《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“全面推進效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計體系”。實施企業(yè)效益審計的目的在于加強管理、提高效益，通過對企業(yè)效益審計，增強企業(yè)管理意識、責任意識和效益意識，確保國有資產(chǎn)保值增值，為企業(yè)發(fā)展服務。在實施企業(yè)效益審計中，應關注以下幾個重點問題：
一、內部控制制度的健全和有效性
內部控制系統(tǒng)是企業(yè)內部在實現(xiàn)管理過程中建立的各項內部要素的總和，主要包括行政管理控制、生產(chǎn)管理控制、質量管理控制、供銷管理控制、勞動管理控制、財會管理控制、情報管理反饋控制和內部審計控制等。通過對上述控制系統(tǒng)的評審，提示被審計單位內部控制對于其承擔的經(jīng)濟控制功能是否完備、健全;是否在實際工作中真正得到實施，并起到它應有的效用；在制度設置與運行過程中其制度成本是否低于實施控制后所能減少的非正常經(jīng)濟損失或所能增加的經(jīng)濟收益；在連續(xù)的若干個會計期內，在完備性、實效性和經(jīng)濟性三方面是否始終保持在一個相同或相近的水平上；在來自內部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發(fā)揮其正常的控制功能。
二、經(jīng)濟合同的必要性、合法合理性和完整性
對經(jīng)濟合同的簽訂、執(zhí)行過程和結果進行審計監(jiān)督，一是可以幫助企業(yè)完善經(jīng)濟合同條款，避免潛在的經(jīng)濟糾紛；二是可以強化企業(yè)內部控制機制，加強相關業(yè)務部門責任，避免經(jīng)營風險；三是可以依法維護合同當事人的合法權益。審計的主要內容：
1、審查簽訂經(jīng)濟合同的必要性。主要審查企業(yè)資源是否可以滿足該需要；是否已列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投資計劃或者其它計劃，且符合該計劃的要求；是否已安排了相應的財務預算。
2、審查經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和合理性。主要審查經(jīng)濟活動是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益；是否符合本企業(yè)經(jīng)營方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否帶來預期利益；對方的主體資格是否合法，簽訂合同的當事人是否有簽訂該合同的權利；對方是否有發(fā)行該合同的能力和誠意；選擇對方簽訂合同的理由是否充分，是否有其它更好簽訂合同的對象。
3、審計經(jīng)濟合同條款和內容是否完整，意思表達是否清楚準確。主要審查標的的名稱是否規(guī)范；審查數(shù)量的質量表述是否正確；審查價款和酬金是否明確合理；審查合同履行的期限、地點和方式是否明確和合理；違反合同的責任是否明確。
4、對于一些重大經(jīng)濟合同的審計，還應咨詢法律顧問和相關方面的專家的意見，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術方面的問題。
三、貨幣資金管理的安全性和利用的效益性
企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。由于貨幣資金具有很強的流動性，為避免企業(yè)資產(chǎn)流失，保護財產(chǎn)安全完整，企業(yè)應加強對貨幣資金保管，建立貨幣資金的保管制度。所以，審計人員除了對貨幣資金收支業(yè)務進行審計外，還要對貨幣資金保管制度進行審計。重點是檢查企業(yè)貨幣資金保管制度是否存在和有效，清點貨幣資金實有數(shù)，防止錯款和舞弊，保證貨幣資金安全完整。同時也要對貨幣資金的利用效果進行審計，如果對貨幣資金控制失效，則要么造成企業(yè)貨幣資金余額不足，無法滿足企業(yè)日常開支需求，造成財務危機，直至影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營；要么造成貨幣資金持有水平過高，使企業(yè)相當一部分資金“沉淀”在沒有收益或收益很低的狀態(tài)，同樣會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。盡可能壓縮閑置貨幣資金額度，保持最佳貨幣資金余額，加速資金周轉速度，提高貨幣資金利用效果，提高整個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、不良資產(chǎn)的潛虧性
對不良資產(chǎn)的審計主要審查銀行存款中難以收回的長期未達賬項和外埠存款中的呆死賬；審查應收賬款、預付賬款和其它應收款中的呆死賬；審查外購材料、產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本以及分期收款發(fā)出商品的減值；審查已入賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金；審查報廢、毀損已無使用價值的固定資產(chǎn)，由于市價下跌及技術進步發(fā)生無形損耗的固定資產(chǎn)，不提或少提折舊致使賬面凈值高于實際價值的固定資產(chǎn)；審查報廢或毀損的部分工程和報廢、毀損的已領用工程物資以及由于工程建設期長使工程成本大于市值的在建工程；審查由于技術進步等原因發(fā)生減值及不攤銷或少攤銷而形成賬面價值高于實際價值的無形資產(chǎn)；審查應攤銷而未攤銷的費用、應結轉而未結轉的損失以及福利費開支超過提取金額而形成的福利費倒掛等。對審計中查出的不良資產(chǎn)進行匯總核算，如實反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質量結構，正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
五、人力資源管理的科學性
對企業(yè)人力資源的審計，能促進企業(yè)真正合理地使用自己所擁有的人力資本，充分有效地調動不同層級的人力資源的積極性和創(chuàng)造性。審查的主要內容如下：
1、對員工招募的審計。審查填補空缺的時間成本，是否有度量；招募活動是否得到批準；人員流動率是否過高；空缺職位信息是否在內部公開；在錄用前是否進行過測試；是否有錄用推薦程序。
2、對工資報酬的審計。審查勞動者權益（包括薪金待遇、福利、保險）在企業(yè)契約中是否有明確規(guī)定，是否得到實行，有無與國家相關制度相抵觸；審查績效考核與其聯(lián)系的薪金支付計劃是否一致；審查是否有確定的薪級和浮動范圍。
3、對培訓與開發(fā)的審計。審查是否有正式的培訓和發(fā)展計劃；審查有無對培訓依據(jù)、培訓計劃、費用預算、培訓方式等方面的規(guī)定；審查對員工進行培訓是否達到了預期的效果及效益。
4、對人力規(guī)劃的審計?？词欠窠⒘巳肆σ?guī)劃制度；審查人力規(guī)劃的內容是否包括崗位職務規(guī)劃、人員補充規(guī)劃、教育培訓規(guī)劃、人力分配規(guī)劃等。
5、對人力資源效益的審計。主要查看組織結構是否合理；組織內部人員搭配是否合理，工作是否協(xié)調；人員是否適應本崗位，是否存在人員專業(yè)知識與其工作崗位不對口造成人力資源的浪費。
6、對員工保障與工作安全審計。審查是否支付了員工的各種就業(yè)保險金；有沒有發(fā)生安全事故以及發(fā)生事故的處理情況；生產(chǎn)部門是否有安全措施以及執(zhí)行情況。
7、對人力資源效果的審計。查看人力資源部門職員的技能和資格情況，是不是屬于多面手，進入人力資源部門有沒有經(jīng)過專門的訓練；人力資源部門是否收集其它先進的公司人力資源管理的資料，是否做過基準比較。
六、企業(yè)籌資與投資的風險性
企業(yè)的籌資和投資，就像生產(chǎn)和銷售一樣是關系到組織經(jīng)濟命脈的決定性活動。融資和投資效益的好壞是決定其最終成敗的重要因素。一個企業(yè)的經(jīng)營活動資金畢竟是有限的，難自給自足，當企業(yè)需要資金的時候，有的可能向銀行借款，有的發(fā)行股票，這些都是籌資活動。當一個企業(yè)資金充裕時，如果有好的賺錢機會，比如購買股票、債券或共同投資創(chuàng)辦企業(yè)等，這就是投資活動。在這一活動中重點是對借款和投資的審計。對借款的審計主要是查明借款是否必須，用途是否合理，借款是否發(fā)揮最大作用，相應的收益如何，借款比例結構是否合理等。如我們在審計某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)其銀行存款余額有20多億元，卻同時還有銀行貸款3億多元，每年須支付貸款利息1千多萬元，這1千多萬元完全就是浪費。對投資的審計，一是審查投資的決策和計劃，看企業(yè)對被投資公司的潛在收益分析是否正確，做出分析所依據(jù)的資料是否充分可靠；二是審查投資的風險性；三是要審計投資變現(xiàn)能力；四是審查投資賬目，盤點有價證券，是否做到賬實相符，看投資收益及賬面價值增減變動會計處理是否正確。(作者：河南省審計廳 陶許生）
