內(nèi)部監(jiān)督制度實施過程中，會計人員作為內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行者，必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，沒有較高水平的會計人員就無從談內(nèi)部會計監(jiān)督。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，會計人員的整體素質(zhì)還不高，而部分單位對新進會計人員上崗前沒有進行必要的培訓(xùn)，會計人員的素質(zhì)還有待提高。
三、解決對策
1.加強內(nèi)部會計監(jiān)督意識，增強理念，提高認識
首先要強化單位負責(zé)人的內(nèi)部會計監(jiān)督意識，從制度上明確單位負責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的主導(dǎo)地位，負主要責(zé)任。其次要加強財會人員的會計監(jiān)督意識。會計人員不能僅僅成為會計核算的工具，如果只重視會計核算，財務(wù)數(shù)據(jù)僅僅停留在數(shù)據(jù)的核算和事后的監(jiān)督上，是達不到會計監(jiān)督的效果和目的的。
2.完善內(nèi)部控制監(jiān)督制約機制
內(nèi)部控制和內(nèi)部會計監(jiān)督的目標(biāo)是一致的，都是為了保證單位管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，促進本單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，一個好的內(nèi)部控制在合理保證控制目標(biāo)實現(xiàn)的同時也間接地實現(xiàn)了會計監(jiān)督目標(biāo)。如果一個單位沒有健全有效的內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計監(jiān)督也如同“空中樓閣”。（1）建立健全有效的內(nèi)部控制制度。①各單位結(jié)合實際情況，制定一整套能將計劃、控制和評價結(jié)合起來的內(nèi)部規(guī)章制度，包括會計人員職責(zé)權(quán)限、貨幣資金管理、資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計等各個方面，規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)和權(quán)限，明確各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)職責(zé)和程序，從機制上、制度上達到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果。②在會計機構(gòu)內(nèi)部建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度，明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確不相容職務(wù)分離制度。凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。只有制定了健全的內(nèi)部控制制度，會計監(jiān)督才能有法可依、有章可循。（2）采取切實可行的措施確保各項制度得到落實。要解決執(zhí)行難的問題，可以從以下幾方面入手：①運用信息技術(shù)手段，把管理制度和單位規(guī)章變成任何人都無法擅自更改的計算機程序，通過計算機硬件授權(quán)程序約束人的行為，從而達到減少“內(nèi)部人”行為和會計監(jiān)督滯后問題。②成立會計行業(yè)管理協(xié)會對所有會計人員進行統(tǒng)一管理。會計行業(yè)管理協(xié)會必須是一個在專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)和職業(yè)資格認定上具有高度權(quán)威性的行業(yè)自律組織。如果會計人員不遵從會計職業(yè)道德，在單位領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違法情況下仍然惟命是從，將吊消其會計從業(yè)資格，不得從事會計行業(yè)工作。③建立會計人員流動制度，實行定期輪崗制。會計人員之間的相互監(jiān)督也是搞好內(nèi)部會計監(jiān)督的重要方面，定期輪崗制是實現(xiàn)這一監(jiān)督的有效手段。
3.強化對資金管理和預(yù)算管理的監(jiān)控。
行政事業(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)之一是對資金運動過程進行管理和監(jiān)督，包括有計劃地籌集資金，提高資金使用效益；保證資金的安全完整等等。在預(yù)算管理上，加強全面預(yù)算控制。首先在預(yù)算的制定上，要改革預(yù)算模式和編制方法。對經(jīng)費性支出實行定員定額制度。對于專項經(jīng)費和基本建設(shè)經(jīng)費要分項目按進度預(yù)算，將項目預(yù)算和進度預(yù)算結(jié)合起來，單位年度總經(jīng)費預(yù)算才會更準(zhǔn)確，才能更好地發(fā)揮預(yù)算的管理、控制和監(jiān)督作用。其次在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按制度執(zhí)行，嚴(yán)格授權(quán)控制，單位各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，在他們職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限內(nèi)行使其權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。對于專項資金必須由專人監(jiān)管，專款專用。
4.加強固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督
固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，因此，固定資產(chǎn)管理監(jiān)督也應(yīng)是行政事業(yè)單位會計監(jiān)督的重點。固定資產(chǎn)管理應(yīng)加強資產(chǎn)購置、資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，在資產(chǎn)購置階段應(yīng)加強合同管理，招投標(biāo)管理，各個環(huán)節(jié)合理合法，防范資產(chǎn)購置風(fēng)險。資產(chǎn)管理和處置環(huán)節(jié)中應(yīng)加強資產(chǎn)驗收，資產(chǎn)定期清查制度，資產(chǎn)處置授權(quán)制度，使其賬實相符。
5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)部會計監(jiān)督的實施
內(nèi)部審計的職責(zé)不僅包括審查會計帳目的事后審計，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善，并將內(nèi)部控制存在的問題向管理層提交報告，并向管理層提出改進、完善內(nèi)部控制的措施的建議。因此，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，可以更好的保證內(nèi)部會計監(jiān)督的實施。加強內(nèi)部審計，首先要確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，其次內(nèi)部審計必須得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，然后，在審計內(nèi)容上加大內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的審計比例，最后必須使內(nèi)部審計成果得到充分應(yīng)用。
6.引進高素質(zhì)的會計人員，加強現(xiàn)有會計人員培訓(xùn)，提高會計人員整體素質(zhì)。
高素質(zhì)的會計人員不僅要具備良好業(yè)務(wù)技能，還要有良好的執(zhí)業(yè)道德素質(zhì)，要有較強的監(jiān)督責(zé)任心，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督、勤于監(jiān)督，才能有效地實行會計監(jiān)督。在現(xiàn)有會計人員素質(zhì)不高的情況下一方面可以引進一些高職稱、高學(xué)歷、業(yè)務(wù)過硬的人才，另外也可以對現(xiàn)行會計人員進行培訓(xùn)，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)能力。
衡陽市會計學(xué)會/李玉芳 王秋林 龍海鷹 陽秋林 文倩茹 蔣艷
