【文章摘要】
詳細(xì)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用情況，找出其中的難點(diǎn)，通過國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)改革發(fā)展情況、國(guó)際會(huì)計(jì)趨同研究，結(jié)合了上市公司與國(guó)有企業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的分析?？陀^的判斷會(huì)計(jì)政策選擇、公允價(jià)值應(yīng)用、資產(chǎn)減值與會(huì)計(jì)估算等方面，并且闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資者、上市公司、監(jiān)管部門帶來的挑戰(zhàn)。針對(duì)具體應(yīng)用的難點(diǎn)進(jìn)行研究，提出了如何改進(jìn)的措施，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革工作，完善內(nèi)控體制、培養(yǎng)高素質(zhì)人才、加強(qiáng)引導(dǎo)與監(jiān)管力度，通過多種方面完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用效果，希望為我國(guó)上市公司發(fā)展提供幫助。
【關(guān)鍵詞】
新企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用難點(diǎn)
我國(guó)在2007年發(fā)布了完整的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且在上市公司中得到了很好的應(yīng)用，目前已經(jīng)在各大企業(yè)中逐漸普及。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表了我國(guó)會(huì)計(jì)核算的重大變革，也使會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)入到新的層次之中。在會(huì)計(jì)核算制度改革的過程中，必須明確企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的基本目標(biāo)，并且結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容與特色進(jìn)行分析，把握住新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心思想，通過預(yù)期效益分析，為企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)改革提供幫助。
1 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本框架
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)性較強(qiáng)，而且形成了較為完整的有機(jī)整體。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則、一項(xiàng)運(yùn)用指南共同組成。
1.1基本準(zhǔn)則
基本準(zhǔn)則是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則，其中包括十一章與五十條，在企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系中，屬于體系的第一層次也是基本層次?；緶?zhǔn)則涉及到企業(yè)的全部會(huì)計(jì)工作與核心思想，負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)工作，對(duì)第二層的具體準(zhǔn)則而言，基本準(zhǔn)則可以起到統(tǒng)馭的作用，具體準(zhǔn)則中的核心原則都由基本準(zhǔn)則衍生，而且具體準(zhǔn)則不可以違背基本準(zhǔn)則。在第一次修訂后的基本準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：
（1）基本準(zhǔn)則必須基于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位，并且對(duì)原有的基本準(zhǔn)則提供支持。國(guó)際準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則與我國(guó)修訂的基本準(zhǔn)則存在相似性，但是基本框架無法作為我國(guó)企業(yè)的體系組成部分，其核心作用是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。在2006年修改的基本準(zhǔn)則，并不是直接將原有準(zhǔn)則改為國(guó)際準(zhǔn)則，而是根據(jù)原有的基本準(zhǔn)則，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為參考，對(duì)其中的準(zhǔn)則進(jìn)行修改。
（2）修訂后的基本準(zhǔn)則與原有準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)的目標(biāo)發(fā)生了變化。企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到最終結(jié)果，在國(guó)外會(huì)計(jì)目標(biāo)又被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。我國(guó)進(jìn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)修訂以企業(yè)會(huì)計(jì)本質(zhì)作為基礎(chǔ)，并且根據(jù)國(guó)際相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行修訂，修訂后會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)椋浩髽I(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)狀況統(tǒng)計(jì)、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果等信息，滿足企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程所需的財(cái)務(wù)信息，方便企業(yè)管理者制定相關(guān)決策。
（3）修訂后的基本準(zhǔn)則完善了一般會(huì)計(jì)原則，并且在一般原則中添加了十二項(xiàng)原則。此次完善為一般原則添加了提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求，并且在該基礎(chǔ)上，要求十二項(xiàng)原則的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式，是一種更加完善的原則性要求。在修訂一般原則的過程中，完善與補(bǔ)充了原則性內(nèi)容。
（4）修訂后的基本準(zhǔn)則改變了會(huì)計(jì)要素，根據(jù)國(guó)務(wù)院要求調(diào)整了會(huì)計(jì)要素，并且對(duì)企業(yè)收入、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、費(fèi)用、利潤(rùn)這幾點(diǎn)要素進(jìn)行重新定義，基本取代了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的會(huì)計(jì)要素。
（5）基本準(zhǔn)則修改了財(cái)務(wù)報(bào)告，主要是刪除了財(cái)務(wù)說明書，并且將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第九章改為財(cái)務(wù)報(bào)告，優(yōu)化語(yǔ)言結(jié)構(gòu)，使其更加符合中國(guó)企業(yè)，更加通俗化。
1.2具體準(zhǔn)則
在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，一共有三十八項(xiàng)準(zhǔn)則組成具體準(zhǔn)則，三十八項(xiàng)準(zhǔn)則中共有二十二項(xiàng)新準(zhǔn)則，十六項(xiàng)修改準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則屬于企業(yè)第二層的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要根據(jù)基本準(zhǔn)則制定具體事項(xiàng)，主要負(fù)責(zé)確認(rèn)、記錄、計(jì)量企業(yè)內(nèi)全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則分為三類：
（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：該項(xiàng)準(zhǔn)則負(fù)責(zé)確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)中滿足準(zhǔn)則要求的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。
（2）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：該項(xiàng)準(zhǔn)則負(fù)責(zé)一些特殊行業(yè)或其下屬行業(yè)的計(jì)量與確認(rèn)工作。
（3）報(bào)告準(zhǔn)則：該項(xiàng)準(zhǔn)則負(fù)責(zé)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的全部報(bào)告類準(zhǔn)則。
1.3運(yùn)用指南
運(yùn)用指南屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三層次，其主要制定依據(jù)圍繞基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則進(jìn)行，幫助企業(yè)操作經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)與幫助。企業(yè)運(yùn)用指南是在使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表，這種運(yùn)用指南與原有的制定方案存在相似性。
2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用情況
我國(guó)實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有6年的歷史，在進(jìn)行首次發(fā)行與資產(chǎn)重組上都表現(xiàn)出優(yōu)異的高質(zhì)量信息披露效果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)表現(xiàn)出優(yōu)異的經(jīng)濟(jì)效果。在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，已經(jīng)幫助2010年上市公司提升整體經(jīng)濟(jì)效益與優(yōu)化運(yùn)營(yíng)情況，通過協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，使上市企業(yè)擺脫金融危機(jī)的影響，幫助企業(yè)慢慢穩(wěn)定運(yùn)行狀況，充分發(fā)揮出宏觀經(jīng)濟(jì)改革與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的效果。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的過程中，發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以抑制企業(yè)短期利潤(rùn)操縱行為，相關(guān)體系規(guī)范的內(nèi)容較全面，除少數(shù)事項(xiàng)，已經(jīng)接近國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得了質(zhì)量更高的會(huì)計(jì)信息，抑制了上市公司操縱利潤(rùn)的行為，為信息使用者提供幫助。但是在實(shí)際應(yīng)用的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下難點(diǎn)，極大的影響了上市公司改革與發(fā)展。
2.1可比性與公允性
在選擇會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的過程中，往往無法保證信息的公允性與可比性達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。為了使會(huì)計(jì)信息的可比性與公允性滿足財(cái)務(wù)使用要求，必須保證不會(huì)制定單一的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息的有效性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須根據(jù)企業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)與市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行改變，選擇適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。但是在利益的誘惑下，一些企業(yè)為了獲得更多的利益，往往會(huì)選擇并不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這就導(dǎo)致可比性與公允性失效。通過法律漏洞制定不正確的會(huì)計(jì)選擇，雖然滿足了自身利益需求，但是通過會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)會(huì)影響社會(huì)資源分配，使國(guó)家的利益出現(xiàn)損失。
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2.2管理層謀取利益
一些管理層會(huì)使用會(huì)計(jì)政策為自己謀求利益，通過不合理的會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或避免個(gè)人損失，以此擴(kuò)大個(gè)人利益。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，管理層通過轉(zhuǎn)移他人或企業(yè)財(cái)富，來增加個(gè)人財(cái)富，要大于企業(yè)價(jià)值增大帶來的財(cái)富增長(zhǎng)。在這種情況下，管理層往往會(huì)通過轉(zhuǎn)移財(cái)富的方式，獲得更多的不良利益，雖然管理層獲得更多的利潤(rùn)，但是上市公司的會(huì)計(jì)政策會(huì)發(fā)生巨大變化，機(jī)會(huì)主義決策將成為會(huì)計(jì)政策的選擇方向，最終會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題。
2.3利用賬務(wù)處理操縱利潤(rùn)
我國(guó)上市公司采取高度集中式股權(quán)方法，一些公司的股東甚至可以掌控80%以上的股權(quán)，大股東完全掌控了公司正常的經(jīng)營(yíng)與決策，而經(jīng)營(yíng)管理往往由大股東指派的管理層進(jìn)行掌控，中小股東完全無法改變公司經(jīng)營(yíng)決策，也沒有實(shí)質(zhì)的表決權(quán)。這種管理方式使管理層完全由大股東掌控，甚至管理層直接安排大股東親屬，大股東直接授意管理層制定會(huì)計(jì)政策。大股東可以從管理層中直接獲得信息優(yōu)勢(shì)，通過自身的控制能力，運(yùn)用會(huì)計(jì)政策獲得大量利益，完全不顧債權(quán)人與小股東的利益，利潤(rùn)操縱行為屢見不鮮。
3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用措施
3.1營(yíng)造會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用氛圍
新準(zhǔn)則具備更多的內(nèi)容、新穎的理念、極大的變化，其中蘊(yùn)含了更多的會(huì)計(jì)技術(shù)。雖然我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了6年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是為了全面推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須通過財(cái)政部門、會(huì)計(jì)事務(wù)所、企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)人員的積極參與。社會(huì)各界都需要加大新準(zhǔn)則的宣傳與支持力度，全身心的投入新準(zhǔn)則實(shí)施之中，使新準(zhǔn)則體系可以完美落實(shí)。為了提高新準(zhǔn)則推動(dòng)效果，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，幫助會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，承擔(dān)起落實(shí)新準(zhǔn)則的重任。
3.2強(qiáng)化管理層責(zé)任意識(shí)
必須加強(qiáng)企業(yè)管理層責(zé)任意識(shí)，充分發(fā)揮出相關(guān)部門管理層的管理意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任意識(shí)。管理人員必須充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息與準(zhǔn)則的重要性，否則管理層就失去了引導(dǎo)的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須公開，并且要做到公平、公正的效果，否則就失去了管理層的監(jiān)督作用。管理層是建立新準(zhǔn)則的主要負(fù)責(zé)人員，也是實(shí)施新準(zhǔn)則的基本條件，是新準(zhǔn)則執(zhí)行效果的決定性因素。
3.3開展會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)
由于新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則存在一些差別，所以在頒布新準(zhǔn)則后，需要開展會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作，將新準(zhǔn)則滲入會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作之中。會(huì)計(jì)人員通過專業(yè)的培訓(xùn)了解到新準(zhǔn)則知識(shí)，在了解新準(zhǔn)則知識(shí)后，需要提高會(huì)計(jì)人員判斷能力，為獲得更加精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息提供支持。在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)時(shí)，必須讓會(huì)計(jì)人員了解新準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容與核心精神，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)制度與策略，對(duì)核算進(jìn)行詳細(xì)的培訓(xùn)。根據(jù)改革后的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)操作系統(tǒng)進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，并且制定詳細(xì)的內(nèi)部系統(tǒng)切換計(jì)劃。例如科目余額轉(zhuǎn)換，業(yè)務(wù)模塊調(diào)整，減少中間處理事務(wù)等。
3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)提高組織價(jià)值與優(yōu)化運(yùn)行狀態(tài)，是一種獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過規(guī)范、系統(tǒng)的方法進(jìn)行，用于評(píng)價(jià)管理程序的改革效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)可以通過內(nèi)部控制完成企業(yè)會(huì)計(jì)控制優(yōu)化，與新準(zhǔn)則的實(shí)際控制效果緊密相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)必須定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)與董事會(huì)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容，及時(shí)改正內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題，為實(shí)現(xiàn)新準(zhǔn)則打下良好基礎(chǔ)。
4 結(jié)語(yǔ)
在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的歷史出發(fā)，并且根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，結(jié)合會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)際工作情況，對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中發(fā)生的問題進(jìn)行闡述。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，并且要考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，建設(shè)出符合中國(guó)國(guó)情的特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境之間的矛盾，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加健康的發(fā)展。
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【作者簡(jiǎn)介】
李蕾（1976年1月）女；籍貫：湖北省均縣；中級(jí)會(huì)計(jì)師；職務(wù)：財(cái)務(wù)總監(jiān)；單位：長(zhǎng)春日輕軌道客車裝備有限公司；研究方向：工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。
